Принципы построения налогового механизма в РФ

СОДЕРЖАНИЕ: 

Введение                                                                                                             3

1. Социально-экономическая сущность и функции налогов

    1.1 Сущность и принципы налога                                                     5

    1.2.Основные виды налогов                                                               10                                                               

    1.3 Элементы налога                                                                           16   

    1.4 Функции налогов                                                                          17                                                                        

      1.5 Классификация налогов                                                                      24

2.Соотношение  налогов и иных обязательных  платежей                              27

3. Принципы построения  налогового механизма в РФ                                  33

Заключение                                                                                                         38

Список используемой литературы и нормативно-правовых актов              40 

      ВВЕДЕНИЕ. 

    Государство, выражая интересы общества в различных  сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и  субъекта государственного регулирования  социально-экономических процессов  используются финансово-кредитный  и ценовой механизм.

    Финансово-бюджетная  система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной “кровеносной артерией”  финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

    Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую  материальную базу для осуществления  возложенных на него задач, которые  реализуются посредством налоговой  политики, являющейся частью финансовой политики государства.

    Целью данной работы является изучение теоретических  аспектов налогооблажения, а также  определение основных направлений  и механизма реализации налогооблажения  в Российской Федерации.

    Важным  моментом видится рассмотрение налоговых  аспектов экономического роста в  России. Особую актуальность сегодня приобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них, поэтому особое место в данной работе будет отведено проблемам развития налоговой системы и их взаимосвязи с налоговым механизмом.

    Поэтому в данной курсовой работе будут решены такие задачи: обеспечение государства  финансовыми ресурсами, и создание благоприятных условий для экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения  между средствами, остающимися в  распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ФУНКЦИИ НАЛОГОВ. 

    1.1. Сущность и принципы налога. 

    В широком смысле под налогом понимается взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж.

    В современной литературе о налогах  приводится большое количество различного рода определений налогов. При этом во всех определениях неизменно подчеркивается, что налог — платеж обязательный. Другими словами, платежи, которые не являются для плательщиков обязательными, не относятся к налоговым. К налогам не относятся любые добровольные выплаты, взносы, отчисления.

    Государство, выражая интересы общества в различных cферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и  другие. За счет налоговых взносов  формируются финансовые ресурсы  государства, аккумулируемые в его  бюджете и внебюджетных фондах. Налогообложение основывается на социальных законах, законе о бюджете и налоговом кодексе.

    Налоги  являются теми платежами, которые осуществляются безвозмездно, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению к лицу, вносящему эти платежи. Таким образом, к налогам не следует относить платежи, обязанность по уплате которых возникает в связи с заключением плательщиками с государством, государственными органами либо иными представителями государства каких-либо договоров.

    К налогам также не относятся платежи  обязательного характера, взимаемые  в качестве каких-либо санкций, например штрафы, а также различного рода компенсационные выплаты (например, выплаты по возмещению нанесенного ущерба).

    В отдельных определениях налога указывается, что налоги — это платежи, взимаемые  в установленном законом порядке. Это справедливо в том смысле, что в цивилизованном государстве  обязанности по уплате налогов должны устанавливаться законом. Однако включение  в определение слов «платежи, взимаемые  в установленном законом порядке» сильно ограничивает значение термина  «налог». В ряде современных государств налоги могут вводиться постановлениями  высшей исполнительной власти. Иначе  говоря, от того, что обязанность  по внесению какого-либо платежа не была установлена законодательной  властью, соответствующий платеж не теряет своего налогового характера.¹

    В других определениях можно встретить  указание на то, что налоги — это  платежи, взимаемые с юридических  и физических лиц. В данном случае вряд ли правомерно ограничивается само понятие «налог». Обязанность по уплате налогов может возлагаться  не только на отдельных физических лиц, но и на различного рода, их объединения, не являющиеся юридическими лицами в соответствии с гражданским законодательством.

    Налоги  – обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджеты  соответствующего уровня или во внебюджетные фонды по ставке, устанавливаемой в законодательном порядке. Выплаты принудительны и безвозмездны.

    Налоги  – гибкий инструмент воздействия  на находящуюся в постоянном движении экономику: они помогают поощрять или  сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос  и предложение, регулировать количество денег в обращении.

    Как правило, налоги взимаются с целью  обеспечения платежеспособности различных  уровней государственной власти. Однако налоговые платежи могут  подлежать зачислению не только в  государственные (федеральные и  региональные) бюджеты или бюджеты  органов местного самоуправления, они  могут выступать средством образования  различного рода фондов. Налог не перестает  быть налогом, только на основании того, что законодатель устанавливает  необходимость зачисления выплачиваемых  сумм помимо бюджетных счетов на счета  каких-либо организаций.

