Принципы налоговой системы Республики Беларусь
Содержание
Введение…………………………………………………………
1.Общая характеристика налоговой системы
Республики Беларусь………………………………………………………6
- Понятие и элементы налоговой системы
Республики Беларусь……………………………………………………..
- Субъекты и объекты налоговых
отношений Республики
Беларусь......................
1.3. Права субъектов налоговых отношений……………………………15
1.4. Обязанности субъектов
налоговых правоотношений…………….
2.Принципы налоговой системы Республики Беларусь………………..25
3.Структура налоговой
системы Республики Беларусь………
Заключение……………………………………………………
Список использованных источников…………………………………....39
Введение
Налог – одно из основных понятий финансовой науки. История налогов предлагает две версии происхождения налогов. Во-первых, налоги возникли из контрибуций и дани (это преимущественно налоги с побежденных народов). Во-вторых, налоги стали возникать в период формирования государства и появления постоянного войска. Первоначально налоги носили временный характер и отражали отношения помощи. Постепенно налоги превратились в постоянный источник государственных доходов.
С развитием налоговой системы стали формироваться теоретические концепции объяснения процесса налогообложения, что выразилось в создании индивидуалистических теорий налогов, основывавшихся на идеях невмешательства государства в экономику, непроизводительного характера государственных услуг.
Вопрос о происхождении налоговой системы в финансовой науке дискутировался в рамках цивилизационного и формационного подходов. Сторонники первого, прежде всего А. Вагнер, считали, что эволюция налоговой системы была исключительно результатом экономической эволюции. Эволюционное происхождение налоговой системы нашло свое отражение в ее определении. Налоговая система – это взаимно связанная совокупность налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием социально-политических, экономических и финансовых процессов.
В развитии налоговой системы можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период – XVI–XVIII вв., когда произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, денежный строй хозяйства вытеснил натуральный, потребности государства значительно возросли, что потребовало поиска новых источников государственных доходов. В данный период масса новых налогов, преимущественно косвенных, пополняет бюджеты западноевропейских государств. С конца XVIII в. наступает новая эпоха в обложении. К этому времени определились правила обложения, представление о постоянстве налогов успело укорениться. Третий период в истории налогов (XIX в.) отличается гораздо меньшим их количеством и большим однообразием. Формы налогов становятся более определенными, правила администрации более выработанными и при выборе оказывается предпочтение таким податным источникам, которые обещают крупный (миллионный) доход. Финансовая история этого периода в значительной степени отличается от предшествовавших более рельефными проявлениями борьбы экономических институтов, которая отражается в финансовой политике государства.
В рамках цивилизационного подхода финансовая наука дала ответ и относительно будущего налоговой системы: государственные услуги, обращенные в пользу граждан, будут иметь место всегда, при всяком фазисе культуры и цивилизации, поэтому никакое общество никогда не в состоянии обходиться без налогов. Сторонники формационного подхода (марксисты, социалисты и др.) считали финансовое хозяйство элементом надстройки, характер которой полностью определяется базисом, экономическим строем общества. Историческая смена формаций означала и смену налоговых систем.
Сегодня комплекс вопросов, связанных с состоянием налоговой системы Республики Беларусь, ее возможностями полноценной реализации своих функций приобретает первостепенное значение как для большинства предприятий и граждан налогоплательщиков, так и для самого государства. Необходимость изъятия в пользу государства части полученных с таким большим трудом средств всегда воспринималась очень болезненно, особенно на современном этапе. Налоговая система Республики Беларусь включает в себя достаточно большое число налогов и различных других платежей, как на республиканском, так и на и местном уровнях.
Применение налогов является одним из методов экономического управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.
Именно поэтому темой данной курсовой работы выбран очень важный и актуальный вопрос - вопрос о правовых основах налоговой системы Республики Беларусь.
Цель данной работы - рассмотреть правовые основы налоговой системы Республики Беларусь.
При написании данной работы использовались учебные пособия по налогам и налогообложению А.Д. Кишкевича, А.А. Пилипенко, а также ряд учебников по финансовому праву А.А. Вишневского, Г.А. Воробей идр.
1 Общая характеристика налоговой системы Республики Беларусь
В каждом государстве существует своя налоговая система, под которой понимается совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов. Налоговая система Республики Беларусь закреплена в налоговом кодексе.
