Факультет финансист

     Кафедра налогов и налогообложения 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 

     по  теме:   Принципы налогообложения 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Хабаровск 2011

      СОДЕРЖАНИЕ 

     Введение 3

     Исторический аспект принципов налогообложения 5

     Совокупность принципов налогообложения и их характеристика 9

     Заключение 17

     Список используемых источников 18 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     введение

     Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство  воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в  переходный к рынку период, налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство  широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления  рынка. Налоги, как и вся налоговая  система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена  система налогообложения, зависит  эффективное функционирование всего  народного хозяйства.

     Первой  ячейкой, лежащей в основе налоговой  системы, являются принципы налогообложения, выражающие качественную особенность  налогообложения. Ведь в   налогах   заложены большие возможности по регулированию социально-экономических процессов в стране со стороны государства. При правильном подходе и умелом использовании они могут быть сильным регулирующим механизмом в системе социального управления.

        Так,   налоги   могут использоваться для регулирования производства - стимулирования развития определенных отраслей, ограничения развития или сдерживания каких-либо экономических процессов.

         С помощью   налогов   возможно регулирование потребления.

         В   налогах   заложены возможности и регулирования доходов населения. Они могут быть нацелены на ограничение доходов высокого уровня, могут учитывать необходимость поддержки малоимущих граждан путем предоставления льгот.  

     Налоги   могут быть элементом механизма, регулирующего демографические процессы, молодежную политику, иные социальные явления.

     Все эти особенности налогов и  налогообложения находят своё отражение в принципах налогообложения.

     Поэтому целью данной работы является исследование основных принципов налогообложения.

     В связи с поставленной целью необходимо рассмотреть следующие вопросы:

     - изучить понятие принципов налогообложения;

     - рассмотреть формирование принципов  налогообложения;

     - дать характеристику современным  принципам налогообложения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Исторический  аспект принципов  налогообложения

     Реализация  общественного предназначения налогов  воплощается в налоговой системе  любой страны, разрабатываемой с  учетом базовых правил и положений  теории налогообложения. Эти правила  и положения образуют совокупность принципов налогообложения, определяющих направленность налоговой политики и закладываемых в фундамент  построения налоговой системы. Таким  образом, принципы налогообложения  – это базовые идеи, правила  и положения, применяемые в сфере  налогообложения. Следовательно, можно  утверждать, что принципы налогообложения  – это принципы построения налоговой  системы.

    Принципы  налогообложения формулируются  в процессе развития юридической  науки (в первую очередь налогового права и финансового права), затем  на определенном этапе развития общества закрепляются в законодательстве в  виде основных начал налогового законодательства и становятся принципами налогообложения.

    Само  слово «принцип» переводится  с латинского (principium) как основа, первоначало чего-либо. Впервые принципы налогообложения были сформулированы в XVIII в. великим шотландским исследователем экономики и естественного права Адамом Смитом в его знаменитом труде «исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) следующим образом:

   «Подданные  государства должны по возможности  соответственно своей спо-собности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под  покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма  платежа – все это должно быть ясно и определенно для плательщика  и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

   Каждый  налог должен взиматься в то время  или тем способом, когда и как  плательщику должно быть удобнее  всего платить его. Каждый налог  должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».

    Сегодня сформулированные великим ученым, основоположником классической политической экономии постулаты  называют классическими принципами налогообложения.

    При этом важнейшими из них являются:

1. Принцип справедливости. Налоги – законная форма изъятия части собственности налогоплательщика для её использования в общих интересах (интересах общества, государства). Любое изъятие собственности всегда было справедливо для того, кто отнимает, и, наоборот, не справедливо для того, у кого отнимают. Известно, что справедливость – категория чрезвычайно тонкая, сложная для определения. Недаром это распространенное в повседневной риторике понятие не является юридически определенным. С точки зрения права   «справедливость» - чистая абстракция, ей нет мерила, определения, эталона. Справедливо то, что справедливо в каждом конкретном случае;
2. Принцип определенности налогообложения. Адам Смит так формулирует содержание этого принципа: «Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Сроки уплаты, способ платежа, сумма платежа – всё это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица», ибо неопределенность налогообложения является большим злом, чем неравномерность налогообложения;
3. Принцип удобства налогообложения. Смысл этого принципа заключается в том, что налогообложение должно осуществляться тогда и так (таким способом), когда и как плательщику удобнее всего платить его;
4. Принцип экономии. Сегодня данный принцип рассматривается как чисто технический принцип построения налога. Трактуется он обычно следующим образом: расходы по взиманию налога должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит данный налог. По Смиту, содержание данного принципа сводится к тому, что «каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству».

