Принципы налогового контроля

Московский государственный  университет путей сообщения  
 
 
 
 

                           Курсовая работа

На тему: «принципы налогового контроля» 
 

                                                                    Выполнила: студентка Штанько Я.С. гр.320

                                                           Проверил: док.юр.наук,профессор Землин  А.И. 
 
 
 

                          Москва 2011 

                                     Содержание

 Введение………………………………………………………………………3

1. Глава «Налоговый контроль»…………………………………………5

         1.1.Понятие налогового контроля……………………………………..5 

         1.2.Классификация налогового контроля……………………………12

         1.3.Субъекты налогового контроля…………………………………..14

2. Глава «Принципы налогового контроля»…………………………..17

2.1.Общая характеристика принципов налогового контроля……..17

2.2.Классификация принципов………………………………………19

  Заключение………………………………………………………………….41

  Список литературы…………………………………………………………47  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

Ежедневно гражданам  и юридическим лицам приходится сталкиваться с различными сторонами  исполнительно-распорядительной деятельности органов государственной исполнительной власти и их должностных лиц, основным "содержанием которой является непосредственная, повседневная организация  выполнения внутренних и внешних  функций государства, стоящих перед  ним задач"¹ . Отличительной чертой данной деятельности является то, что органы государственного управления обладают властью в отношении граждан и организаций, однако применение принуждения для них является подчиненной задачей. Основное – это позитивная, организующая деятельность. Ее содержание многообразно и имеет сложную структуру.

Одной из основополагающих категорий налогового права является категория

“налогового контроля”, определяющая основу государственного управления в сфере налогообложения. Система налогового контроля начала активно

формироваться с начала 90-х гг. и продолжает развиваться  и в настоящее время. При современном уровне правового регулирования налоговый контроль является сформировавшимся самостоятельным правовым институтом. Важное значение в правовом регулировании налогового контроля играет соблюдение определенного баланса интересов государства по формированию своей финансовой основы, с одной стороны, и интересов “обязанных” лиц (налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, банков и др.) по защите от неправомерного вмешательства в их хозяйственную деятельность – с другой стороны. Понятие "налоговый контроль" ранее не являлось объектом активного анализа в экономической и правовой литературе, и нашло развернутое практическое применение только в Налоговом Кодексе Российской Федерации, часть I. 
Касаясь в данной курсовой работе темы налогового контроля, хотелось бы обозначить понятие «контроль», как таковое, а также подчеркнуть его принадлежность к финансовому контролю.

Согласно общей  теории права, любой контроль (франц. «controle» – «проверка») – это  процесс, обеспечивающий достижение системой поставленных целей и состоящий  из трех основных элементов:

   - установление  стандартов деятельности системы,  подлежащих проверке;

   - измерение  достигнутых результатов с ожидаемыми  результатами;

   - корректировка управленческих процессов, если достигнутые результаты существенно отличаются от установленных стандартов.  

Целью данной курсовой работы является рассмотрение налогового контроля и принципов. Для более подробного достижения цели необходимо обозначить следующие задачи:

   - определить  понятие налогового контроля;

   - обозначить  и раскрыть основные принципы  налогового контроля;

   - определить  понятие принципов налогового  контроля;

   - раскрыть  субъекты налогового контроля; 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Глава «НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ»

1.1.Понятие налогового контроля

    Статья 82. Общие положения о налоговом  контроле

(в ред.  Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

²

    1. Налоговым контролем признается  деятельность уполномоченных органов  по контролю за соблюдением  налогоплательщиками, налоговыми  агентами и плательщиками сборов  законодательства о налогах и  сборах в порядке, установленном  настоящим Кодексом.

(абзац введен  Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

    Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством  налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений  и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим  Кодексом.

(в ред. Федеральных  законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

    Особенности осуществления налогового контроля при выполнении соглашений о разделе  продукции определяются главой 26.4 настоящего Кодекса.

(абзац введен  Федеральным законом от 06.06.2003 N 65-ФЗ)

    2. Утратил силу. - Федеральный закон  от 29.06.2004 N 58-ФЗ.

