Принципы построения баланса в российской и международной практике

    МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

    КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

    СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ  ИНСТИТУТ

    КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АХД 
 
 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА 

    По  дисциплине: БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

    На  тему: «ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ БАЛАНСА  В РОССИЙСКОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ»

    На  примере ООО Торговый Дом «Мариинский» 
 
 
 
 

    Выполнил: Гуляева К.В.

    Студент 4 курса

    Экономического  ф-та (ОЗО)

    Спец-ть: Бух.учет, анализ и аудит

    Проверил: ст.преподаватель Рыльских Л.А. 
 
 

    Кемерово 2010 

    Содержание

    Введение…………………………………………………………..3

    Глава 1. Принципы построения баланса в российской и международной практике………………………………………………………………..6

    Глава 2. Краткая экономическая характеристика предприятия………9

    Глава 3. Техника составления бухгалтерской отчетности…………..11

    3.1.Мероприятия, предшествующие составлению годовой (бухгалтерской) отчетности……………………………………………..11

    3.1.1. Инвентаризация имущества и обязательств…………………..12

    3.1.2. Закрытие операционных и результативных обязательств……...20

    3.2. Порядок составления формы №1 «Бухгалтерский баланс»………24

    3.3. Порядок составления формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».27

    3.4. Порядок составления формы №3 «Отчет об изменении капитала»36

    3.5. Порядок составления формы №4 «Отчет о движении денежных средств»…………………………………………………………………………39

    3.6. Приложение к бухгалтерскому балансу форма №5………………..50

    3.7. Взаимная увязка показателей финансовой отчетности……………60

    Заключение………………………………………………………………...64

    Список  использованной литературы……………………………………..68

    Приложения………………………………………………………………..73 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение 

      Стремительные темпы развития рыночной экономики  в России приводят к постоянному  изменению законодательства, регулирующему  рыночные отношения. Приняты такие  основные документы, как Налоговый  кодекс Российской Федерации в двух частях, постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету. С первого января 2002 года Россия перешла на новый план счетов.

      Знание  бухгалтерского учета, в настоящее  время необходимо не только бухгалтерам  организации, но и всем, кто связан с бизнесом, кто пользуется бухгалтерской информацией это прежде всего руководителям, экономистам, менеджерам, налоговым и финансовым органам, аудиторам, банкам, а также полезна широкому кругу лиц заинтересованных в финансовом положении организации ее роли и вкладе в повышении благосостояния общества.

      Для бухгалтера, подготавливающего ту или иную отчетную форму (отчет), необходимо уметь в каждой цифре видеть ее содержание для использования в дальнейшем в анализе и в управленческой деятельности, для этого все необходимые данные отражаются в одном из трех разделов годового отчета: в основных отчетных формах (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала и денежных средств); в пояснениях к отчетным формам; во вспомогательных материалах (текстовая часть отчета, расшифровки к отчетным формам и т.д.). Такой подход в полной мере соответствует рекомендациям международных стандартов финансовой отчетности.

      Необходимо  отметить, что в экономически развитых странах бухгалтерский баланс является одним из основных документов ежегодных отчетов крупных фирм. Отчеты, издаваемые большими тиражами в виде брошюр, публикуются с различными целями, в том числе и для рекламы. Умение читать баланс помогает внешним пользователям (акционерам, кредиторам, менеджерам) принимать решения о приобретении акций этой фирмы, целесообразности размещения в ней своего капитала, стратегии развития своей коммерческой организации и т.п. Свободное обращение с бухгалтерскими документами привычно для многих менеджеров: к примеру в Австралии по меньшей мере 30% членов советов директоров крупных фирм имеют бухгалтерское образование как базовое.

      Основной  тенденцией развития баланса в нашей  стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс упрощение структуры  баланса. Так, за последние три десятилетия число статей баланса уменьшилось примерно в два раза.

      В настоящее время решение проблемы формирования бухгалтерского учета  и отчетности решается путем их реформации в соответствии с международными стандартами и принятия отечественных стандартов - введено 20 положений по бухгалтерскому учету, которые регламентируют и регулируют учет и отчетность в Российской Федерации.

      Все предприятия любой организационно-правовой формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Основной и главной формой бухгалтерской отчетности был и остается бухгалтерский баланс (форма № 1).

      Значение  бухгалтерского баланса настолько  велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации, что обусловило актуальность выбранной темы.

      Бухгалтерский баланс, порядок формирования его  показателей - актуальная тема, которая  раскрывает суть баланса, как формы  для налоговой инспекции, отчета и информации для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих), а также как документ внутреннего исследования и контроля для проведения анализа и разработки новых решений в ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.

      Цель  курсовой работы: исследовать формирование показателей бухгалтерского баланса.

      Объект  исследования: процесс формирования показателей бухгалтерского баланса.

      Предмет исследования: особенности формирования показателей бухгалтерского баланса.

