1. Принципы организации  безналичных расчетов  в РФ 

     На  Центральный банк РФ как главный  регулирующий орган платежной системы  возложены обязанности по установлению правил, сроков и стандартов осуществления  расчетов с соблюдением следующих  принципов их организации:

     1. Правовой режим осуществления  расчетов и платежей. В Российской  Федерации он сложился к середине 90-х годов. Это соответствующие  нормы гражданского законодательства, отдельные федеральные законы  и подзаконные акты.[5, стр. 41].

     Общий порядок осуществления расчетов на территории Российской Федерации  регулируется Гражданским кодексом РФ (ст. 861-885), а также Положением Центрального банка РФ от 12 апреля 2001 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

     Приняты также специальные законодательные  и подзаконные акты, которые включают федеральные законы от 26 апреля 1995 г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», от 3 апреля 1996 г. «О банках и банковской деятельности», от 11 марта 1997 г. «О переводном и простом векселе» и др [4, стр. 25].

     2. Осуществление расчетов по банковским  счетам, которые должны быть у  получателя, поставщика и плательщика.  Для расчетного обслуживания  заключается договор банковского  счета между клиентом и банком, а банки и другие кредитные  учреждения открывают корреспондентские  счета друг у друга для проведения  расчетов между собой.

     3. Обеспечение ликвидности и платежеспособности  участников расчетных отношений.  Этот необходимое условие своевременного  выполнения долговых обязательств.

     4. Наличие согласия (акцепта) плательщика  на платеж. Механизмом реализации  этого принципа является оформление  соответствующего платежного документа  – чека, векселя, платежного поручения  или специального акцепта документов – платежных требований-поручений, платежных требований, переводных векселей, выписанных получателем средств.

     5. Срочность платежа. Этот принцип  относится не только к периоду  оплаты счетов за товары и  услуги, но и ко времени выполнения  расчетных операций банками.

     6. Контроль субъектов расчетных  отношений за своевременностью  и правильностью совершения расчетов. С этим принципом тесно связан  принцип имущественной ответственности  за соблюдение договорных условий  в форме возмещения убытков,  уплатой штрафа, пени и т.п.  в случае нарушения договорных  обязательств.

     В соответствии с Гражданским кодексом РФ при безналичных расчетах допускаются  расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо, а также  расчеты в других формах, предусмотренных  законом.

     Правила, формы, срок и стандарты безналичных  расчетов устанавливает Центральный  банк РФ. Согласно законодательству общий  срок безналичных расчетов не должен превышать пяти операционных дней в  пределах Российской Федерации и  двух операционных дней – в пределах субъекта Российской Федерации.

     Указанием Центрального банка РФ от 3 декабря 1997г.  №51-У «О введении новых форматов расчетных документов» установлено, что платежные требования, платежные  требования-поручения, заявления на аккредитив, инкассовые поручения (распоряжения), применяемые при безналичных  расчетах в Российской Федерации, начиная  с января 1998г. должны оформляться  на бланках Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-98 (класс  «Унифицированная система банковской документации»). Здесь же указано, что  за нарушение правил расчетных операций банки, предприятия, учреждения, организации  и граждане несут ответственность  в соответствии с действующим  законодательством.

     Согласно  Положению «О безналичных расчетах в Российской Федерации» основными  формами безналичных расчетов являются:

• расчеты платежными поручениями;
• расчеты по аккредитиву;
• расчеты чеками;
• расчеты по инкассо.

     Формы безналичных расчетов применяются  клиентами банков самостоятельно [8, стр. 126].

     1.1. Нормативное регулирование  наличного и безналичного  денежного обращения  в РФ

     Денежные  расчеты являются связующим звеном во взаимоотношениях предприятия и  его партнерами, клиентами и т.д. Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит  своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия¹.

