Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат на предприяти
министерство образования и науки российской федерации
ФГБОУ ВПО Тольяттинский государственный университет
Заочная форма обучения
с использованием дистанционных образовательных технологий
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский управленческий учет »
Тема «Принципы, организация и порядок расчета нормативных затрат на предприятии»
Вариант № 22
Студент А.А.Бессонова
Группа Упбз-1031Д
Преподаватель М.В.Боровицкая
«01» ноября 2013г.
Тольятти 2013г.
Содержание
Введение
1. Организация учета
нормативных затрат в
1.1. Сущность и роль
нормативных затрат
1.2. Использование нормативных
2. Анализ организации нормирования затрат на примере ООО «Бур-Лайн» 16
2.1. Технико-экономическая
2.2. Организация бухгалтерского учета нормативных затрат на
предприятии
2.3.
Рекомендации по
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
В России и за рубежом накоплен большой опыт по определению нормативов и работе с ними. В рамках плановой социалистической экономики очень широко применялись различные методы нормирования труда и материальных затрат, а также учета затрат по нормативам, которые позднее были незаслуженно забыты российскими менеджерами. К сожалению, зачастую только для создания адекватной нормативной базы руководителям предприятия приходится пройти длительный путь, исходным пунктом которого становится попытка самостоятельно формулировать основные положения системы Тейлора, разработанной в конце позапрошлого века. Сегодня нормативный учет вновь приобретает актуальность.
Нормативный учет может быть использован как целостная концепция, позволяющая проводить анализ общей ситуации и принимать решения, а предприятие может применять его частично, например только блок трудовых или материальных затрат.
Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые выражаются обычно в расчете на единицу готовой продукции.
Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие решения.
Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.
Цель данной курсовой работы - изучение принципов, организации и порядка расчета нормативных затрат. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть организацию учета нормативных затрат в организации;
- провести анализ организации нормирования затрат на примере ООО «Бур-Лайн»
-
выявить направления
Предметом данной работы является нормирование затрат. Объектом в работе выступает ООО «Бур-Лайн».
Методическим обеспечением в работе послужили научные труды следующих авторов: Ивашкевича В.Б., Николаевой С.А., Поповой Л.В. и других.
1. Организация учета нормативных затрат в организации
1.1. Сущность и роль нормативных затрат
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета по нормативным затратам (стандарт-кост), в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.
Нормативный учет затрат называется системой «стандарт-кост», которая является инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости. При использовании организацией данной системы все затраты, влияющие на счета учета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), а не фактические. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением.
Целями применения нормативного учета затрат являются:
- управление затратами;
- установление цен и ценовая политика;
- бюджетное планирование и контроль;
- подготовка финансовой отчетности.
Нормативные затраты рассчитываются обычно на единицу готовой продукции и включают три элемента производственных затрат:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты труда;
- общепроизводственные расходы.
Нормативы затрат материалов и труда основаны на инженерных оценках, нормативы накладных расходов — на данных за прошедшие периоды.
Нормативные затраты на единицу произведенного продукта состоят из таких элементов как:
- нормативная цена основных материалов;
- нормативное количество затрат основных материалов на единицу продукции;
- нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам);
- нормативная ставка оплаты труда;
- нормативный коэффициент переменных и общепроизводственных расходов;
- нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.
Термин стандарт-кост состоит из двух слов: "стандарт", который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции либо оказания услуг, а слово "кост" - это затраты, приходящиеся на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост в полном смысле слова означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых издержек производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов[14, с. 137].
Система стандарт-кост удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.
Предварительно исчисленные
нормы рассматриваются как
Система учета стандарт-кост выглядит следующим образом:
1. Выручка от продажи продукции.
2. Стандартная себестоимость продукции.
3. Валовая прибыль (п. 1 - п. 2).
4. Отклонения от стандартов.
5. Фактическая прибыль (п. 3 - п. 4).
Калькуляция, рассчитанная при помощи стандартных норм, служит основой оперативного управления производством и затратами. Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения. Это позволяет администрация оперативно устранять неполадки в производстве, принимать меры для их предотвращения в будущем[13, с. 182].
Система стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров. Даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные.
При установлении норм широко используются физические (количественные) стандарты, позволяющие измерить в натуральном выражении расход материала, количество рабочей силы и объем услуг, необходимых для производства данного изделия. Эти физические стандарты затем умножают на коэффициенты в денежном исчислении и получают стандартные стоимостные нормы.
В связи с тем, что накладные расходы охватывают множество отдельных статей, часть которых трудно или нецелесообразно измерять точно, стандарты накладных расходов даются в денежной оценке без указания количественных норм. Исключение составляют важнейшие составные части накладных расходов (например, непроизводственная заработная плата), по которым в некоторых случаях могут устанавливаться количественные стандарты.
В условиях рыночной экономики цены на материалы подвержены непрерывным колебаниям в зависимости от спроса и предложений. Поэтому стандарты на материалы устанавливаются большей частью либо исходя из уровня цен, которые действуют в момент разработки стандартов, либо исходя из определения средних цен, которые будут преобладать в течение периода использования норм. Соответственно стандарты ставок заработной платы по операциям технологического процесса часто являются средними расценками.
