ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ, ФИНАСОВ,

ПРАВА И  ТЕХНОЛОГИЙ 

Кафедра бухгалтерского учета и статистики

Дисциплина  бухгалтерский управленческий учет 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

на тему: «Принципы организации системы  управленческих счетов» 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка

экономического  факультета

4 курса  171 группы 

Герюкова  Ф.Ш. 
 
 
 
 
 

Гатчина

2010

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Сущность управленческого учета……………………………………………..5

1.1. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета……………………………………………………………5

1.2. Информация в системе управленческого учета……………………...…….8

1.3. Сравнительная  характеристика финансового и  управленческого учета………………………………………………………………………………10

2. Управленческий учет в системе счетов……………………………………...14

2.1. Общие принципы построения планов счетов……………………………..14

2.2. Разработка плана счетов управленческого учета…………………………17

2.3. Система  счетов управленческого учета…………………………………...21

2.3.1. Общая  система учета……………………………………………………..22

2.3.2. Интегрированная  система учета……………………………………...….23

2.3.3. Переплетная  система учета…………………………………………...….25

3. Автономный  вариант организации управленческого  учета……………….27

Заключение………………………………………………………………………31

Список  использованной литературы…………………………………………..32 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       Управленческий  учет представляет собой область  знаний, необходимая каждому, кто  занимается  предпринимательством. Менеджер несет ответственность  за достижение целей, поставленных ему  администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.

       Управленческий  учет позволяет системно рассмотреть  внутри предприятия вопросы оперативного планирования, контроля и учета отдельных видов деятельности.

       Управленческий  учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Постановка управленческого учета является внутренним делом самой организации. В отличие от финансового учета, ведение управленческого учета не является обязательным для организации. Система управленческого учета служит лишь интересам эффективного управления, поэтому решение о целесообразности ее ведения руководитель организации принимает исходя из того, как он оценивает затраты и выгоды от ее функционирования. Система управленческого учета является эффективной, если она позволяет облегчить достижение целей организации с наименьшими затратами на создание и функционирование самой системы.

       Становление управленческого учета произошло  от  калькуляционного учета, и поэтому  основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.

       Другим  важнейшим моментом, который отмечается всеми авторами при определении  сущности управленческого учета, является аналитичность информации.   В  составе управленческого учета  информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее четкого и достоверного отражения результатов деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия. Эффективность производственной деятельности представлена в учете как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат  и результатов от производственных расходов.

     Установлению  сущности управленческого учета  способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих  его  как целостную информационно-контрольную систему  предприятия: непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования  объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

     Управленческий  учет в значительной мере имеет дело с текущими фактами хозяйственной  деятельности, по которым можно оперативно принять необходимые управленческие решения для совершенствования  процесса производства. Данные управленческого учета носят строго конфиденциальный характер, составляют коммерческую тайну.

     Таким образом, сущность управленческого  учета можно определить как интегрированную  систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

      Основным  критерием действенности системы  является эффективное управление финансовыми  и людскими ресурсами, управленческий учет обеспечивает для этого необходимый механизм. 
 
 
 
 
 

1. Сущность  управленческого  учета

1. Концепция управленческого  учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета

       Одна  из важнейших задач руководителя любого предприятия – с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Стандартный бухгалтерский учет такой информации не дает. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

       Таким образом, единая система бухгалтерского учета стала включать финансовый и управленческий учет.

А –  производственный учет

Б –  финансовый учет для внутреннего  пользования

В –  финансовый учет в узком смысле для внешних пользователей

Г –  налоговые расчеты на базе финансового  учета (налоговый учет).

       Выделяют  два подхода к пониманию сущности термина «управленческий учет»: первый связан с management accounting, второй – с европейским «контроллинг» (Германия) [5].

       В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого  персонала предприятия своевременной  и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может быть переведен как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет – не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

       В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

       В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия [16].