    В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости — национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.

    Налоговые доходы государства формируются  за счет новой стоимости, созданной  в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия  части стоимости национального  дохода в пользу общегосударственных  потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих  субъектов (физических и юридических  лиц) по поводу формирования государственных  финансов. Налоговые отношения как  часть финансовых отношений находятся  в постоянном изменении.

    Налоговая система РФ представлена совокупностью  налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке  на территории страны; целевыми отчислениями в около 15 государственных внебюджетных фондов; компетенцией органов государственной власти в области налогового регулирования и способами их взаимодействия между собой; методами исчисления налогов, а также налоговым контролем.²

    При формировании налоговой системы  исходят из ряда принципов:

    1.Виды  налогов, порядок их расчетов, сроки уплаты и ответственность  за уклонение от налогов имеют  силу закона.

    2.Сочетание  стабильности и гибкости налоговой  системы должны обеспечить соблюдение  экономических интересов участников  общественного производства. Правила  применения налогов должны быть  стабильны: ставки, виды, элементы  налоговой системы должны меняться  при изменении экономических  условий редко, т.к. это позволяет  планировать деятельность

    3.Обязателен  механизм защиты от двойного  налогообложения. 

    4.Налоги  должны быть разделены по уровням  изъятия. 

    5.Ставки  налогообложения должны быть  едиными для всех предприятий.  Равные доходы при равных условиях  их получения должны облагаться  одинаковыми по величине налогами. С равных доходов при разных  условиях их получения должны  взиматься разные налоги.

     6.Единая налоговая ставка должна  дополняться системой налоговых  льгот, носящей целевой и адресный  характер, связанный с социальной  сферой, стимулированием НТП, защитой  окружающей среды. Как правило,  обязательна активная поддержка  предпринимательства. 

    7.Система  налогообложения должна быть  комплексной при умелом сочетании  разных способов налогообложения.  Объекты налогообложения разнообразны: психологически легче платить  много маленьких налогов, чем  один большой. 8.Обязательны простота, равномерность, точность, удобство по форме, экономность сбора, избежание чрезмерной тяжести.

      Налоги по способу взимания  бывают прямыми и косвенными. Прямые налоги взимаются государством  непосредственно с доходов и  имущества налогоплательщиков. Объектом  налога выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.п.) и стоимость  имущества налогоплательщиков (земля, основные средства и т.п.)

    Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене товаров или тарифов  на услуги (акцизы, ндс, таможенные пошлины, налог с продаж). Эти налоги начисляются  предприятию для того, чтобы оно  удерживало их с других налогоплательщиков и сдавало финансовому ведомству. 
В зависимости от характера ставок различают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные налоги. Прогрессивный налог – это налог, который возрастает быстрее, чем прирастает доход. Для разных по величине доходов устанавливается несколько шкал налоговых ставок. 
Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход. Косвенные налоги чаще всего регрессивные.

    Пропорциональный  налог – это, когда применяется  единая ставка для доходов любой  величины. Пропорциональный налог может  оказаться регрессивным: если из реально  получаемых доходов вычесть обязательные затраты, останется дискреционный  доход, который может вырасти  или уменьшиться после введения новых налогов.

    В зависимости от органа власти, в  распоряжение которого поступают те или иные налоги, различают государственные  и местные. К государственным  налогам относятся подоходный, на прибыль, таможенные пошлины. Основным видом местного налога является имущественный  налог. 
Налоги по их использованию делятся на общие и специальные. Общие налоги предназначены для финансирования текущих и капитальных расходов государственных и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специальные налоги имеют целевое назначение.

    Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются: прибыль, доход, стоимость  определенных товаров, добавленная  стоимость продукции, имущество  юридических и физических лиц, передача имущества, отдельные операции, отдельные  виды деятельности, минимальная месячная оплата труда и др.

    Налоги  в зависимости от источников их покрытия группируются следующим образом:

    1) налоги, расходы по которым относятся  на себестоимость продукции (работ,  услуг) - земельный налог, страховые  взносы;

     2) налоги, расходы по которым относятся  на выручку от реализации продукции  (работ, услуг) - ндс, акцизы, экспортные  тарифы;

    3) налоги, расходы по которым относятся  на финансовый результат- налог  на прибыль, на имущество предприятия,  на рекламу, некоторые целевые  сборы; 

    4) налоги, расходы по которым покрываются  из прибыли, оставшейся в распоряжении  предприятий - лицензионный сбор  за право торговли, сбор со  сделок, совершаемых на биржах.  

