Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности. 6

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине бухгалтерский финансовый учет на тему:

«Принципы признания и учета

  дебиторской и  кредиторской задолженности». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2011 г.
СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………….3

Глава 1.  ОСНОВЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

  РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ. 

1.1.Становление  и развитие  бухгалтерского учета  

    расчетов с дебиторами и кредиторами….………….…………………………..4 

1.2. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности....4            

1.3. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности…………………….........6

1.4. Учет дебиторской задолженности…………………………………………….9

1.5. Учет кредиторской задолженности…………………………………………..16

1.6.Формы расчетов с дебиторами и кредиторами…….…………………………21

1.6.1.Безналичные формы расчетов………………….………………………….21

    1.6.1.1.Расчеты платежными поручениями………………………………..22

    1.6.1.2. Расчеты по аккредитивам…………………………………………..23

    1.6.1.3. Расчеты чеками……………………………………………………...24

    1.6.1.4. Расчеты по инкассо…………………...…………………………....26

1.6.2. Неденежные формы расчетов…………………………………………….27

      1.6.2.1. Расчеты с использованием векселей…………………..……………27

        1.6.2.2. Бартерные и товарообменные формы расчетов...………………….29

1.7. Налоговые аспекты списания кредиторской задолженности………………31

1.8. Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами…...…32

    Глава 2. Особенности и порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности ООО ТД «Башспирт»…………………….………………....35

2.1. Организация учета дебиторской задолженности на ООО ТД «Башспирт»..37

    2.2. Организация учета кредиторской задолженности на ООО ТД«Башспирт».40

Заключение……………………………………………………………………….…41

Список использованной литературы………………………………………….......43 
 
 
 

  Введение

          Стремительные темпы развития рыночной экономики в России приводят к постоянному изменению законодательства, регулирующего рыночные отношения. Постоянно вводятся в действие новые стандарты по бухгалтерскому учету, принимаются новые законы  по налогообложению организаций, вносятся изменения в такие документы, как Налоговый Кодекс РФ, Таможенный Кодекс РФ, Кодекс административных нарушений РФ, Уголовный кодекс РФ.  Все это приводит к изменению взаимоотношений между организациями контрагентами. Гарантом стабильного роста экономики организаций и страны в целом является налаженная система расчетов между организациями дебиторами и организациями кредиторами. Поэтому очень важное место в бухгалтерском учете отводится учету и контролю дебиторской и кредиторской задолженности.

          Цель данной работы- развитие теоретических положений и практических рекомендаций по бухгалтерскому учету расчетов с дебиторами и кредиторами в соответствии с современными требованиями и принципами рыночной системы хозяйствования, разработка механизма учета и контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженностью.

          Основными задачами, подлежащими раскрытию в данной работе, являются:

  -определение понятия дебиторской и кредиторской задолженности;

  -отражение её движения в бухгалтерском учете;

  -выявление недостатков и направлений совершенствования  учета  дебиторской  и кредиторской задолженности на предприятии.

        Информационной базой исследования  является  нормативная  документация, литература  по бухгалтерскому учету  и   внутренняя документация предприятия (регистры синтетического  и  аналитического  учета) по учету  расчетов  с  покупателями  и  заказчиками.   
 

Глава 1.  ОСНОВЫ  БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С  ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ.

    1. . Становление и развитие бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами  является одним из наиболее сложных  и важных участков учета и поэтому  требует тщательной  проработки и изучения исторических аспектов учета  дебиторской и кредиторской задолженности. Практика учета имела долгую историю, но первые попытки развития теории учета расчетов с дебиторами и  кредиторами возникли в XV-XVI вв., когда итальянский математик Лука Пачоли сформулировал цель учета- это ведение своих дел в должном порядке , чтобы можно было без задержки получить всякие сведения, как относительно долгов, так и требований. Л.Пачоли выделял четыре момента, которые должны быть отражены в учете: субъект, объект, время и место. Людовико Флори ( 1963) выделял: дебитора, кредитора, сумму и характер факта.  Субъект у Флори разделен на кредитора и дебитора , объект представлен суммой, а также введено понятие характера факта хозяйственной жизни.

Также определение кредитора и дебитора дал нидерландский бухгалтер  Якоб Ван дер Шуер (1625) , который считал , что дебитор – это тот кто имеет (владелец), кто получает, кому поставляют, кто покупает, от кого надеются получить платеж; кредитор- тот, кто выдает (расходует), с кем рассчитываются, от кого получают, кто продает, поставляет, у кого покупают, кому  нужно платить.  Французский бухгалтер Жак Савари (1622-1690) предложил вести как основные, так и вспомогательные книги. Таким образом, он сформулировал одно из основных понятий учета : деление счетов и регистров на синтетические и аналитические. Классификация счетов развивалась французским бухгалтером Матье де ла Портом (1685) и Бертраном Франсуа Барремом (1721). Матье де ла Порт выделил три группы счетов : счет собственника ( «Капитал», «Прибыли и убытки»), счета имущества («Касса», «Товары» и т.д.) , счета корреспондентов («Расчеты», показывающие кредиторскую и дебиторскую задолженность). Баррем предлагал две группы счетов: счета общие- собственника («Капитал») и его агентов ( кассиров, кладовщика и т.д.), счета частные- корреспондентов (кредиторов и дебиторов).