Налоговая система Республики Беларусь начала формироваться с конца 1991 года, когда был принят Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» и законы, регламентирующие уплату отдельных налогов: на доходы и прибыль, на недвижимость, на добавленную стоимость, подоходного налога и др.
Для определения налоговой системы важно разграничивать два подхода к ее пониманию: узкий и широкий. В первом случае налоговая система – это система налогов, сборов(пошлин), обязательных к уплате на территории Республики Беларусь. Широкий подход к определению налоговой системы предполагает включение в налоговую систему не только совокупности налогов, сборов(пошлин), но и принципов налогообложения, форм и методов их установления, изменения и отмены, механизма исполнения налогового обязательства, контроля за соблюдением налогового законодательства.[1, с 164]
В соответствии с
Конституцией Республики
Налоговый кодекс Республики Беларусь дал весьма сложное определение налоговой системы нашей республики, раскрыв ее сущность в ряде статей.
Налоговая система представляет не только систему налогов, сборов(пошлин), но и их взаимосвязь, порядок установления, введения и классификации налогов, сборов (пошлин) в соответствии с их сущностью, порядком принятия и на основании других признаков.
Налоговую систему можно представить как совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов и пошлин, принципов и порядка их установления, изменения, отмены, исчисления и уплаты, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Понятие «налоговая система» следует отличать от понятия «система налогов и сборов», под которой понимается совокупность налогов и других платежей, взимаемых на территории государства, закрепленные в налоговом законодательстве.
Исходя из анализа белорусского налогового законодательства можно выделить следующие наиболее характерные структурные элементы, относящиеся к понятию налоговой системы Республики Беларусь:
- Виды налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками Республики Беларусь;
- Основания возникновения, изменения, и прекращения налоговых правоотношений, а также порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- Принципы установления, введения в действие, а также прекращения действия ранее введенных налогов и сборов;
- Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;
- Формы и методы налогового контроля;
- Ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- Порядок обжалования актов налоговых органов и действий должностных лиц. [3, с 44-45]
Налоговая система Республики Беларусь, созданная в основном в конце 1991 года, находится все время в динамичном развитии и совершенствовании.
Налоговый кодекс Республики Беларусь четко разграничивает налоги, сборы (пошлины) по двум основным признакам – по плательщику и территориальному признаку.
В налоговую систему входят не только непосредственно налоги, но и сборы, пошлины, обязательные отчисления. К сожалению, законодательство не дает определения понятию «обязательные отчисления». Однако с налогами их объединяет то, что они вводятся законами, обязательны для уплаты, зачисляются в бюджет или внебюджетные фонды. Контроль за их уплатой, применение экономических санкций возложены на налоговые органы. Таким образом, у них имеется ряд общих признаков, что позволяет объединить их в налоговую систему Республики Беларусь.
Основными функциями налоговой системы государства и, соответственно, установленных в государстве налогов являются:
1. Фискальная, суть которой состоит в пополнении доходов государства на различных уровнях, необходимых для исполнения государством своих функций.
2. Распределительная,
суть которой состоит в распределении
совокупного общественного продукта между
юридическими и физическими лицами, отраслями
и сферами экономики, государством в целом
и его территориально-
3. Регулирующая, суть которой в активном воздействии государства с помощью экономических рычагов и методов на экономические и социальные процессы в обществе.
4. Контрольная, суть которой состоит в наблюдении и соблюдении стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов различных субъектов экономики. [3, с.49-50]
Реализация всех вышеназванных функций в их единстве обеспечивается наличием различных видов налогов, охватывающих широкий круг плательщиков.
Деление налогов на определенные группы осуществляется в соответствии с объективными классифицирующими признаками.
По степени компетенции органов государственной власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов, выделяют республиканские и местные налоги.
Установление, введение и прекращение действия республиканских налогов, сборов (пошлин) осуществляются принятием закона о внесении изменений и (или) дополнений в Налоговый кодекс, а по вопросам изменения плательщиков и отдельных элементов обложения применительно к таможенным платежам осуществляются таможенным законодательством Таможенного союза, законами о таможенном регулировании в Республике Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь. По действующему законодательству к ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, подоходный налог с физических лиц и др.
Местные налоги устанавливаются решениями
местных Советов депутатов в соответствии
с законом и действуют на территории соответствующих
административно-
По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налог прибыль, налог на недвижимость и др.
В свою очередь прямые налоги делятся на личные и реальные.