       В российской практике чаще управленческий учет рассматривается в широком  смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

       Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений [9].

       Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

       Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических  факторов определяют разнообразие форм организации управленческого учета.

       В практике управленческого учета  на Западе два варианта связи управленческой и финансовой бухгалтерии. Эта связь  осуществляется при помощи контрольных  счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами имеет место интегрированная (монистическая) подсистема учета на предприятии. Если подсистема управленческого учета автономная, замкнутая, используются парные контрольные счета одного и того же наименования, т.е. отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны [14].

       Методы, используемые в управленческом учете, разнообразны:

• некоторые элементы метода БУ (ФУ) (счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность);
• приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе (индексный метод, факторный анализ и т.д.);
• математические методы (корреляция, линейное программирование, метод наименьших квадратов и т.д.)

      Цели управленческого учета:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;
• обеспечение базы для ценообразования;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

2. Информация  в системе управленческого  учета

       Информация – сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования.

       Цель  управленческого учета – обеспечить менеджеров информацией. К информации такого рода предъявляются иные требования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей:

1. Адресность (конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовленности и иерархии);
2. Оперативность (должна предоставляться в сроки, дающие возможность сориентироваться и вовремя принять эффективное хозяйственное решение);
3. Достаточность (в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения; не должно быть избыточной информации и отвлекать внимание ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения);
4. Аналитичность (должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать возможность проведения последующего анализа с наименьшими затратами);
5. Гибкость и инициативность (должна обеспечиваться вся полнота информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций);
6. Полезность (привлекать внимание управляющих к сферам потенциального риска и объективно оценивать работу менеджеров предприятия);
7. Достаточная экономичность (затраты по подготовке информации не должны быть больше экономического эффекта от ее использования).

       В управленческом учете может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и неучетной, т.е. документально обоснованной и нет. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования.

       В управленческом учете учетная информация занимает 20% - 30%; остальные – экономический анализ (в финансовом учете соотношение 40% - 60%).

       Информация  управленческого учета носит конфиденциальный характер [10].

      Приступая к внедрению информации в управленческий учет, первым делом необходимо определить, кто возглавит эту работу. Наиболее целесообразно поручить ее финансовому директору предприятия и возложить на него решение следующих задач:

• разработать динамический метод расчета себестоимости и в дальнейшем применять его на практике;
• разработать систему классификации ассортимента и подсчета затрат. Эта задача потребует провести инспектирование всех производственных подразделений предприятия, чтобы изучить механизмы образования затрат на каждом участке, оценить их целесообразность и обоснованность;
• создать компьютерную систему учета и анализа данных о деятельности предприятия. При этом очень важен квалифицированный взгляд со стороны. Не в каждой компании есть специалисты, которые могут выполнить весь сложный комплекс работ, связанных с постановкой управленческого учета. Поэтому, если организация намерена решить эту проблему эффективно, лучше всего пригласить профессиональных консультантов.

3. Сравнительная характеристика финансового  и управленческого  учета

       Управленческий  и финансовый учет образуют единую систему бухгалтерского учета на предприятии. Общепринятые принципы финансового учета действуют и в управленческом учете. И в финансовом учете и управленческом учете используется оперативная информация. Предъявляются единые требования в первичной документации, которая является источником информации как для финансового, так и управленческого учета [8].

       Данные  и финансового и управленческого учетов используются для принятия решений.

2. Управленческий  учет в системе  счетов

1. Общие принципы построения плана счетов

       Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности – в натуральных единицах, расчеты, касса – в денежных. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими как прибыль [5].