     Для управления процессами денежного обращения, в экономике необходимо располагать  оперативной и достоверной информацией  о состоянии и движении денежных средств по счетам банковских организаций. Разносторонняя, достоверная, оперативно получаемая и обрабатываемая информация, объективно отражающая экономический  климат в стране, обстановку в регионах и различных сферах экономической  деятельности, налоговую и таможенную политику государства, конъюнктуру  цен, спроса и предложения на финансовых рынках, необходима для принятия управленческих решений как на государственном уровне, так и для успешной коммерческой деятельности в различных секторах экономики.

     Проблема  бухгалтерского учета, аудита и анализа  движения денежных средств рассматривается  в работах многих отечественных  авторов. Обращение наличных денег  наряду с безналичными имеет много  отрицательных сторон, ведь обращение  наличных является более дорогим, это  связано с большими расходами  по их печатанию, хранению и транспортировке. Также наличность, которая накапливается  у субъектов хозяйствования не приносит доход. А с точки зрения государственных  интересов значительная её масса  в обращении затрудняет осуществление  контроля за денежным обращением, даёт возможность юридическим и физическим лицам скрывать от налоговых служб  реальные доходы и таким образом  уклоняться от налогов.

     Стабилизация  денежного обращения, рыночные преобразования в экономике, введение высокоэффективных  банковских технологий в области  расчётов должны привести к сокращению наличности в стране.

     Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции, связанные  с движением денежных средств, должны проверяться сплошным методом.

     При ревизии операций с денежными  средствами используется нормативно-справочная информация. Источником информации является такая фактографическая информация: первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность, а также  информация, полученная аудиторами в  процессе аудита.

     Нормативно-правовые акты, регулирующие операции с денежными  средствами, в основном носят межотраслевой  характер. Кроме того, в информационных целях используются ведомственные  нормативные документы, регулирующие кассовые операции и имеющие отраслевые особенности, например, по инкассированию торговой выручки, по наличию центральных (главных) касс и операционных касс в торговых предприятиях, по эксплуатации контрольно-кассовых машин и т.д.

     Кроме того, в качестве источников информации используются первичные документы  по учету кассовых и банковских операций, регистры бухгалтерского учета по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный  счет», 55 «Специальные счета в банках», 56 «Денежные документы», 57 «Переводы  в пути» и др. Используется также  отчетность о движении денежных средств.

     Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности.

     Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных  документов:

     - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ  « бухгалтерском учете" (с изменениями  и дополнениями);

     - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ  « применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»;

     - Письмо Минфина России от 30.08.1993 N 104 «Типовые правила эксплуотации  ККМ при осуществлении денежных  расчетов с населением»;

     - Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  Решением Совета директоров Банка  России от 22.09.1993 N 40;

     - Положение Банка России от 05.01.1998 N 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации», утвержденное Банком России 19.12.1997 (с изм. и доп.);

     - Указания Банка России от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного  размера расчетов наличными деньгами  в Российской Федерации между  юридическими лицами по одной  сделке»;

     - Постановление Госкомстата России  от 18.08.1998 N 88 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по  учету результатов инвентаризации»  (с изм. и доп.);

     - Постановление Госкомстата России  от 25.12.1998 N 132 «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету торговых операций».

     1.2.Взаимодествие  организации и  кредитной организации

1. Банковская система  Российской Федерации 

Банковская система  Российской Федерации включает в  себя Банк России, кредитные организации, а также филиалы и представительства  иностранных банков.

Кредитная организация - юридическое лицо, которое для  извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании  специального разрешения (лицензии) Центрального банка Российской Федерации (Банка  России) имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные  настоящим Федеральным законом. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности  как хозяйственное общество.

