Принципы признания и учета доходов организации

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное агентство  по образованию ГОУ  ВПО

Всероссийский заочный  финансово-экономический институт

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский (финансовый) учет"

на тему «Принципы  признания и учета доходов организации»

Выполнила:

Студентка 4 курса

Форма обучения: заочная

Факультет: учетно-статистический

Специальность: Бухучет, анализ и аудит

№ з/к 07убд11653

Широкова Виктория Сергеевна

Проверила:

Поправко Ираида Николаевна

Воронеж 2010

Содержание теоретической части курсовой работы

                                                                                                                        Стр.

Введение……………………………………………………………………..3

1. Понятия доходов  предприятия…………………………………………..5

   1.1. Понятие и состав доходов в бухгалтерском учете………………….5

   1.2. Понятие и состав доходов в налоговом учете………………...…….7

2. Состав доходов организации…………………………………………….10

   2.1. Принципы учета доходов  от обычных видов деятельности  ………10

   2.2. Принципы учета прочих доходов……………………………………20

   2.3. Принципы учета доходов  будущих периодов………………………26

3. Учет конечных финансовых результатов деятельности предприятия..31

Заключение…………………………………………………………………..36

Список использованной литературы……………………………………….39

Введение

Переход к рыночной экономике  требует от предприятия повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.

Издревле считалось, что  без получения дохода экономическим  субъектом невозможно дальнейшее существование экономики.¹ Ведь за счет доходов пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала, происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и материальные потребности учредителей и работников, повышается платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы. Но говорить об одних доходах нет смысла без упоминания их противоположности - расходов. Они также как и доходы играют важную роль в экономической деятельности предприятия. Поэтому не следует забывать и о них. Превышение доходов над расходами свидетельствует о положительном эффекте дающем толчок для улучшения работы предприятия и достижения поставленных целей и задач. Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу – производство товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном выражении за определенный период, иначе говоря, получить максимальную прибыль.

Хотя производители  на практике могут сталкиваться с  особыми ситуациями, выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью, например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, и т.п., подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете, предназначены для решения главной стратегической задачи - получение возможно большей прибыли.

Руководитель и главный  бухгалтер организации должны постоянно  направлять свои действия на снижение издержек обращения и увеличение доходов. В своих решениях по управлению работой организации, руководитель должен постоянно руководствоваться данными бухгалтерского учета.

Правильный, своевременный, а главное достоверный учет доходов  необходим в правильном принятии управленческих решений. На основе имеющейся учетной информации аппарат управления воздействует на хозяйственный процесс в организации.

Целью курсовой работы является теоретическое рассмотрение и иллюстрация  на конкретных примерах принципа признания и учета доходов организации, порядка применения норм современного  бухгалтерского и налогового законодательства при решении наиболее существенных задач организации учета доходов на предприятии.

Первая задача в реализации поставленной цели заключается в том, чтобы на основании нормативных документов определить, что понимается под доходами с точки зрения бухгалтерского и налогового учета. Вопросам определения доходов будет посвящена первая глава представляемой работы.

Второй задачей является определение состава доходов организации.

Третья задача заключается  в рассмотрении учета конечных финансовых результатов деятельности организации.

Вышеописанные вопросы  планируется иллюстрировать конкретными  примерами.

1. Понятие доходов  предприятия

1.1. Понятие и состав доходов в бухгалтерском учете

Главной целью существования  любого предприятия является получение  дохода от своей деятельности.

Понятия и состав доходов  организации различны в бухгалтерском  учете и налогообложении.

Так в соответствии с  ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Не признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

- сумм налога  на добавленную стоимость, акцизов,  налога с продаж, экспортных пошлин  и иных аналогичных обязательных  платежей;

- по договорам  комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке  предварительной оплаты продукции,  товаров, работ, услуг;

- авансов в  счет оплаты продукции, товаров,  работ, услуг, задатка;

- в залог,  если договором предусмотрена  передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение  кредита, займа, предоставленного  заемщику.

Доходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных  видов деятельности;

б) прочие доходы. [8, с.1].