Личные налоги уплачиваются с действительно полученного налогоплательщиком дохода (прибыли), отражая при этом фактическую платежеспособность плательщика налога. К ним относятся налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц и др. е
Реальными налогами облагаются не действительные доходы, а предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения ( единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и др).
Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения их в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются акцизы, налог на добавленную стоимость.
В свою очередь косвенные налоги в зависимости от объекта обложения подразделяются на косвенные индивидуальные, которыми облагаются определенные группы товаров (акцизы) и косвенные универсальные, которыми облагаются все (за исключением тех, на которые распространяются налоговые льготы) товары, работы, услуги (налог на добавленную стоимость).[3, с. 51-52]
По объекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц и др.); налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и др.); смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (земельный налог, налог на недвижимость и др.). Возможно было бы правильнее именовать налоги с юридических лиц налогами с предприятий и организаций, основываясь на том, что многие субъекты хозяйствования выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, например филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.
По уровню бюджета, в который зачисляются суммы налогов, различают закрепленные и регулирующие налоги.
Закрепленные налоги полностью поступают в конкретный бюджет. Например, суммы налога на добавленную стоимость и акцизов на товары, ввозимые на таможенную территорию полностью поступают в республиканский бюджет; подоходный налог с физических лиц полностью зачисляется в бюджеты областей и г. Минска. Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной Законом о бюджете Республики Беларусь на конкретный год. Примером таких налогов являются налог на добавленную стоимость ( за исключением взимания налога на добавленную стоимость при перемещении товаров через границу Республики Беларусь), налог на прибыль, единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, налог на игорный бизнес.
В зависимости от целевой направленности введения налога выделяют общие и целевые налоги.
Общие налоги вводятся для формирования бюджета в целом (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др.), в то время как целевые налоги вводятся для покрытия конкретных расходов. [3, с. 52-53]
В зависимости от субъекта налога различаются налоги с организаций и физических лиц. Так, только организации платят налог на прибыль, а также являются основными плательщиками налога на добавленную стоимость и акцизов. Основным налогом, который взимается только с физических лиц, является подоходный налог.
В зависимости от порядка исчисления налоги классифицируются на окладные и неокладные.
Сумма окладных налогов устанавливается для каждого отдельного плательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения налогового органа с указанием исчисленной суммы налога.
Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно.[4, с 66]
Наиболее важное значение для предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования Республики Беларусь имеет классификация налогов в зависимости от источника уплаты налоговых платежей и сборов.
Налоги также можно классифицировать и по другим основаниям: времени действия, объекту налогообложения, методу исчисления.
В зависимости от субъекта различаются налоги с организаций и физических лиц. В ту или другую группу входят налоги разного уровня и разного по величине взимания.
В зависимости от характера использования денежных средств различают налоги общего и целевого назначения. Как правило, налоги носят общий характер и поступают в определенный денежный фонд без целевого указания.
Сборы же в целом предназначены для внебюджетных фондов и, следовательно, носят целевой характер.
- Понятие и элементы налоговой системы Республики Беларусь
Исходя из анализа белорусского налогового законодательства можно выделить следующие наиболее характерные элементы, относящиеся к понятию налоговой системы Республики Беларусь:
- плательщики налогов (субъекты налогообложения)
- объекты налогообложения
- налоговая база
- налоговый период
- налоговая ставка
- налоговые льготы
- порядок исчисления
- источник уплаты
- порядок и сроки уплаты
- санкции.
Субъект налогообложения – это основополагающий элемент, по отношению к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все последующие функциональные элементы налога используются уже в рамках конкретного плательщика. Плательщиками налогов, сборов (пошлин) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины).
Вторым элементом налогового механизма является объект налогообложения. Объектами налогообложения признаются обстоятельства, с наличием которых у плательщика Налоговый Кодекс Республики Беларусь, другие законы Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь либо решения местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов) связывают возникновение налогового обязательства.
К таким обстоятельствам относятся:
- совершение оборота по реализации товаров;
- ввоз товаров на территорию Республики Беларусь;
- владение имуществом;
- получение дохода;
- выполнение работы (оказание услуги). [5, с149]
Каждый налог, сбор (пошлина) имеет самостоятельный объект налогообложения. Один и тот же объект может облагаться определенным налогом, сбором (пошлиной) у одного плательщика только один раз за соответствующий налоговый период.