    1.2.Основные виды налогов. 

    В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.³

    К федеральным налогам и сборам относятся:  
1)налог на добавленную стоимость;  
2) акцизы;  
3) налог на доходы физических лиц;  
4) единый социальный налог;  
5) налог на прибыль организаций;  
6) налог на добычу полезных ископаемых;  
7) водный налог;  
8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;  
9) государственная пошлина.

    К региональным налогам относятся:  
1) налог на имущество организаций;  
2) налог на игорный бизнес;  
3) транспортный налог.

    К местным налогам относятся:  
1) земельный налог;  
2) налог на имущество физических лиц.

    В России, согласно п.1 статьи 19 Закона “Об  основах налоговой системы в  РФ” налог на прибыль (доход) предприятий  относится к федеральным налогам. Предусмотрено, что он является регулирующим бюджетным источником, т.е. часть  поступающего налога может передаваться в бюджеты российских регионов.

    Плательщиками налога на прибыль являются предприятия - юридические лица, их филиалы, иностранные  юридические лица. Налогообложению  подлежит прибыль от реализации продукции (работ, услуг), прибыль от реализации основных фондов и иного имущества  и прибыль от внереализационных  операций. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без  налога на добавленную стоимость  и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

    Доходы  по ценным бумагам, от игорного бизнеса, от посреднической деятельности выделяются из валовой прибыли и облагаются по другой ставке. Субъекты Федерации самостоятельно определяют ставки налога на прибыль. Федеральный налог составляет 13% и по закону территориальный максимально 22% (посреднический 30%). Примерами льгот по налогу на прибыль является 100% уменьшение сумм налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и специализированных протезно-ортопедических компаний, применение метода ускоренной амортизации, что является предоставлением льготы с условием целевого использования денег на приобретение основных средств. Налоговые льготы не должны уменьшать сумму налога, исчисленную без льгот более, чем на 50%. Налог на прибыль в России уплачивается в авансовом порядке. Существенные льготы по налогу на прибыль имеют малые предприятия. Вновь созданные малые предприятия первые два года не уплачивают налог на прибыль, если занимаются производством и переработкой сельскохозяйственной продукции, товаров народного хозяйства, стройматериалов, лекарств, жилищным строительством, включая ремонт при условии выручки от этой деятельности 70%, третий год 25%, 4 год 50% (выручка 90%). При прекращении деятельности налог возвращается и увеличивается на процент ЦБ.⁴

    Налог на добавленную стоимость (ндс) - это  косвенный налог на товары и услуги, у которого есть входной налог, уплаченный поставщикам и выходной, начисленный  на собственный оборот. В облагаемый оборот входит почти все: стоимость  реализованной продукции, работ, услуг, финансовая помощь от других предприятий, средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, авансы по экспорту, убытки предприятия, бартерные операции, проценты за предоставление денег в  кредит. При исчислении облагаемого  оборота по товарам, с которых  взимаются акцизы, таможенные пошлины, в него включается сумма акцизов и таможенных пошлин.

    Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых ндс, а также  перечень продукции, товаров, работ, услуг, освобождаемых от обложения этим налогом. К таким оборотам, в частности, относятся товары (работы, услуги) производимые и реализуемые лечебно-производственными мастерскими при психиатрических и психоневрологических учреждениях, общественными организациями инвалидов.

    Плательщиками ндс являются юридические и физические лица (конечные плательщики). Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (до выхода налогового кодекса).

    В настоящее время ставки ндс установлены  в следующих размерах: 10% по продовольственным (кроме подакцизных) товарам, товарам  для детей по перечню, утвержденному  Правительством РФ и 20% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары. С 1.01.97 в РФ введен метод счетов-фактур, который регламентирует процесс оформления расчетных документов за товары, работы, услуги так, что недостаточно выделить налог, нужно еще иметь налоговую счет-фактуру. 
Сумма ндс, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога полученного от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога уплаченными поставщикам.

    Акцизы  – косвенные налоги, включаемые в цену товара - введены Законом  РФ “Об акцизах”.⁵ В соответствии с этим законом акцизами облагаются следующие товары (продукция): спирт этиловый из всех видов сырья, спирт винный, спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, шампанское, вино натуральное, другие алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, легковые автомобили. Ставки акцизов по подакцизным товарам являются едиными на всей территории РФ и даются в виде приложений к закону.