      Задачи  исследования:

      - рассмотреть порядок формирования  бухгалтерского баланса; 

      - дать характеристику предприятия  ООО Торговый Дом «Мариинский»; 

      - проанализировать формирование  показателей сводной отчетности;

      - раскрыть роль и значение бухгалтерского баланса для оценки финансового состояния предприятия.

      Структура и объем работы обусловлены логикой  и результатами исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников. 
 
 
 
 

      Глава 1. Принципы построения баланса в российской и международной практике. 

      Несмотря  на наличие большого сходства между  вариантами учетных политик, использование  которых разрешено в соответствии с российскими и международными стандартами бухгалтерского учета, применение этих вариантов зачастую строится на различных основополагающих принципах, теориях и целях. Расхождения между российской системой бухгалтерского учета и МСФО приводят к значительным различиям между финансовой отчетностью, составляемой в России и в западных странах. Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

      В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» была продекларирована такая задача бухгалтерского учета в России как формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России более широко трактует данную цель, акцентируя внимание на то, что отчетность должна, прежде всего, отвечать интересам ее внутренних и внешних заинтересованных пользователей для принятия решений. Несомненно, признание данных целей является значительным шагом в сторону МСФО, хотя следует отметить, что на практике, составители отчетности преследуют иные цели, прежде всего, фискальные.

      Например, одним из принципов, являющихся обязательными  в МСФО, но не всегда применяемых  в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции чаще всего правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания, несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости.

      Вторым  главным принципом международных  стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к  возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

      В России принципы бухгалтерского учёта  сформулированы в Федеральном законе «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. (в виде требований к ведению  бухгалтерского учёта), Положениях по бухгалтерскому учёту «Учётная политика предприятия» (ПБУ 1/98) (в виде требований и допущений) и «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), а также в принятой Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике. Однако существуют сложности с реализацией продекларированных принципов на практике. Эта главная проблема, которая пока остается нерешенной до настоящего времени.  

      В ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 1, п.3) одной из задач бухгалтерского учета  является формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

      Резюмируя различия в основных принципах подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и российским законодательством, можно сделать следующие выводы:

      · Согласно Закону «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета, помимо формирования полной и достоверной информации, являются обеспечение информацией, необходимой для контроля над соблюдением законодательства, соответствием нормам и предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности;

      · В российской практике присутствуют 2 допущения, непредусмотренные МСФО;

      · В российской практике большинство  принципов раскрыто менее подробно, чем в МСФО;

      · Структура принципов в российском законодательстве не соответствует  МСФО (например, ограничение уместности и надежности сформулировано как требование) и не представлена в логическом и последовательном порядке ни в одном отдельно взятом российском нормативном акте;

      · Присутствуют различия в терминологии. 
 

      Глава 2. Краткая экономическая характеристика предприятия. 

      Предприятие ООО Торговый Дом «Мариинский» зарегистрировано администрацией Мариинского района Кемеровской области. ООО Торговый Дом «Мариинский» имеет юридический  адрес в г. Мариинске, по ул. Юбилейная,2а. Предприятие имеет в своем составе 2 филиала: Филиал «Центральный» (г. Кемерово, пр. Кузнецкий,234) и филиал «Беловский» (г. Белово, пер. Линейный, 41). В г. Кемерово ООО Торговый Дом «Мариинский» имеет оптовый и акцизный склады. В г. Мариинске и г. Белово – оптовые и розничные склады.

      Филиалы не имеют юридической самостоятельности  и находятся на одном балансе  с головным предприятием. Налоги ООО Торговый Дом «Мариинский» уплачивает централизованно (местные налоги – по месту нахождения каждого филиала).

      По  окончанию отчетного периода филиалы передают обороты по своим счетам в головное предприятие, для составления сводного баланса.

      Исходя  из данных учетной политики, хотелось бы отметить несколько главных моментов, влияющих на затратную часть предприятия. Вот некоторые из них: материалы списываются в производство, то есть на затраты сразу; основные средства, стоимость которых до 10000 рублей списываются сразу путем начисления 100% износа, который в свою очередь не влияет на финансовый результат при определении базы налогообложения  для исчисления налога на прибыль.

      Для большей понятности затратной части  были заведены субсчета к счету 44, то есть отдельные субсчета по затратам, относящимся только к оптовым  и отдельно  розничным. Затем был  введен отдельный счет смешанных  затрат и путем пропорционального деления, в зависимости от товарооборота, данные затраты списываются на расходы, относящиеся (отдельно) к розничным и оптовым.

      Точно также распределяются затраты «прочие  доходы и расходы», т.е. в пропорции  к товарообороту. Если говорить об обороте за 2007 год, то есть продаже алкогольной продукции, доля розничного оборота, в общем, составила 10,4%, то есть 27459 тыс. рублей. Розничная сеть, находящаяся в г. Мариинске и г. Белово, принесла предприятию прибыль в размере 2112 тыс. рублей.