    3. Налоговые органы, таможенные органы  и органы внутренних дел в  порядке, определяемом по соглашению  между ними, информируют друг  друга об имеющихся у них  материалах о нарушениях законодательства  о налогах и сборах и налоговых  преступлениях, о принятых мерах  по их пресечению,

    о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют ³обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

(п. 3 введен Федеральным  законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ, в ред.  Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 24.07.2009 N 213-ФЗ)

    4. При осуществлении налогового  контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение  информации о налогоплательщике  (плательщике сбора, налоговом  агенте), полученной в нарушение  положений Конституции Российской  Федерации, настоящего Кодекса,  федеральных законов, а также  в нарушение принципа сохранности  информации, составляющей профессиональную  тайну иных лиц, в частности  адвокатскую тайну, аудиторскую  тайну.

(п. 4 введен Федеральным  законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)

  Что касается непосредственно понятия налогового контроля, то в современной научной  литературе существует множество его  трактовок. Так, для сравнения следует  привести ряд наиболее часто встречающихся  определений, даваемых этому виду контрольной  деятельности российскими учеными. 

  Е. В. Поролло  подходит к характеристике налогового контроля с двух точек зрения: “Сущность  налогового контроля можно рассматривать  с двух позиций: во-первых, как функцию  или элемент государственного управления экономикой, во-вторых, как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Эти стороны налогового контроля находятся в неразрывном единстве что позволяет представить налоговый  контроль в виде классической кибернетической  системы, сочетающих в себе разнообразие статических элементов и их динамическое взаимодействие, непрерывное развитие и совершенствование”

  ⁴А.В. Брызгалин считает, что “налоговый контроль—это специализированный (только в отношении налогов и сборов) надведомственный (вне рамок ведомств) государственный контроль.

  “Налоговый  контроль можно определить как установленную  законодательством совокупность приемов  и способов деятельности компетентных органов, обеспечивающую соблюдение субъектами налогового права налогового законодательства и правильность исчисления, полноту  и своевременность внесения налога в бюджет или внебюджетный фонд” 

Е.Ю.Грачева и  Э. Д. Соколова делают акцент на деятельности уполномоченных органов: «налоговый контроль относится к общегосударственному финансовому контролю и может быть определен как регламентированная нормами налогового права деятельность компетентных органов, обеспечивающих соблюдение налогового законодательства и правильность исчисления, полноту и своевременность внесения налогов и сборов в бюджет или внебюджетный фонд»

Аналогичного  мнения придерживается О. А. Макарова, понимая под налоговым контролем  «деятельность должностных лиц  налоговых органов в пределах своей компетенции и формах, предусмотренных  Налоговым кодексом, с целью проверки правильности исчисления и уплаты налогов  и сборов, а также выявления  и устранения налоговых правонарушений и причин, их порождающих, соблюдения законодательства о налогах и  сборах»

⁵Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления:

-учет организаций  и физических лиц;                                                                                  -налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;                   -налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;                                                                                               -налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;                     -налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;                                                                                  -налоговый контроль за соответствием крупных расходов физических лиц их доходам;                                                                                                                              -налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;                                                                                                                   -налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета.

  Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе  государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления  контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение  финансовых ресурсов в государственный  бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении  исполнения бюджета государства  по доходам, поскольку 80-90% бюджетных  доходов страны базируется на налоговых  поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области  контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

  Одним из важнейших  условий  стабилизации  финансовой  системы  любого государства, в том числе и  российского,  является  обеспечение  устойчивого сборов налогов.

Устойчивое  соблюдение этих условий  предопределяется  единой  системой контроля над правовыми нормами налогового  законодательства,  правильностью исчисления,  полнотой  и  современностью  поступления  налогов  в  бюджетную систему РФ и платежей в  государственные  внебюджетные  фонды.  Контроль  за соблюдением   налогового   законодательства   в   России   осуществляет в соответствии с законом «О государственной налоговой службе РФ» от  21  марта 1991 г. с изменениями и дополнениями, внесенными  законами  РФ  от  24  июня 1992 г., от  2  июля  1992  г.  и от  25  февраля 1993  г.

Государственная налоговая служба РФ и ее органы на местах.