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных  видов деятельности или прочими  поступлениями исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Доходами от обычных  видов деятельности является выручка  от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. [8, с. 1].

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

При учете отдельных  видов доходов необходимо также  принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы могут быть отнесены к  доходам  от обычных видов деятельности и к прочим доходам. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. [4, с 152].

1.2. Понятие и состав доходов в налоговом учете

Необходимость стабилизации финансовой системы, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов, соблюдение налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами обусловили выделение налогового учета как отдельной отрасли учета.

Проверка соблюдения методических принципов ведения налогового учета в настоящее время определяется Налоговым кодексом РФ и принятым в соответствии с ним федеральными законами о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ), а также нормативными актами  о налогах и сборах субъектов РФ (п. 4 ст. 1 НК РФ).

Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет.

Согласно ст. 41 «Принципы  определения доходов» НК РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

При определении доходов  от реализации из них исключаются  суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К такого рода налогам, исключаемым из сумм доходов, относятся налог на добавленную стоимость, акциз.

При признании выручки  от реализации в качестве доходов  для целей налогообложения применяются два метода:

• метод начисления;
• кассовый метод.

Порядок признания доходов  по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ.

Порядок признания доходов  при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ.

В отношение доходов  в налоговом законодательстве можно сделать следующие выводы:

1. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию (кроме сумм косвенных налогов), а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников);
2. В рамках гл. 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые в целях исчисления налога на прибыль;
3. Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

При заключении договоров  и сделок необходимо обратить внимание на поступления, которые не будут относится к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. При данных поступлениях следует предусмотреть такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль.

2. Состав доходов организации

2.1. Принципы учета доходов от обычных видов деятельности

Доходы являются основным фактором рыночной экономики. Как отмечалось выше, доходом от обычных видов  деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров.

Выручка представляет собой совокупность денежных поступлений за определенный период от результатов деятельности предприятия, и является основным источником  формирования его собственных финансовых ресурсов.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых  является участие в уставных капиталах  других организаций, выручкой считаются  поступления, получение которых  связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное  пользование (временное владение и  пользование) своих активов, прав, возникающих  из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. [8, с. 2].

Деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким направлениям:

1. выручка от основной деятельности, поступающая от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
2. выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных бумаг;
3. выручка от финансовой деятельности, включающая результат размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Как принято в странах  с рыночной системой хозяйствования, общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям. Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности, определяющей весь смысл существования предприятия. Остановимся на этом типе выручки подробнее.

Законодательно закреплены два метода отражения выручки  от реализации продукции:

• по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг), когда право собственности на имущество (имущественное право) перешло от продавца к покупателю или заказчик принял выполненные работы (оказанные услуги). Данный метод называется методом начисления.
• по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.

Несмотря на то, что  законодательством допускается  использование обоих методов учета выручки, в зависимости от собственного выбора предприятия, использование первого способа в условиях нестабильной экономики может повлечь большие трудности, т.к. при несвоевременном поступлении денег от плательщика, предприятие может иметь серьезные проблемы, связанные с невозможностью своевременной оплаты налогов, срыв расчетов с другими предприятиями, с возникновением цепочки собственных неплатежей и т.д. Выходом из данной ситуации может стать образование резервов по сомнительным долгам, определяющегося на основе анализа состава, структуры, размера и динамики неплатежей за отчетный период. Метод начисления широко применяется в развитых рыночных странах, т.к. налаженные фондовые и денежные рынки страхуют товаропроизводителей от неплатежей и минимизирует их финансовые риски.

Выручка в бухгалтерском  учете признается при наличии  следующих условий:

- организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным образом;

- сумма выручки может  быть определена;

- имеется уверенность  в том, что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации; такая уверенность может быть в том случае,  если организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения;

- право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены [1, с. 314].

Если в отношении  денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных  условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Если сумма выручки  от продажи продукции (работ, услуг) не может быть определена, то она  принимается к учету в размере  признанных в учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации [8, с. 2].

Синтетический учет доходов от обычных  видов деятельности

Счета, на которых имущество  организации, ее обязательства и  хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».

Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации), и т.д.