Из данного  определения следуют как минимум  три вывода:

1) кредитной  организацией признается только  то юридическое лицо, которое  создано в организационно-правовой  форме хозяйственного общества (т.е.  акционерного общества, общества  с ограниченной или с дополнительной  ответственностью - п. 3 ст. 66 ГК РФ). Следует  подчеркнуть, что в соответствии  с Инструкцией ЦБ РФ N 75-И "О  порядке применения федеральных  законов, регламентирующих процедуру  регистрации кредитных организаций  и лицензирования банковской  деятельности" от 23 июля 1998 г. в  редакции от 28 августа 2000 г. <*> кредитные организации могут  существовать также в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью (п. 1.1). Таким образом, инструкция полностью соответствует требованиям закона;

2) кредитная  организация может осуществлять  свою деятельность только на  основании лицензии, выданной Банком  России;

3) кредитная  организация в качестве своей  деятельности осуществляет банковские  операции, перечень которых приведен  в ст. 5 Закона "О банках и  банковской деятельности".

Банк - кредитная  организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности следующие банковские операции: привлечение  во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных  средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности, открытие и ведение банковских счетов физических и юридических  лиц.

Таким образом, конститутивными элементами банка  выступают три банковские операции в совокупности: прием депозитов, выдача кредитов и ведение банковских счетов. Сразу можно отметить, что  определение банка в российском законодательстве построено на основе определения кредитной организации  в европейском банковском праве, однако шире его по числу конститутивных (ключевых) элементов.

Небанковские  кредитные организации - это такие  кредитные организации, которые  имеют право осуществлять отдельные  банковские операции, предусмотренные  в законодательстве (клиринговые  центры). Сочетание указанных операций устанавливает Банк России.

Кредитная организация  может осуществлять только те банковские операции, которые указаны в лицензии.

2. Государственная  регистрация кредитных  организаций

Кредитные организации  подлежат государственной регистрации  в соответствии с Федеральным  законом "О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" с учетом установленного Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" специального порядка государственной регистрации  кредитных организаций.

Решение о государственной  регистрации кредитной организации  принимается Банком России. Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании, реорганизации и ликвидации кредитных  организаций, а также иных предусмотренных  федеральными законами сведений осуществляется уполномоченным регистрирующим органом  на основании решения Банка России о соответствующей государственной  регистрации. Взаимодействие Банка  России с уполномоченным регистрирующим органом по вопросам государственной  регистрации кредитных организаций  осуществляется в порядке, согласованном  Банком России с уполномоченным регистрирующим органом.

Банк России в целях осуществления им контрольных  и надзорных функций ведет  Книгу государственной регистрации  кредитных организаций в порядке, установленном федеральными законами и принимаемыми в соответствии с  ними нормативными актами Банка России. За государственную регистрацию  кредитных организаций взимается  государственная пошлина в порядке  и в размерах, которые установлены  законодательством Российской Федерации.

Кредитная организация  обязана информировать Банк России об изменении сведений, указанных  в п. 1 ст. 5 Федерального закона "О  государственной регистрации юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей", за исключением сведений о полученных лицензиях, в течение трех дней с  момента таких изменений. Банк России не позднее одного рабочего дня со дня поступления соответствующей информации от кредитной организации сообщает об этом в уполномоченный регистрирующий орган, который вносит в Единый государственный реестр юридических лиц запись об изменении сведений о кредитной организации.

3. Лицензирование кредитных  организаций

Лицензия на осуществление банковских операций кредитной организации выдается после ее государственной регистрации  в порядке, установленном настоящим  Федеральным законом и принимаемыми в соответствии с ним нормативными актами Банка России.

Кредитная организация  имеет право осуществлять банковские операции с момента получения  лицензии, выданной Банком России.

Вновь созданной  кредитной организации могут  быть выданы следующие виды лицензий:

- лицензия на  осуществление банковских операций  со средствами в рублях (без  права привлечения во вклады  средств физических лиц);

- лицензия на  осуществление банковских операций  со средствами в рублях и  иностранной валюте (без права  привлечения во вклады средств  физических лиц);

- лицензия на  привлечение во вклады и размещение  драгоценных металлов.

Данная лицензия выдается Центральным банком по согласованию с Министерством финансов РФ.