     Впоследствии  указанные классические принципы были дополнены немецким экономистом  Адольфом Вагнером. По Вагнеру, принципы налогообложения представляют собой  систему девяти «золотых» правил, объединенных в четыре группы:

1. Финансовые принципы организации налогообложения;

• Достаточность налогообложения;
• Эластичность (подвижность) налогообложения;

2. Народно-хозяйственные принципы:

• Надлежащий выбор источника налогообложения, то есть, в частности, решение вопроса, должен ли налог падать только на доход, или капитал отдельного лица либо населения в целом;
• Правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения;

3. Этические принципы, принципы справедливости:

• Всеобщность налогообложения;
• Равномерность налогообложения;

4. Административно-технические правила или принципы налогового управления:

• Определенность налогообложения;
• Удобство уплаты налога;
• Максимальное уменьшение издержек взимания.

     В нашей стране первым вопрос о принципах  налогообложения рассматривает  Николай Иванович Тургенев. В своей  работе «Опыт теории налогов» (1818) он также приходит к выводу, что подданные  государства должны давать средства к достижению цели общества или государства  каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным  правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     совокупность  принципов налогообложения  и их характеристика

     Несмотря  на многообразие надстроечной (практической) части налоговых систем разных стран, теоретическая платформа их построения во многом схожа. Для разных стран  существует определенная совокупность универсальных принципов. Основу их составляют принципы, разработанные  А. Смитом и А. Вагнером. Но нельзя сказать, что эти принципы остаются неизменными. Общественный прогресс детерминирует  эволюцию принципов: они дополняются  и уточняются в соответствии с  объективными потребностями социально-экономического развития. Совокупность принципов, ставших классическими, и современных принципов, сформулированных теорией и практикой налогообложения CC века, представляет ныне определенную систему принципов.

     Рисунок 1 – Система принципов налогообложения 

     Вначале рассмотрим экономические принципы налогообложения.

     - Принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям. Зачастую этот принцип также характеризуют как принцип справедливости и равенства (распределение налогового бремени должно быть равным) либо как принцип справедливости и всеобщности (обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками). Представляется, что при неизменной сущности в силу многогранности данного признака уточнение его универсального названия вполне допустимо, но не в полной мере корректно в первую очередь по отношению к равенству, как будет показано ниже. Традиционно различают два основных аспекта этого принципа: горизонтальный и вертикальный.

     Принцип горизонтальной справедливости (его  ещё называют принципом платёжеспособности) предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в равном экономическом  положении, должны находиться и в  равной налоговой позиции, то есть одинаковые доходы должны облагаться налогом по одинаковой налоговой ставке.

     Принцип вертикальной справедливости (его также  характеризуют как принцип выгод) предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в неравном экономическом положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, то есть кто больше получает от государства тех или иных благ, тот и должен больше платить налогов.

     - Принцип эффективности (принцип  экономичности)подразумевает необходимость  установления таких налогов, чтобы  поступления по каждому налогу  существенно перекрывали затраты государства на его администрирование. По подавляющему большинству российских, в первую очередь федеральных, налогов этот принцип реализуется. Однако по некоторым налогам – региональному (транспортному) и местному (на имущество физических лиц) – данный принцип реализуется далеко не в полной мере. Усилия налоговых органов по выявлению объектов обложения, рассылке извещений, контролю за уплатой едва перекрывают поступления от них, а уж экономическую целесообразность трудоемких усилий по взысканию незначительных сумм в судебном порядке вообще трудно оценить.

     - Принцип соразмерности основан  на взаимозависимости процессов  наполняемости бюджетов и дестимулирования  в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков. Данный принцип зачастую характеризуют также как принцип экономической сбалансированности интересов налогоплательщиков и государственной казны, то есть при установлении налогов и определении их элементов необходимо соизмерять последствия с точки зрения как выгод для бюджета, так и ущерба для экономики. Причем сопоставлять эти выгоды и потери следует не только в текущий момент времени, но и на перспективу, чтобы не получить в дальнейшем уменьшения налоговой базы и соответственно снижения налоговых поступлений.