Налоговая база представляет собой стоимостную или физическую характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору (пошлине).
Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого платежа. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов.[7, ст 42]
Налоговые ставки устанавливаются при планировании и формировании бюджета на предстоящий год и которые представляют собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
В механизме построения налоговой системы Беларуси важное место занимают налоговые льготы, которые используются государством в качестве регулирующей и стимулирующей функции. Их умелое применение способствует росту эффективности производства, повышению благосостояния населения. Ими признаются предоставленные определенным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) или уплачивать их в меньшем размере.
Как правило, по каждому налогу предусматриваются специальные налоговые льготы, имеющие строго целенаправленный характер. Все льготы должны применяться только в соответствии с действующим законодательством и, как правило, не должны носить индивидуальный характер. При проведении политики налоговых льгот государство учитывает условия развития экономики, чтобы большое количество налоговых льгот не ограничивало доходы бюджета и одновременно было выгодно налогоплательщику.
При принятии решения по налоговым льготам учитываются интересы трех субъектов:
- государства, заинтересованного в росте доходов бюджета;
- юридических лиц, чтобы не сократилось производство;
3)населения, чтобы неравномерность распределения льгот не привела к социальной напряженности в обществе.
Налоговые льготы по республиканским налогам устанавливаются только республиканскими органами власти. Местные органы власти имеют право вводить льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в местные бюджеты.
Налоговые льготы устанавливаются в виде:
1) освобождения от налога, сбора (пошлины);
2) дополнительных по отношению к учитываемым при определении (исчислении) налоговой базы для всех плательщиков налоговых вычетов и (или) скидок, уменьшающих налоговую базу либо сумму налога, сбора (пошлины);
3) пониженных по сравнению с обычными налоговых ставок;
4) возмещение суммы уплаченного налога, сбора (пошлины);
5) в ином виде, установленном
Президентом Республики
Государство не только вводит налоговые льготы, поощряя налогоплательщиков, но и применяет санкции к тем, кто нарушил налоговое законодательство. При несоблюдении законов о налогах юридические и физические лица несут ответственность, виды и размер которой регулируются законодательством. Налогоплательщик, преступивший закон, несет имущественную ответственность в трех видах:
1) взыскание всей суммы сокрытого или заниженного дохода или суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения;
2) уплата штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения или ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, а также непредставление или несвоевременное представление в налоговые органы документов для исчисления налогов;
3) уплата пени за каждый день задержки перечисления налогов в бюджет.
Источники уплаты налогов определяются налоговым законодательством Республики Беларусь. Это может быть себестоимость, выручка, прибыль, либо доходы физических лиц.
Порядок и сроки уплаты налогов, сборов (пошлин) устанавливаются налоговым или таможенным законодательством Республики Беларусь применительно к каждому налогу, сбору (пошлине) , а также актами Президента Республики Беларусь либо решениями местных Советов депутатов (в отношении местных налогов и сборов).. Уплата налогов может производиться в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях.[7, ст 46]
1.2 Субъекты и объекты налоговых отношений Республики Беларусь
Налоговые правоотношения – это весьма сложные общественные отношения, которые составляют определенную часть финансовых правоотношений. Они возникают по поводу установления налоговой системы, порядка исчисления, взимания налогов, а также изменения налоговой системы. Эти отношения всегда носят государственно-властный характер.
Налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные (финансовые) отношения, возникающие по поводу установления налоговой системы, порядка исчисления и взимания налогов, сборов (пошлин).
Основным содержанием налоговых правоотношений является обязанность налогоплательщика внести в доход государства определенную денежную сумму в соответствии с установленными размерами и сроками, а обязанность компетентных органов – обеспечить поступление налогов в государственную казну.
Отсюда мы полагаем, что налоговые правоотношения возникают только между налогоплательщиком и государством в лице его уполномоченных органов.[8, с 250]
Субъект налоговых отношений – это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога, а также основополагающий элемент, по отношению, к которому строится вся налоговая система в комплексе. Все функциональные последующие элементы налога (объекты налогообложения, ставки, льготы и пр.) используются с учетом возможностей конкретного плательщика.
В соответствии с НК РБ , статья 13 «плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь, Таможенным кодексом Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины)
Под организациями понимаются:
- юридические лица Республики Беларусь
- иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
- хозяйственные группы.[7, ст 13]