Таким образом, сначала появляются счета  материальных ценностей , потом счета денежных средств, затем счета расчетов, счета финансовых вложений, счета собственных средств и наконец, результативные счета. Рост промышленности и распространение акционерных обществ  привели к стремительному развитию теоретической мысли, в том числе в области бухгалтерского учета  расчетов. В самом конце XIX и в начале  века в Германии появилось новое течение – балансирование. Были сформулированы требования к балансу,  которые повысили степень доверия к нему: точность и полнота сведений.

На появление  двойной записи в нашей стране , а следовательно на учет расчетов  с дебиторами и кредиторами оказала влияние западноевропейская литература. Заслуживают внимания соображения Л.И. Гомберга об оценке дебиторской задолженности. Все долги он делил на четыре группы: а) безусловно надежные, от их суммы следует отчислять в резерв на покрытие сомнительных долгов 5%; б) долги, в погашении которых нет уверенности, должны быть показаны в активе баланса в размере 80% общей суммы; в) долги сомнительные, подлежат включению в баланс в размере 50% от общей суммы; г) безнадежные долги подлежат немедленному  отнесению на счет «Убытки и прибыли».

Многие  особенности отражения в отчетности отдельных видов активов, актуальные в настоящее время , были описаны в нормативных документах  конца XIX начала  XXв.

В настоящее  время в развитие бухгалтерского учета в целом и в развитие расчетов в частности значительный вклад внесли наши ученые. Большое  значение приобретает рациональное управление дебиторской задолженностью .

В ХХ в. В бухгалтерском учете дебиторской  и кредиторской задолженности было установлено, что недопустимо сальдировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, был решен вопрос оценки обязательств , величина которых постоянно меняется , стали делить дебиторскую задолженность на группы в зависимости от ее ликвидности, стали использовать различные виды оценок дебиторской задолженности.

Конец ХХ начало XXI в. В России ознаменовалось реформой бухгалтерского учета , в результате которой был выделен в качестве самостоятельного налоговый учет. В главе 25  «Налог на прибыль»  Налогового кодекса РФ, устанавливаются основные принципы налогового учета, в частности учета расчетов с дебиторами и кредиторами прослеживается историческая преемственность основных принципов бухгалтерского учета[18].

    1. Значение и задачи учета дебиторской и кредиторской задолженности

  В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций  возникают договорные отношения  с различными юридическими и физическими  лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются каждой стороной договора в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения). В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у неё возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров. В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по срокам ее возникновения как краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока, осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.  Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором.  Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Просроченная задолженность может быть взыскана с должника в судебном порядке. Организация, права которой нарушены имеет право обратиться с требованиями (исками) об их защите в суд. Однако возможность защиты нарушенного права ограничена определенным сроком — исковой давностью. В соответствии со ст. 195 главы12 части 1 ГК РФ «Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено». Общий срок исковой давности согласно ст. 196 главы 12 части 1ГК РФ составляет три года. Истечение срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условий договора. Если срок исполнения обязательств должником сторонами и договоре не оговорен, необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским законодательством. Согласно ст. 314 главы 22 части 1 ГК РФ «Срок исполнения обязательства»:

  1)Если  обязательство предусматривает  или позволяет определить день  его исполнения или период  времени, в течение которого  оно должно быть исполнено,  обязательство подлежит исполнению  в этот день или соответственно  в любой момент в пределах  такого периода. 

    2)В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

  Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение ее срока до предъявления иска или до вынесения решения  является основанием к отказу в иске.

  По  обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. По обязательствам, срок исполнения которых  не определен либо определен моментом востребования, течение исковой  давности начинается с момента, когда  у кредитора возникает право  предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока. Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

  Основанием  для списания долгов с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском  и налоговом учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть установлены факты наличия на балансе организации просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

  В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ долги, по которым истек установленный  срок исковой давности, а также  те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, придаются безнадежными долгами.

  Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

  • своевременное и правильное документирование операций 
    по движению денежных средств и расчетов;
  • контроль за правильными и своевременными расчетами с 
    бюджетом, банками, персоналом;
  • контроль соблюдения форм расчетов, установленных в 
    договорах с покупателями и поставщиками;
  • своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
 

1.3. Понятие и виды дебиторской задолженности и кредиторской задолженности

    Под дебиторской  понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.) [6,с.328]. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

    Дебиторская задолженность возникает из договоров  между организацией, выступающей  в роли кредитора, и другими юридическими и физическими лицами, выступающими в роли  должников. В силу указанных  договоров должники обязуются совершить  в пользу организации-кредитора  определённое действие:  передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги. Дебиторскую задолженность условно  можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

    Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло  к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг – это нормальная дебиторская задолженность.

    Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность.

    Просроченная  дебиторская задолженность в  свою очередь может быть сомнительной и безнадёжной.

    В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации [2,с.476]:

    «сомнительным долгом признаётся любая задолженность  перед налогоплательщиком, возникшая  в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность  не погашена в сроки, установленные  договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

    По  истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность  переходит в категорию безнадёжной  задолженности или нереальной к  взысканию.

    Согласно  пункту 2 статьи 266 НК РФ [2,с.476]:

    «безнадёжными долгами (долгами, нереальными к  взысканию) признаются те долги перед  налогоплательщиком, по которым истёк  установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в  соответствии с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

    Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться в следствие:

    ● ликвидации должника;

    ● банкротства должника;

    ● истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности  со стороны должника;

    ● невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению  суда суммы долга (например, имущество  организации находится на праве  оперативного управления).

    В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

    ● краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчётной даты);

    ● долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчётной даты).

    Средства, составляющие дебиторскую задолженность  организации, отвлекаются из участия  в хозяйственном обороте, что, конечно  же, не является плюсом для финансового  состояния организации. Рост дебиторской  задолженности может привести к  финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская  служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что  позволит обеспечить своевременное  взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

    Кредиторская задолженность – задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчётах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчётах с бюджетом, а также при расчётах по оплате труда [6,с.331].

    Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них  материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими  кредиторами.

    Наиболее  распространённый вид кредиторской задолженности – задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материально-производственные ценности, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

    Кредиторская  задолженность может быть прекращена исполнением обязательства (в том  числе зачетом), а также списана  как невостребованная.

    В составе кредиторской задолженности  выделяется задолженность организации:

    ● перед поставщиками и подрядчиками (остатки по состоянию на отчётную дату по кредиту счетов 60 «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками" и 76 «Расчёты с разными дебиторами и  кредиторами»);

    ● перед персоналом организации (остаток  по кредиту счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»);

    ● перед бюджетом (остаток по кредиту  счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам»);

    ● перед государственными внебюджетными  фондами (кредитовый остаток по счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию  и обеспечению»);

    ● по полученным займам и кредитам (остатки  по кредиту счетов 66 «Расчёты по краткосрочным  кредитам и займам» и 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»);

    ● перед прочими кредиторами (кредитовые остатки по счетам: 71 «Расчёты с подотчётными лицами», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» и другие). 

  1.5. Учет дебиторской задолженности

  В современных рыночных условиях правила  диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а  только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют  желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют  отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара, работ или услуг не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

  Дебиторская задолженность, с точки зрения гражданского права, является имущественным правом, т.е. правом на получение определенной денежной суммы (товара, услуги и т.п.) с должника. Данный вид задолженности  отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации.

  В бухгалтерском учете дебиторская  задолженность отражается по дебету счетов:

  1) 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» (если организацией  выдан аванс в счет поставки);

  2) 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» (в случае поставки  товаров, работ, услуг в счет  последующей оплаты);

  3) 68 «Расчеты по налогам и сборам»  (в случае переплаты в бюджет);

  4) 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» (в случае переплаты  при расчетах по социальному  страхованию, пенсионному обеспечению,  обязательному медицинскому страхованию  работников организации);

  5) 70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда» (при удержании  с работника определенных сумм  в пользу организации);

  6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами»  (в случае не возврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

  7) 73 «Расчеты с персоналом по  прочим операциям» (при наличии  задолженности работников по  предоставленным займам, возмещению  материального ущерба и т.п.);

  8) 75 «Расчеты с учредителями» (при  наличии задолженности учредителей  по вкладам в уставный, складочный  капитал);

  9) 76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами» (в случае наличия  задолженностей по возмещению  ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу  организации; расчетов по причитающимся  дивидендам и др.).

  В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров  применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты. Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают  в состав внереализационных доходов (п. 8 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н). При этом производится запись:

  Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям»,

  К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

  (на  сумму начисленного штрафа, пени, неустойки).

  Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения  отражаются в бухгалтерском балансе  в составе дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

  Безнадежными  долгами  (долгами, нереальными к  взысканию) признаются долги перед  организацией:

  1) по которым истек установленный  срок исковой давности;

  2)  по которым в соответствии  с гражданским законодательством  обязательство прекращено вследствие  невозможности его  исполнения  на основании акта государственного  органа или ликвидации организации.

  Задолженность, по которой истек срок исковой  давности,  и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для  проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской  задолженности. Далее на основании  данных инвентаризации, письменного  обоснования и приказа руководителей  организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резервов сомнительных долгов. Если резерв не создавался, суммы дебиторской  задолженности, по которым истек  срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

  Создавая  резерв сомнительных долгов, организация  заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

  При создании и использовании резерва  по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

  1. создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;
  2. резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
  3. сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
  4. общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода;
  5. сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
  6. сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (см. табл.).
Принципы признания и учета дебиторской и кредиторской задолженности. 6