    Сумма акцизов, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между  суммами акциза, исчисляемыми по облагаемым акцизами оборотам, и суммами акциза, уплаченными поставщикам за подакцизные товары. Законом введен зачетный механизм по акцизам. Так, если при покупке спирта уплачен акциз, а спирт использован на изготовление неподакцизной продукции (медикаментов), то сумма акцизов возмещается из бюджета.

    В соответствии с Инструкциями Госналогслужбы РФ объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия-плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для  целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.

    Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества  предприятия. Эта стоимость за отчетный период определяется путем деления  на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число  следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества  на каждое первое число всех остальных  кварталов отчетного периода. Предельный размер налоговой ставки на имущество  предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, а по решению  местных органов власти этот процент  может быть установлен в меньшем размере.

    Налог на имущество предприятия относится  на финансовые результаты. Плательщиками  подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие  постоянного места жительства в  РФ. Объектом налогообложения у граждан  является совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной, так и натуральной форме (зарплата, премии, вознаграждения, дивиденды, распределение  прибыли, подарки, абонементы, питание, подписка, оплата за детей в детских  учреждениях и т.д.). В состав совокупного  дохода граждан также включаются суммы материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями  персонально своим работникам и  суммы материальной выгоды по заемным  средствам и вкладам в банках.

    В совокупный годовой доход не включаются все виды пенсий, выплачиваемые в  соответствии с пенсионным законодательством  РФ, выходные пособия, выплачиваемые  при увольнении, компенсационные  выплаты работникам, выплачиваемые  им в пределах норм (командировочные, полевое довольствие, использование  личных автомобилей в служебных целях).

    У физических лиц, доход которых в  течение года не превысил 5000 рублей облагаемая сумма уменьшается на сумму дохода в двукратном размере  установленного законом минимального размера оплаты труда и такие  же суммы на содержание детей и  иждивенцев ежемесячно. Когда совокупный доход достигнет 5000рублей и 1 копейки  до 20000рублей льготы определяются в  размере однократного установленного законом минимального размера оплаты труда. По подоходному налогу даются льготы на жилищное строительство один раз в жизни за трехлетний период не более 5000кратного размера минимальной  оплаты труда.

    Примером  местных налогов может быть земельный  налог. Объектом обложения земельным  налогом являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам  и гражданам. Земельный налог  исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом и  утвержденных местными органами власти ставок земельного налога на основе нормативной  цены земли в рублях за гектар. 
Одним из самых существенных по объему поступающих платежей местных налогов является налог на рекламу. Плательщиками налога на рекламу являются рекламодатели. Ставка налога на рекламу составляет до 5% от стоимости рекламных работ и услуг у рекламодателя. Другими примерами местных налогов являются местные сборы со сделок, совершаемых на биржах, сборы за право торговли, целевые сборы на содержание милиции и другие подобные цели.  
 

    1.3. Элементы налога. 

    Понятие налога следует рассмотреть с  точки зрения совокупности определенных взаимодействующих составляющих его  элементов.

    Выделяют  следующие десять основных элементов налога:

    1.Налоговая норма — общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке компетентным государственным органом. Зачастую налоговая норма представлена налоговым законом.

    2.Субъекты налогообложения, к которым относятся налогоплательщик и налоговый агент. Под налогоплательщиками понимаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с законодательством возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

    3.Объектами налогообложения могут являться доходы, товары, услуги,

различные формы накопленного богатства или  имущества. Каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения.

    4.Налоговая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения. Под ней понимается стоимостная, физическая или иная характеристики объекта налогообложения.

    5.Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки могут быть твердыми и процентными. Твердые ставки представлены в виде абсолютных сумм, взимаемых с объекта обложения.

    6.Процентные ставки налога означают взимание в форме налога определенной доли стоимости объекта обложения.

    7.Налоговый период устанавливается для того, чтобы обеспечить временную определенность существования налога. Налоговым периодом может быть календарный год, квартал, месяц, декада, иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

    8.Налоговые льготы устанавливаются с целью уменьшения налоговой нагрузки на налогоплательщиков. Система налоговых льгот имеет разнообразные формы и строится с учетом приоритетов национальной фискальной политики. В налоговых системах различных стран предусмотрены следующие основные виды налоговых льгот: необлагаемый минимум объекта, изъятие из обложения определенных объектов, освобождение от уплаты налогов определенных лиц или категорий плательщиков, понижение налоговых ставок, вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период), налоговые кредиты (отсрочка взимания платежа).