Кредитная организация  может расширить круг выполняемых  операций путем получения следующих  видов лицензий:

-лицензии на  осуществление операций с драгоценными  металлами;

- лицензии на  привлечение во вклады средств  физических лиц в рублях, которая  может быть выдана по истечении  двух лет с даты государственной  регистрации кредитной организации;

- лицензии на  привлечение во вклады средств  физических лиц в рублях и  иностранной валюте, которая также  выдается по истечении двух  лет со дня государственной  регистрации кредитной организации;

- генеральной  лицензии, которая может быть  выдана банку, имеющему лицензии  на выполнение всех банковских  операций со средствами в рублях  и иностранной валюте. Генеральная  лицензия не расширяет круга  выполняемых банком операций. Банк, имеющий Генеральную лицензию, имеет  право в установленном порядке  открывать филиалы за рубежом  и (или) приобретать доли в  уставном капитале кредитных  организаций-нерезидентов.

За рассмотрение вопроса о выдаче лицензии взимается  лицензионный сбор в размере, определяемом Банком России, но не более 1% от объявленного уставного капитала кредитной организации. Указанный сбор поступает в доход  федерального бюджета.

Лицензии, выдаваемые Банком России, учитываются в реестре  выданных лицензий на осуществление  банковских операций.

Реестр выданных кредитным организациям лицензий подлежит публикации Банком России в официальном  издании Банка России ("Вестнике Банка России") не реже одного раза в год. Изменения и дополнения в указанный реестр публикуются  Банком России в месячный срок со дня  их внесения в реестр.

В лицензии на осуществление  банковских операций указываются банковские операции, на осуществление которых  данная кредитная организация имеет  право, а также валюта, в которой эти банковские операции могут осуществляться.

Лицензия на осуществление банковских операций выдается без ограничения сроков ее действия.

Осуществление юридическим лицом банковских операций без лицензии влечет за собой взыскание  с такого юридического лица всей суммы, полученной в результате осуществления  данных операций, а также взыскание  штрафа в двукратном размере этой суммы в федеральный бюджет. Взыскание  производится в судебном порядке  по иску прокурора, соответствующего федерального органа исполнительной власти, уполномоченного  на то федеральным законом, или Банка  России.

Банк России вправе предъявить в арбитражный  суд иск о ликвидации юридического лица, осуществляющего без лицензии банковские операции.

Граждане, незаконно  осуществляющие банковские операции, несут в установленном законом  порядке гражданско-правовую, административную или уголовную ответственность.

4. Порядок регистрации  кредитных организаций

Для государственной  регистрации кредитной организации  и получения лицензии на осуществление  банковских операций в Банк России в установленном им порядке представляются следующие документы:

1) заявление  с ходатайством о государственной  регистрации кредитной организации  и выдаче лицензии на осуществление  банковских операций; в заявлении  также указываются сведения об  адресе (месте нахождения) постоянно  действующего исполнительного органа  кредитной организации, по которому  осуществляется связь с кредитной  организацией;

2) учредительный  договор (подлинник или нотариально  удостоверенная копия), если его  подписание предусмотрено федеральным  законом;

3) устав (подлинник  или нотариально удостоверенная  копия);

4) бизнес-план, утвержденный  собранием учредителей (участников) кредитной организации, протокол  собрания учредителей (участников), содержащий решения об утверждении  устава кредитной организации,  а также кандидатур для назначения  на должности руководителя кредитной  организации и главного бухгалтера  кредитной организации. Порядок  составления бизнес-плана кредитной  организации и критерии его  оценки устанавливаются нормативными  актами Банка России;

5) документы  об уплате государственной пошлины  и лицензионного сбора;

6) копии документов  о государственной регистрации  учредителей -юридических лиц,  аудиторские заключения о достоверности  их финансовой отчетности, а также  подтверждения органами Государственной  налоговой службы Российской  Федерации выполнения учредителями - юридическими лицами обязательств  перед федеральным бюджетом, бюджетами  субъектов Российской Федерации  и местными бюджетами за последние  три года;