       По  составу счетов развитие шло от имущественных (материальных, инвентарных) счетов. Они составляли ядро любого плана счетов. Почти одновременно инвентарные счета были дополнены счетами расчетов, совокупность которых получила название ресконтро. Если в патримониальной бухгалтерии отражалось учетной записью только фактическое возникновение обязательства, то в камеральной фиксировались обязательства, вытекающие из договоров и административных распоряжений (сметные ассигнования). Следующим этапом было введение счетов собственных средств и далее – результатных счетов, из которых центральное значение имел счет реализации. Наконец, последний этап – это распространение операционных счетов, получивших название порядка и метода[13].

       Немецкий  экономист В. Зомбарт (1863–1941) отмечает: только система счетов позволяет раскрыть кругооборот капитала: с помощью плана счетов возможно организовать хозяйственную деятельность любого предприятия.

       Общая схема, характеризующая основные этапы  нормализации плана счетов бухгалтерского учета в соответствии с требованиями Международного комитета по бухгалтерским стандартам, представлена на рис. 1. 

Рис 1. Схема нормализации плана счетов бухгалтерского учета

       Общие бухгалтерские принципы построения плана счетов включают:

       1. Международные принципы его построения и вытекающие из них требования к бухгалтерскому учету: «имаж фидель» (фотографически точное отражение имущественного и финансового положения фирмы), оценка средств и источников, осторожность, разделение бухгалтерских периодов, постоянство используемых методов, доброкачественность информации и продолжение деятельности [16].

       2. Четкое выделение в плане счетов 4-х категорий счетов:

       балансовые  счета (активные, пассивные, активно-пассивные). Обычно в эту группу входит 5 классов счетов, позволяющих составлять бухгалтерский баланс;

       счета «затраты – выпуск – результаты», предназначенные для определения результата в целом по предприятию по видам деятельности: эксплуатационной, финансовой, чрезвычайной. В этой группе в зависимости от учетных систем представлено 2-3 класса счетов;

       системы управленческой, маржинальной, аналитической, вспомогательной бухгалтерий, использующиеся для принятия тактических и стратегических решений, определения и анализа себестоимости, результатов работы в разрезе центров ответственности. В зависимости от систем управленческая бухгалтерия включает 1-3 класса счетов;

       счета, осуществляющие связь  между финансовой и управленческой бухгалтериями (отражающиеся, переплетающиеся, параллельные, собирательно-распределительные или предназначенные для перегруппировки затрат от элементов к статьям). Обычно эти счета включаются в классы управленческой бухгалтерии [12].

       Указанный принцип используется в планах счетов Европейского экономического сообщества, Организации африканского единства, Латиноамериканских государствах.

       Использование этого принципа в мировой практике учета позволяет решить две основные управленческие проблемы:

       организовать  финансовое управление предприятием по данным финансовой бухгалтерии (прибыли  и убытки по эксплуатационной, финансовой и чрезвычайной деятельности, самофинансирование, имущественное положение фирмы, возможные дивиденды на акции и облигации и т.д.);

       организовать  тактическое и стратегическое управление фирмой по данным управленческой бухгалтерии (результаты деятельности по центрам ответственности, эффективность капитальных вложений, приобретенных «ноу-хау», лизинговых операций, результаты реализации продукции и услуг по районам страны и мира, категориям населения и др.).

       3. Определение финансовых результатов работы предприятия 4 разными способами по 4 категориям счетов: балансовым, «затраты – выпуск», управляющим и связывающим финансовую и управленческую бухгалтерии.

       При этом один и тот же финансовый результат  фирмы определяется разными способами  с различной степенью детализации (в целом по предприятию – соизмерением затрат с выпуском, по центрам ответственности и для целей контроля – по отражающим счетам).

3. В большинстве региональных и национальных планах счетов выделяются основные счета, субсчета первого и второго порядков, при этом координирование счетов производится, как правило, по десятичной системе, что особенно важно при автоматизации учетных процессов и решении управленческих проблем.

2.2. Разработка плана счетов управленческого учета

       При разработке управленческого плана счетов за основу принимается рабочий бухгалтерский план счетов. Порядок отражения информации о хозяйственных операциях не меняется: в управленческом учете, как и в бухгалтерском, расходы по оплате услуг банков будут учитываться на счете 91, а основные средства - на счете 01. Однако в управленческий план счетов будут входить и незадействованные в бухгалтерском плане счета [2].