      Реализация вино-водочной продукции в розничной сети происходит через ККМ, то есть денежные средства сразу поступают в кассу предприятия. В отличие от оптовой торговли, где присутствует отсрочка платежа, оговоренная в договорах реализации.

      Предприятие ООО Торговый Дом «Мариинский» работает со своими поставщиками в основном по предоплате, с покупателями работает с отсрочкой платежа. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Глава 3. Техника составления  бухгалтерской отчетности

      3.1. Мероприятия, предшествующие  составлению годовой  (бухгалтерской) отчетности 

      Перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо: 

      провести  инвентаризацию имущества и обязательств организации; 

      внести  исправления в учет, если в нем  были допущены ошибки; 

      осуществить закрытие счетов; 

      провести  реформацию баланса. 

      Инвентаризация  является первым этапом подготовки составления  годовой отчетности. Согласно п. 1 ст. 12 ст. 11 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

      Порядок проведения инвентаризации имущества  и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее - Методические указания по инвентаризации). Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

      В частности, согласно п. 1.2 Методических указаний по инвентаризации необходимо инвентаризировать: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; готовую продукцию; товары; прочие запасы; денежные средства; прочие финансовые активы; кредиторскую задолженность; кредиты банков; займы; резервы.

      Кроме того, инвентаризация проводится в  отношении производственных запасов и других видов имущества, не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете (находящегося на ответственном хранении, арендованного, полученного для переработки), а также имущества, не учтенного по каким-либо причинам.

      В ходе инвентаризации необходимо не только пересчитать количество и общую  стоимость имеющихся в наличии  товарно-материальных ценностей и  денежных средств, но и проверить  правильность их оценки (т.е. обоснованность определения стоимости, по которой  они числятся в бухгалтерском учете). При проведении инвентаризации также должны быть проверены правильность и обоснованность отражения в бухгалтерском учете финансовых обязательств организации, выявлена задолженность, погашение которой маловероятно, а также долги, безнадежные к взысканию.

        На конец года проводят инвентаризацию основных средств, материально-производственных запасов в следующем порядке: 

      3.1.1. Инвентаризация имущества и обязательств. 

      До  начала проверки фактического наличия  имущества инвентаризационной комиссии, которую назначает генеральный директор приказом, надлежит получить приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "..." (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Особенно важно соблюдение этого правила в том случае, когда инвентаризация производится не на 1-е число месяца.

      Материально ответственные лица дают расписки о  том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные  документы на имущество сданы  в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Согласно п. 2.7 Методических указаний по инвентаризации фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

      При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

      Проверка  фактического наличия имущества  производится при обязательном участии  материально ответственных лиц (2.8 Методических указаний по инвентаризации).

      Соответственно вместе с результатами инвентаризации организация получает возможность уточнить балансовую стоимость основных средств, товаров и прочего имущества. Однако при этом следует иметь в виду, что уточнение стоимости какого-либо инвентарного объекта по результатам инвентаризации возможно только в том случае, если ранее была допущена ошибка при определении его стоимости. 

      2. Инвентаризация основных средств 

      При инвентаризации основных средств, проверяется  обоснованность остатков по счетам 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств".

      Инвентаризация  основных средств на предприятии проводилась по состоянию на 30 декабря 2007г.

      До  начала инвентаризации основных средств  была проведена проверка:

      - наличие и состояние инвентарных  карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета основных средств;

      - наличие и состояние технических  паспортов или другой технической  документации на основные средства.

      При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление. При  обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или в технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. Все необходимые документы имеются в наличие, нарушения по их заполнению отсутствуют.

      Инвентаризации основных средств проводится по каждому материально-ответственному лицу, за которым закреплено основное средство. В бухгалтерии формируется инвентаризационная опись (Приложение 2) по каждому материально-ответственному лицу. Комиссия производит осмотр фактического наличия объектов и заносит в опись.

      При инвентаризации зданий, сооружений и  другой недвижимости комиссия проверяет  наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в  собственности организации.

      Согласно  п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации при выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны не правильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

      При проверке правильности начисления амортизации  по объектам основных средств, проверяются:

      - правильность определения месяца, с которого началось начисление  амортизации;

      - правильность определения срока  полезного использования;

      - соответствие способов начисления  амортизации, фактически применяемых  по группам однородных объектов, способам, указанным в учетной  политике предприятия;

      - правильность расчета сумм амортизационных  отчислений и их отражения  в учете;

      - не было ли случаев начисления амортизации по объектам основных средств, по которым амортизации не начисляется.

      По  правильности начисления амортизации  нарушений также выявлено не было. 

      3. Инвентаризация материально-производственных  запасов 

      Инвентаризация материально-производственных запасов проводилась на основном складе предприятия по состоянию на 23 декабря 2007г. на основании приказа генерального директора.

      В ходе инвентаризации материально-производственных запасов проверяют счета 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция".

      В материально-производственные запасы проверяют только счет 10 "Материалы", счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 43 "Готовая продукция" не ведутся.