7) документы  (согласно перечню, установленному  нормативными актами Банка России), подтверждающие источники происхождения  средств, вносимых учредителями - физическими лицами в уставный  капитал кредитной организации;

8) анкеты кандидатов  на должности руководителя кредитной  организации, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера  кредитной организации, а также  на должности руководителя, заместителей  руководителя, главного бухгалтера, заместителей главного бухгалтера  филиала кредитной организации.  Указанные анкеты заполняются  этими кандидатами собственноручно и должны содержать сведения, установленные нормативными актами Банка России, а также сведения:

- о наличии  у этих лиц высшего юридического  или экономического образования  (с представлением копии диплома  или заменяющего его документа)  и опыта руководства отделом  или иным подразделением кредитной  организации, связанным с осуществлением  банковских операций, не менее  одного года, а при отсутствии  специального образования - опыта  руководства таким подразделением  не менее двух лет;

- о наличии  (отсутствии) судимости.

При представлении  документов Банк России выдает учредителям  кредитной организации письменное подтверждение получения от них  документов, необходимых для государственной  регистрации кредитной организации  и получения лицензии на осуществление  банковских операций.

Принятие решения  о государственной регистрации  кредитной организации и выдаче лицензии на осуществление банковских операций или об отказе в этом производится в срок, не превышающий шести месяцев  с даты представления всех документов, предусмотренных настоящим Федеральным  законом. Банк России после принятия решения о государственной регистрации  кредитной организации направляет в уполномоченный регистрирующий орган  сведения и документы, необходимые  для осуществления данным органом  функций по ведению Единого государственного реестра юридических лиц.

На основании  указанного решения, принятого Банком России, и представленных им необходимых  сведений и документов уполномоченный регистрирующий орган в срок не более  чем пять рабочих дней со дня получения  необходимых сведений и документов вносит в Единый государственный  реестр юридических лиц соответствующую  запись и не позднее рабочего дня, следующего за днем внесения соответствующей записи, сообщает об этом в Банк России.

Банк России не позднее трех рабочих дней со дня получения от уполномоченного  регистрирующего органа информации о внесенной в Единый государственный  реестр юридических лиц записи о  кредитной организации уведомляет об этом ее учредителей с требованием  произвести в месячный срок оплату 100% объявленного уставного капитала кредитной организации и выдает учредителям документ, подтверждающий факт внесения записи о кредитной  организации в Единый государственный  реестр юридических лиц.

Неоплата или  неполная оплата уставного капитала в установленный срок является основанием для обращения Банка России в  суд с требованием о ликвидации кредитной организации.

Для оплаты уставного  капитала Банк России открывает зарегистрированному  банку, а при необходимости - и  небанковской кредитной организации  корреспондентский счет в Банке  России. Реквизиты корреспондентского счета указываются в уведомлении  Банка России о государственной  регистрации кредитной организации  и выдаче лицензии на осуществление  банковских операций. При предъявлении документов, подтверждающих оплату 100% объявленного уставного капитала кредитной  организации, Банк России в трехдневный  срок выдает кредитной организации  лицензию на осуществление банковских операций.

Кредитные организации  приобретают статус юридического лица с момента их государственной  регистрации. Сообщение о государственной  регистрации кредитной организации  публикуется в "Вестнике Банка  России". Лицензия на осуществление  банковских операций кредитной организации  выдается после ее государственной  регистрации и без ограничения  сроков ее действия.

Осуществление юридическим лицом банковских операций без лицензии, если получение такой  лицензии является обязательным, влечет за собой взыскание с такого юридического лица всей суммы, полученной в результате осуществления данных операций, а  также взыскание штрафа в двукратном размере этой суммы в федеральный  бюджет. Взыскание производится в  судебном порядке по иску прокурора, соответствующего федерального органа исполнительной власти, уполномоченного  на то федеральным законом, или Банка  России.