Нормы расхода материалов
и производственной заработной платы
устанавливаются обычно в расчете
на одно изделие. Для контроля за накладными
расходами разрабатываются смет
В основе установления скользящих смет накладных расходов лежит классификация затрат в зависимости от величины объема выпуска на постоянные, переменные и полупеременные. Последние, в свою очередь, разбиваются на их постоянные и переменные составные элементы. В результате сметная ставка (норма) накладных расходов определяется как сумма переменной их части по заранее установленным нормам на единицу объема выпуска и постоянных издержек.
На предприятиях, применяющих систему учета стандарт-кост, учет отклонений фактических расходов от стандартных норм ведут, как правило, на следующих счетах:
- "Отклонения по расходу материалов";
- "Отклонения по заработной плате";
- "Отклонения по накладным расходам";
- "Отклонения от
стандартной коммерческой себес
Расчет отклонений от норм затрат при системе стандарт-кост
I. По материалам
1. По цене используемых материалов. (Нормативная цена единицы материала - фактическая цена) х количество купленного материала.
2. По количеству используемых материалов. Совокупное отклонение расхода материалов (Нормативное количество материала на фактический выпуск продукции - фактический расход материалов) х нормативная цена материалов
3. (Нормативные затраты на единицу материала -фактические затраты на единицу материала) х фактическое количество используемых материалов на выпуск продукции
II. По труду
1. По ставкам заработной платы по производительности труда. (Нормативная почасовая ставка заработной платы -фактическая почасовая ставка заработной платы) х фактически отработанное время.
2. Совокупное отклонение по трудовым затратам. (Нормативное время на фактический выпуск продукции - фактически отработанное время) х нормативная почасовая ставка оплаты труда.
3. (Нормативные затраты труда на единицу продукции - фактические затраты труда на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции.
III. По накладным расходам
1. По постоянным накладным расходам. (Сметная ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка постоянных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции.
2. По переменным накладным расходам. (Сметная ставка переменных накладных расходов на единицу продукции - фактическая ставка переменных накладных расходов на единицу продукции) х фактический объем выпуска продукции.
IV. По валовой прибыли
1. По цене реализации. (Нормативная цена единицы продукции - фактическая цена единицы продукции) х фактический объем реализации.
2. По объему реализации. (Объем сметной реализации - объем фактической реализации) х нормативная прибыль на единицу продукции.
3. Совокупное отклонение по валовой прибыли. Совокупная нормативная прибыль - совокупная фактическая прибыль
При необходимости (например, при отражении отклонений с подразделением по причинам) каждый из этих счетов может быть расчленен на более мелкие аналитические счета[16, с. 166].
Главное в стандарт-косте - контроль за наиболее точным выявлением отклонений от установленных стандартов затрат, что способствует совершенствованию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение стандарт-коста будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта.
Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.
Вместе с тем этой системе присущи и недостатки. На практике очень трудно составить стандарты согласно технологической карте производства. Изменение цен, вызванное конкурентной борьбой за рынки сбыта товаров, а также инфляцией, осложняет исчисление стоимости остатков готовых изделий на складе и незавершенного производства. Стандарты можно устанавливать не на все производственные затраты, в связи с чем на местах всегда ослабляется контроль за ними. Более того, при выполнении производственной компанией большого количества различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно. В таких случаях вместо научно обоснованных стандартов на каждое изделие устанавливают среднюю стоимость, которая является базисом для определения цен на изделие.
Несмотря на эти недостатки, руководители фирм и компаний используют нормативные затраты или систему учета стандарт-кост как мощный инструмент контроля за издержками производства и калькулирования себестоимости продукции, а также для управления, планирования и принятия необходимых решений.
1.2. Использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции
Использование нормативных затрат устраняет необходимость вычисления стоимости единицы (или партии) продукции исходя из данных о фактических затратах каждую неделю или месяц. Единожды определив нормативные затраты прямых материалов, прямого труда и нормативы общепроизводственных расходов, можно рассчитывать общие нормативные затраты на единицу продукции в любое время. Зная себестоимость единицы продукции, можно принимать основные управленческие решения по установлению цены изделия, планированию доходов и расходов, оперативно контролировать основные показатели затрат, оценивать производственные запасы[10, с. 94].
Бухгалтерские записи в
системе учета нормативных
При использовании системы "стандарт-кост" в виде нормативных значений определяются следующие суммы[11, с. 146]:
1) стоимость закупленных
прямых материалов, которую отражают
по дебету счета "Материалы"
(фактически закупленное
2) стоимость материалов,
потребленных в производстве. Эту
сумму переносят с кредита
счета "Материалы" в дебет
счета "Незавершенное
3) стоимость затрат
прямого труда, которую
4) сумму общепроизводственных
расходов, которую относят в дебет
счета "Незавершенное
5) себестоимость готовой
продукции. Эту сумму
6) себестоимость реализованной
продукции. Эту сумму
Это означает, что стоимость произведенной продукции будет списана на счет "Готовая продукция" и далее при продаже на счет "Себестоимость реализованной продукции" автоматически по нормативным затратам. В случае, когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы записываются на специальные счета отклонений.