     - Принцип учета интересов основан  на определенности налогового  платежа, то есть всех элементов  налога, а также удобстве исчисления  и времени уплаты налога, в  первую очередь налогоплательщика.  Одним из обязательных атрибутов  данного принципа является предварительная  информированность налогоплательщика  не только об исчерпывающем  перечне налогов, которые ему  следует уплачивать, но и о  всех вводимых в налоговое  законодательство изменениях. Другой атрибут – обеспечение простоты исчисления налогового обязательства и удобства времени уплаты, которое следует совмещать с фактом получения дохода (по налогам на труд и на доходы) или с моментом осуществления акта потребления (по налогам на потребление). Одним из наглядных примеров реализации данного принципа в российской практике является определенная вариативность выбора налогоплательщиком того или иного способа исчисления и уплаты по отдельным налогам, а также возможность применения малым бизнесом различных систем налогообложения.

     - Принцип множественности налогов  синтезирует в себе два аспекта.

     Во-первых, этот принцип предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения. Множественность налогов создает предпосылки для повышения адресности налогообложения, в большей мере улавливающей платежеспособность налогоплательщиков и наличие у них различных объектов обложения, позволяет более эффективно распределять налоговое бремя по различным категориям плательщиков, делает его для них более незаметным, формируя тем самым более толерантное отношение к нему. Более того, труднее избежать различных объектов обложения и уплаты множества налогов, нежели одного объекта и единого налога.

     Во-вторых, этот принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, недопустимости ситуации «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления того или иного налога. Множественность источников бюджета экономически более целесообразна, особенно в кризисные периоды. В этом случае более эффективно наполнять бюджет будет множество налогов с низкими ставками и широкими налоговыми базами, нежели ограниченное число налогов с высокими ставками.

     Рассмотрим  теперь юридические принципы налогообложения.

     - Принцип нейтральности предполагает  единообразный характер применения  налогов и равенство всех плательщиков  перед налоговым законом. В  соответствии с этим принципом  считается недопустимым установление различных налогов или элементов налогов дифференцированно исходя из социальных, национальных, конфессиональных и иных критериев, а также в зависимости от формы собственности, организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных дискриминационных оснований. Этот принцип реализован в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

     - Принцип установления налогов  законами означает, что любой  закон должен быть установлен  исключительно посредством принятия  представительной (законодательной)  властью страны соответствующего  законодательного акта. Этот принцип  воплощен в статье 12 Налогового  кодекса Российской Федерации,  в соответствии с которой применительно  к федеральным налогам РФ законными  могут считаться только те налоги, которые установлены НК, к региональным налогам относятся только те, которые установлены НК и законами субъектов РФ, к местным – только те, которые установлены НК и нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления. В соответствии со статьей 3 НК ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК либо установленные в ином порядке, чем это определено НК.

     Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь  принимаемый закон, ухудшающий положение  налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. Данный принцип реализован в статье 5 НК, где предусматривается, что  акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют.

     - Принцип приоритетности налогового  законодательства заключается в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие либо отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов. Данный принцип подтверждается статьями 4 и 6 НК. Таким образом, если в неналоговых законах и актах имеются нормы, так или иначе касающиеся налоговых отношений, то применять их следует только тогда, когда они подтверждены и соответствуют нормам налогового законодательства, то есть при коллизии этих норм должны применяться положения именно налогового законодательства.

     - Принцип наличия всех элементов  в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога. К обязательным элементам статья 17 НК относит: объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Отсутствие хотя бы одного элемента в законе означает, что обязанности налогоплательщика по уплате данного налога не установлены.

     Рассмотрим  далее организационные принципы налогообложения.

     - Принцип единства налоговой системы  предполагает недопустимым установление  налогов, прямо или косвенно  ограничивающих свободное перемещение  в пределах территории страны  товаров (работ, услуг) или денежных  средств. Данный принцип закреплен  в статье 3 НК РФ. Исходя из этого  принципа, не должны устанавливаться  налоги, нарушающие единство экономического  пространства и налоговой системы  страны. Поэтому недопустимо установление  налогов, ограничивающих или создающих  препятствия не запрещенной законом  экономической деятельности физических  лиц и организаций, а также  препятствующих реализации гражданами  своих конституционных прав. Кроме  того, принцип единства налоговой  системы обеспечивается единой  системой налоговых органов, пронизанных  вертикалью, анне горизонталью управления.

     - Принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в  том, что в целях приведения  в соответствие с объективно  изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции. Кроме того, подвижность налогообложения проявляется в регулярном заполнении обнаруживающихся в налоговом законодательстве пробелов и различных нестыковок. Данный принцип направлен на эволюционное, а не революционное развитие налоговой системы, и при постепенном совершенствовании процесса налогообложения он не будет противоречить принципу стабильности.

     - Принцип стабильности налоговой  системы основан на том, что,  несмотря на определённую подвижность  налогообложения, налоговая система  должна быть достаточно стабильной, кардинальное реформирование налоговой  системы должно проводиться лишь  в исключительных случаях и  строго определенном порядке.  Одним из атрибутов данного  принципа является требование  статьи 5 НК РФ о том, что  изменения в части установления  новых налогов или сборов должны  вступать в силу не ранее  1 января года, следующего за годом  их принятия, но не ранее одного  месяца со дня их официального опубликования.

     - Принцип налогового федерализма  следует рассматривать как основной  организационный принцип функционирования  налоговой системы страны, наделяющий  различные уровни государственного  правления налоговыми полномочиями  и ответственностью по поводу  установления налогов, налоговых  отчислений и распределения налоговых  доходов между бюджетами соответствующих  уровней для обеспечения их  финансовой самостоятельности.

     - Принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика. Исходя из этого принципа в статье 32 НК РФ за налоговыми органами закреплена обязанность бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

     - Принцип одновременности обложения  базируется на недопущении обложения  одного и того же объекта  более чем одним налогом. Другими  словами один и тот же объект  должен облагаться только одним  налогом и только один раз  за определенный законодательством  налоговый период. Данный принцип воплощен в частности в статье 38 НК РФ, где сказано, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.

     Следует заметить, что совокупность представленной системы принципов не является общепринятой в теории и практике налогообложения. Различные исследователи по разному  видят эту систему, соглашаясь с  наличием универсальных принципов, проверенных временем, и открывая дискуссию о целесообразности выделения в качестве самостоятельных принципов, не являющихся бесспорными либо вытекающих из какого-нибудь универсального принципа или же просто дополняющих его. К числу таковых нередко относят принципы гармонизации налоговой системы, исчерпывающего перечня налогов, эффективности налогового администрирования, всеобщности, универсализации и так далее. Поэтому приходится констатировать, что на сегодняшний день теория не выработала единого решения в вопросе определенности системы принципов налогообложения.  
 

     заключение

  Не всякий  обязательный платеж может считаться  налогом. Специфика налогов заключается  в их соответствии определенным  принципам. Впервые принципы налогообложения  были сформулированы Адамом Смитом  в работе «Исследование о природе  и причинах богатства народов» (1776). И затем дополнялись в соответствии с этапами развития общества.

     В рационально построенной системе  налогообложения соблюдение принципов становится очевидным, однако на практике они реализуются не всегда. Поскольку в настоящее время налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени (в рамках, определяющих неугнетающий характер налогов) устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенностей экономической ситуации.   

     Налоги во всяком обществе имеют обязательный характер, тем не менее, одностороннее рассмотрение налогового инструмента в качестве прямой производной властных, административных полномочий государства не допустимо. Формирование налоговой системы происходит на стыке взаимодействия рыночных механизмов и механизмов административно-распорядительных. Поэтому, с одной стороны, установление и взимание налогов есть прерогатива власти, а с другой стороны, формирование перечня налогов и установление уровня налогового бремени на организации и население диктуется условиями рынка и уровнем развития экономики.    

       Перечисленные исторически сложившиеся  принципы оказались применимыми  и к современному налогообложению.  Однако по мере развития регулирующей  функции государства в сфере  налогообложения пришлось расширить  их перечень.

     На  сегодняшний день в Российской Федерации  основные принципы налогообложения  прописаны в Налоговом кодексе.

     список  используемых источников

     1. Налоговый кодекс Российской Федерации по состоянию на 20.02.2010

     2. Налоговое право : «Конспект лекций». – Изд. 2-е, перераб. И доп. / Составит. А. А. Тедеев. – М. : Эксмо, 2007, 175 с.

     3. Налоги и налогообложение : учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / Под ред. И. А. Майбурова. – 3-е изд., перераб. и   доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2009, 519 с.