Государственная налоговая служба РФ относится  к  центральным  органам

федеральной  исполнительной   власти.   Она   руководит   налоговой   сферой  управления и является  межотраслевым  (функциональным)  органом  управления, наделена властными  полномочиями  и  осуществляет  контроль  за  соблюдением налогового законодательства. Посредством контроля устанавливается достоверность данных о полноте, своевременность и эффективность выполняемого задания, а  также  законность операций и действий, осуществленных  должностными  лицами  при  выполнении задания, выявление внутренних резервов улучшения деятельности  и  устранения допущенных  нарушений  и  недостатков  в  работе,  включая  привлечение к ответственности соответствующих должностных  лиц за нарушение законности, допущенную халатность при выполнении установленных заданий. 
 
 
 

⁶По срокам выполнения контроль принято подразделять  на  оперативный 

 и периодический.

       Оперативный  контроль - представляет   собой   проверку, которая осуществляется внутри  отчетного месяца  по завершении   контролируемого процесса, операции  или  действия  в  соответствии с  его  качественной и количественной  характеристикой.   Источниками   данных   для   оперативного контроля   служат  плановая,  оперативно-техническая,   статистическая и бухгалтерская информация.

      Периодический контроль - это проверка за определенный отчетный  период  по данным  планов, смет, норм  и нормативов, первичных   документов, производственных,  материальных  и  других отчетов, записям   в  учетных регистрах,  отчетности  и  другим  источникам.   

Задача  такой   проверки - установить, соблюдаются  ли  требования  законодательства,  в  том  числе  и налогового,  правильно,  своевременно   и   целесообразно  ли  совершаются хозяйственные операции и процессы, вскрыть нарушения и недостатки в работе проверяемого объекта и принять меры к их устранению.

      По источникам  данный  контроль  подразделяется  на  документальный  и фактический.

      Документальный  контроль  –   это  проверка,  при  которой   содержание

проверяемого  объекта  и  его соответствие регламентированному значению

определяются  на основании данных, содержащихся  в документах  (первичных  и сводных).

      Фактический контроль – это   проверка,  при которой количественное и

качественное  состояние проверяемого  объекта  устанавливается на  основании обследования, осмотра, обмера,  пересчета, взвешивания,   лабораторного анализа, экспертизы, контрольного запуска сырья и материалов в  производство и другими способами аналогичного содержания        

Таким  образом,  контроль  в  налоговой  деятельности  –   это   метод

⁷руководства компетентного органа государственного управления за  соблюдением налогоплательщиками требований налогового законодательства.

Таким образом, налоговый контроль можно определить как составную часть

формируемого  государством организационно-правового  механизма управления.

Представляющую собой особый вид деятельности специально уполномоченных государственных органов, в результате которой обеспечивается установленное нормами налогового права исполнение обязанностей лиц в сфере налогообложения, исследование и выявление оснований для осуществления принудительных налоговых изъятий в бюджетную систему, а также установление оснований для применения мер ответственности за совершение налоговых правонарушений.   
 

1.2.Классификация налогового контроля

В связи  с тем что в настоящем исследовании налоговый контроль рассматривается как целостная система составляющих его элементов, критерии классификации видов налогового контроля становятся очевидными: они будут полностью определяться характеристикой того элемента налогового контроля, который будет являться основой для классификации.

Таким образом, с известной степенью условности можно предложить следующую классификацию налогового контроля.

1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную деятельность:

а) налоговый  контроль, осуществляемый налоговыми органами;

б) налоговый  контроль, осуществляемый таможенными  органами.

2.  В зависимости от характеристики контролируемых лиц:

а) налоговый  контроль организаций;

б) налоговый  контроль индивидуальных предпринимателей;

в) налоговый  контроль физических лиц, не являющихся индивидуальными

предпринимателями.

3. В зависимости от объема контролируемой деятельности проверяемого лица:

а) комплексный  налоговый контроль – подразумевает  исследование всего

комплекса деятельности подконтрольного лица;

б) тематический (специальный или выборочный) налоговый  контроль –

осуществление проверки деятельности подконтрольного  лица по уплате

определенных  налогов;

в) целевой налоговый  контроль – производится по отдельным  финансовым

операциям налогоплательщиков, таким, например, как экспортно-импортные

операции;

4. В зависимости от используемых методов и приемов проверки документов

налоговый контроль делится еще на два подвида:

1) в зависимости от степени охвата предметов контроля:

а) сплошной налоговый  контроль предполагает проверку всех имеющихся

документов, связанных  с уплатой налогов и сборов;

б) выборочный налоговый  контроль предусматривает проверку только части

специально отобранных документов.