В течение отчетного периода на нормативную себестоимость выпущенной и оприходованной готовой продукции производственные предприятия в учете могут делать запись по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 40. По окончании отчетного месяца выявившаяся на счете 20 "Основное производство" фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции должна быть перечислена с кредита этого счета в дебет счета 40, на котором информация о выпущенной из производства готовой продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, а по кредиту - нормативная себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Сумма отклонения должна переноситься с кредита счета 40 на дебет счет 90 "Продажи". Ежемесячно счет 40 должен закрываться и остатка на начало следующего месяца не иметь.
Следует отметить, что
использование в практике работы
коммерческих организаций категории
нормативной себестоимости в
целом приближает отечественную
систему учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции в
Согласно ПБУ 5/01 "Учет материально- производственных запасов" и действующему счетному плану производственные предприятия синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" могут вести двумя способами:
- по фактической себестоимости;
- по учетным ценам.
В качестве учетных цен предприятия могут использовать нормативную или плановую себестоимость приобретения материалов, покупные или средние цены и др.
При первом способе на счете 10 отражаются все фактические расходы по приобретению и заготовлению материалов. При втором способе дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". Применение того или другого способа определяется предприятием самостоятельно и указывается в его учетной политике.
При синтетическом учете материалов по нормативной себестоимости на их фактическую себестоимость поступления дебетуют счет 15. При этом нормативная стоимость оприходованных материалов отражается по дебету счета 10 с кредита счета 15. Возникшие отклонения фактической себестоимости приобретения от нормативной отражаются на счете 16. При списании материалов на производственные цели на их нормативную себестоимость кредитуют счет 10 и дебетуют счета учета затрат. В конце месяца сюда же списываются отклонения фактической себестоимости израсходованных материалов от их нормативной себестоимости, учтенные на счете 16. В результате этого на счетах учета затрат расход материалов отражается по фактической себестоимости. Кроме того, на счете 16 на конец месяца остается сальдо, приходящееся на остаток материалов на складе, не переданных в производство. В бухгалтерском же балансе остатки по счетам 10 и 16 отражаются одной строкой, т.е. стоимость материалов в конечном счете показывается по фактической себестоимости.
Отражение материальных и производственных запасов в балансе предприятия в разных оценках отрицательно влияет на организацию системы учета стандарт-кост[15, с. 16]. С одной стороны, запасы готовой продукции и товары отгруженные в балансе отражаются по нормативной себестоимости, а с другой стороны, запасы материалов и незавершенное производство показываются по фактической себестоимости. Было бы целесообразным в счетном плане предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных с прямым их списанием не на производство, а на результаты деятельности. При этом отпала бы необходимость в применении счета 40, поскольку изначально себестоимость продукции формировалась бы по нормативной себестоимости. Тем более такую возможность предоставляет новый план счетов по бухгалтерскому учету. В рабочем плане счетов коммерческих организаций было бы целесообразно предусмотреть выделение специальных синтетических счетов для учета и отражения отклонений фактических затрат от нормативных.
2. Анализ организации нормирования затрат на примере ООО «Бур-Лайн»
2.1. Технико-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной
ответственностью «Бур - Лайн», является
коммерческой организацией, созданной
и действующей в соответствии
с
Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным
Законом Российской Федерации «Об обществах
с ограниченной ответственностью» и иными
действующими законодательствами Российской
Федерации, регулирующими деятельность
хозяйственных обществ.
Учредителями Общества являются физические лица.
Полное фирменное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Бур - Лайн». Сокращенное фирменное наименование: ООО «Бур - Лайн».
Место нахождения Общества: Российская Федерация, Самарская область, г. Тольятти ул. Баныкина, д. 32, кв. 102.
Предприятие имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему Участниками в счет оплаты долей.
Основными видами деятельности предприятия ООО «Бур-Лайн» являются:
- производство чугунных труб и литых фитингов;
- производство стальных труб и фитингов;
- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию насосов и компрессоров;
- производство трубопроводной арматуры;
- производство подъемно-транспортного оборудования;
- производство частей и принадлежностей автомобилей и их двигателей;
- разборка и снос зданий;
- производство земляных работ;
- производство общестроительных работ;
- устройство покрытий зданий и сооружений;
- производство прочих строительных работ;
- производство электромонтажных работ.
Органами управления в организации являются:
1) Общее собрание участников Общества (общее собрание участников, Собрание);
2) Генеральный директор;
3) Ревизор.
Высшим органом Общества является Общее собрание участников Общества. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений.
Организационная структура предприятия представлена в Приложении А.
Данные таблицы 2.1 показывают, что ООО «Бур-Лайн» производит большое количество продукции: чугунных и стальных труб и литых фитингов; трубопроводной арматуры; подъемно-транспортного оборудования и т.д. В 2010 году больше всего было произведено чугунных труб и литых фитингов. Их выпуск составил 25678 тыс. руб., меньше всего – электромонтажных работ, которые составили 2498 тыс. руб. В 2011 -2012 гг. наблюдается увеличение по всем видам произведенной продукции (услугам).