       В частности, имеет смысл ввести дополнительные (управленческие) счета учета денежных средств исходя из того, что информация на бухгалтерских счетах доступна внешним пользователям, а на управленческих - только менеджерам и владельцам компании. Для нумерации этих счетов можно использовать пустующие коды раздела V бухгалтерского плана счетов (например, 53 «Управленческая касса» и 54 «Управленческий расчетный счет»). Таким образом, часть операций по счетам «касса» и «расчетный счет» отражаются на бухгалтерских счетах 50 и 51, а часть - на управленческих счетах 53 и 54. Подобным образом можно задействовать все неиспользуемые кодировки в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10. 2000 № 94н [2].

       При разработке плана счетов нужно помнить, что для управленческого учета необходима большая детализация данных. Поэтому следует предусмотреть возможность отражения информации отдельно по каждому центру ответственности, направлению деятельности предприятия или производимому предприятием продукту. Кроме того, управленческий план счетов должен позволять легко делать выборки данных по определенному признаку, например по центрам ответственности, видам продукции, сотрудникам, временным периодам и т. д. Для этого необходимо каждой статье доходов и расходов, каждому центру ответственности и каждому виду деятельности присвоить соответствующие коды (см. пример 1).

       Пример 1.

       Неформальный  торговый холдинг состоит из предприятий-активодержателей, в собственности, которых находятся магазины, и торговых операторов, арендующих эти магазины и осуществляющих на их базе торговую деятельность.

       По  итогам отчетного периода один из активодержателей должен оплатить коммунальные услуги. Источником средств являются арендные платежи, поступающие от торговых операторов.

       В управленческом учете холдинга как  единого экономического комплекса  все внутренние (формальные) операции, не имеющие экономического смысла, не будут отражаться.

       Схема управленческих проводок выглядит следующим образом:

Дебет 20 Кредит 60 - начисление расходов по коммунальным платежам;

Дебет 19 Кредит 60 - учет НДС по коммунальным услугам;

Дебет 60 Кредит 51 - перечисление коммунальных платежей

       В аналитическом учете данной хозяйственной  операции присваиваются следующие признаки: направление деятельности – «Арендная деятельность»; центр ответственности – «Магазин А»; вид затрат – «Коммунальные платежи»; код затрат – «NN»; категория затрат – «Косвенные»; признак затрат – «Постоянные» [9].

       В бухгалтерском учете же будут произведены записи по всем операциям и сделаны следующие проводки:

• В регистрах торговых операторов, занимающихся оптовой и розничной торговлей:

Дебет 44 Кредит 60 - начисление расходов по аренде;

Дебет 19 Кредит 60 - учет НДС по арендной плате;

Дебет 60 Кредит 51 – перечисление арендных платежей

• В регистрах активодержателя:

Дебет 62 Кредит 90-1 - начисление выручки от арендной деятельности по каждому оператору;

Дебет 90-3 Кредит 68 - учет НДС, начисленного с выручки;

Дебет 20 Кредит 60 - начисление расходов по коммунальным услугам;

Дебет 19 Кредит 60 - учет НДС по коммунальным услугам;

Дебет 51 Кредит 62 - получение арендных платежей;

Дебет 60 Кредит 51 – перечисление платы коммунальной организации.

       Второй вариант организации управленческого учета подразумевает, что в управленческую базу данных информация вносится уже после того, как она была отражена в базе данных бухгалтерского учета. Другими словами, ведутся две параллельные базы данных. Финансовая бухгалтерия при этом работает в обычном режиме, предоставляя свою базу бухгалтеру, ведущему управленческий учет, для ее последующей трансформации. На практике такая трансформация осуществляется, как правило, по консолидированным данным [11].