2) в зависимости от источников получения сведений и данных:

а) документальный налоговый контроль, основанный на изучении документально зафиксированных данных;

б) фактический  налоговый контроль, основанный на изучении фактического

состояния объектов налогообложения;

в) встречный налоговый контроль, предусматривающий получение информации о действиях обязанных лиц от их контрагентов, банков и других третьих лиц. 

⁸5. В зависимости от стадии осуществления мероприятий налогового контроля:

а) предварительный  налоговый контроль – предполагает профилактику и

предупреждение  нарушений налогового законодательства;

б) текущий налоговый  контроль – носит оперативный  характер, проводится в

отчетном периоде;

в) последующий налоговый контроль – проверка реального исполнения требований налогового законодательства, решений и предписаний контролирующих органов; 
 
 
 

6. В зависимости от места проведения мероприятий налогового контроля:

а) камеральный  налоговый контроль – проводится по месту расположения

налогового органа;

б) выездной налоговый  контроль – проводится по месту  нахождения проверяемого лица;

7. В зависимости от плана  проведения контрольных мероприятий:

а) плановый налоговый  контроль;

б) внеплановый  налоговый контроль, который осуществляется только в

установленных налоговым законодательством случаях.

Таким образом, приведенная классификация в  зависимости от различных критериев показывает многогранность и сложность такого явления как налоговый контроль. 

⁹1.3.Субъекты налогового контроля.

Государство, как  обязательный субъект налоговых  правоотношений, опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами.

Налоговый кодекс в числе участников налоговых  отношений (ст. 9 НК РФ)

упоминает различные  государственные органы: финансовые, налоговые, таможенные органы, органы налоговой полиции, органы государственных внебюджетных фондов. Однако только налоговым и таможенным органам предоставляются полномочия по осуществлению контрольной деятельности в сфере налогообложения, которые и являются в настоящее время субъектами налогового контроля. Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют всеобъемлющие контрольные полномочия в сфере налогообложения на территории Российской Федерации. Важное значение для характеристики субъектов налогового контроля имеет организация их деятельности и предоставленные им властные полномочия.

Налоговые органы Российской Федерации - это организованная государством

единая система  контрольных органов за соблюдением  правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов и других обязательных платежей, а также за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами надлежащего исполнения своих обязанностей, установленных налоговым законодательством. 

Единая централизованная система налоговых органов состоит  из:

1-федерального органа исполнительной власти – Министерства РФ по налогам и сборам;

2-территориальных органов МНС РФ:

-         межрегиональные инспекции МНС  РФ;

-         управления МНС РФ по субъектам  РФ;

-         инспекции МНС РФ межрайонного  уровня;

-         инспекции МНС РФ по районам,  районам в городах, городам  без

районного деления (ИМНС);

3-подведомственных организаций.

Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции  и осуществляют свои функции посредством реализации своих полномочий.

Права и обязанности  налоговых органов РФ регламентируются

статьями 30-33 НК РФ, законом «О налоговых органах Российской Федерации», Положением «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» (ППРФ от 16.10.2000 № 783).

Основными задачами налоговых органов являются:

-   учет налогоплательщиков;

-   учет поступления налогов;

-    анализ динамики поступления налогов по всем признакам;

-  информирование органов государственной власти о поступлении налогов;

-    совершенствование системы налогообложения: законодательная

инициатива, методические разработки, информационное обеспечение;

- информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства.

¹⁰Для выполнения обозначенных задач согласно НК РФ налоговые органы имеют право:

-      проводить налоговые проверки;

-      требовать от налогоплательщика или налогового агента документы,

являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов;

-      проводить выемку документов, свидетельствующих о налоговых

правонарушениях;

-      приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках и

налагать арест  на имущество налогоплательщиков;

-      осматривать любые производственные, складские, торговые и иные

помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения доходов;

-      определять суммы налогов расчетным путем на основании имеющейся

дополнительной  информации;