Сумма  выручки от продажи  продукции, товаров и оказания услуг  отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг) списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут  быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж» [8, с 6].

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются поступившая выручка  от продажи продукции, себестоимость  проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет [3, с 360].

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Пример  № 1.

Предприятие ООО «Спринт» занимается производством и реализацией моющих средств.

В соответствии с рабочим планом счетов в ООО «Спринт» к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «НДС»;
• 90-6 «Налог с продаж»;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

ООО «Спринт» заключило с ООО «ТД Медис» договор поставки № 3 от 11.01.10. В соответствии с условиями договора право собственности на продукцию переходит в момент ее отгрузки покупателю. 22.01.10 от покупателя получен аванс в сумме 3540 руб., что подтверждено выпиской с расчетного счета в банке. В счет погашения ранее полученного аванса 25.01.10 организация ООО «Спринт» отгрузила продукцию на общую сумму 3000 руб. Сумма НДС по отгруженной продукции составила 540 руб.

Таблица 1

Документы, которые использовали в данной ситуации предприятия ООО «Спринт» и ООО «ТД Медис» представлены в Приложениях 1 – 6:

Приложение 1 – Договор поставки № 3 от 11.01.2010 г.

Приложение 2 – Счет на оплату ООО «Спринт»

Приложение 3 – Журнал регистрации выписок банка ООО «Спринт»

Приложение 4 – Доверенность ООО «ТД Медис» на получение материальных ценностей от ООО «Спринт»

Приложение 5 – Товарная накладная ООО «Спринт»

Приложение 6 – Счет-фактура  «ООО Спринт»

Аналитический учет доходов от обычных  видов деятельности

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета  открываются в дополнение к синтетическим  с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов.

В основном данная информация служит для анализа наиболее прибыльных видов продукции и наиболее благоприятных (эффективных) рынков сбыта продукции и несет она в себе всеобъемлющий характер. Полученная информация наиболее важна для управленческого персонала.

Аналитический учет на предприятии  ведется по кредиту счета 90 «Продажи»  и в качестве основного показателя берется выручка (нетто) от реализации (за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей).

Пример  № 2

Аналитический учет реализованной продукции на предприятие ООО «Спринт» имеет  целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или  групп продукции (товаров). Эта сложная цель заставляет вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление – по видам реализуемой продукции, по группам товаров; второе – по территориальному признаку.

Данные о реализации за месяц собираются в ведомость, в которой отражается информация о прибыльности отдельной группы товара. Данная ведомость является – «Ведомостью аналитического учета по группам продукции» (Таблица 2).

Таблица 2

Ведомость аналитического учета по группам  продукции

 (тыс. руб.)

Из таблицы видно, что  наибольший удельный вес в прибыли  занимает прибыль от реализации средств для мытья посуды (183 из 350 тыс. рублей), и рентабельность производства и реализации данного вида продукции самая высокая. Наименьший удельный вес в общей прибыли занимает прибыль от производства и реализации прочих видов продукции.

Теперь перейдем к  аналитическому учету по территориальному признаку. Таблица будет выглядеть следующим образом:

Таблица 3

Ведомость аналитического учета по территориальному признаку

Выручка, которая отражена в таблице, является выручкой полученной от производственной деятельности. Из таблицы видно, что наибольшую часть выручки предприятие ООО «Спринт» получает от реализации продукции в городе Владимир. Поэтому, необходимо активно внедряться и искать другие рынки сбыта продукции.

При учете отдельных  видов доходов необходимо также  принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы могут быть отнесены к доходам от обычных видов деятельности и к прочим доходам. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. [4, с 152].

2.2 Принципы учета прочих доходов

Доходы, отличные от доходов  от обычных видов деятельности, считаются  прочими поступлениями.

В соответствии с инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета до 2006 года в состав прочих доходов и расходов включались операционные и внереализационные доходы и расходы. Учёт чрезвычайных доходов и расходов, относимых по ПБУ 9/99 и 10/99 соответственно к прочим поступлениям и прочим расходам осуществлялся непосредственно на счете 99 “Прибыли и убытки”.