Принципы составления бухотчетности
В ходе своей деятельности любое предприятие (в лице его руководителей)
осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные
решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском
учете.
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом
за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных
регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую
отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую
очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде
случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной
деятельности конкретного предприятия.
Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание
которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии
собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.
Бухгалтерская отчетность является источником информации о финансово-
хозяйственной деятельности предприятия для внешних и внутренних
пользователей. Бухгалтерская отчетность содержит учетно-экономическую
информацию о хозяйствующем субъекте и удовлетворяет потребности определенного
круга лиц, юридических и физических. На основе данных, приведенных в
бухгалтерской отчетности пользователи делают выводы об эффективности работы
предприятия, о платежеспособности хозяйствующего субъекта, о соблюдении
законодательства в области бухгалтерского учета и налоговых платежей.
Пользователями такой
и собственники имущества предприятия.
Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и
степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных
инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.
С позиции экономики
подготовки информации о хозяйствующем субъекте, которая может быть
использована при принятии управленческих решений по распределению и
эффективному использованию
привлеченных средств.
В данной работе мной будет дано понятие бухгалтерской отчетности, рассмотрены
основные нормативные
техника составления годовой
предъявляемые к ней. Целью данной работы является определение основных
принципов и этапов составления бухгалтерской отчетности, порядок и условия
публикации.
Законодательная и нормативная база для составления бухгалтерской
отчетности
При составлении и представлении бухгалтерской отчетности за год предприятия,
учреждения и организации
документов:
ü Закона о бухгалтерском учете;
ü Положения по ведению бухгалтерского учета;
ü Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №
43н;
ü Приказа Минфина РФ от 13 января 2000 года № 4н "О формах
бухгалтерской отчетности организаций";
ü Методических рекомендаций о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28
июня 2000 года № 60н.
Кроме требований вышеприведенных актов, при формировании отчетных показателей
должны быть учтены требования и других документов, влияющих на вопросы
налогообложения хозяйственных операций и отражения их в бухгалтерском учете и
отчетности, на которых мы остановимся ниже.
Формы и показатели финансовой отчетности
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ
4/99) устанавливает состав, содержание
и методические основы
бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по
Законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и
бюджетных организаций.
Настоящее Положение применяется Министерством финансов РФ при установлении:
ü типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке
составления отчетности;
ü упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства и некоммерческих организаций;
ü особенностей формирования
сводной бухгалтерской
ü особенностей формирования бухгалтерской отчетности в
случаях реорганизации или ликвидации организации;
ü особенностей формирования бухгалтерской отчетности страховыми
организациями, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными
участниками рынка ценных бумаг и иными организациями сферы финансового
посредничества;
ü порядка публикации бухгалтерской отчетности [1, с.58-59].
Состав годовой бухгалтерской отчетности
В состав годовой бухгалтерской отчетности включены следующие отчетные формы:
ü бухгалтерский баланс (форма № 1);
ü отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
ü отчет об изменениях капитала (форма № 3);
ü отчет о движении денежных средств (форма № 4);
ü приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
ü пояснительная записка;
ü специализированные внутриотраслевые формы, установленные действующим
законодательством (пункт 3 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете);
ü аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской
отчетности организации, если она в соответствии с действующим законодательством
подлежит обязательному аудиту.
Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой
бухгалтерской отчетности, кроме того, отчет о целевом использовании
полученных средств (форма № 6).
В соответствии с "Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности",
утвержденными приказом Минфина РФ от 13 января 2000 года № 4н, субъекты
малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством
Российской Федерации
не обязанные проводить
бухгалтерской отчетности, имеют право не представлять в составе годовой
бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Если
субъекты малого предпринимательства обязаны проводить независимую аудиторскую
проверку достоверности
представлять в составе
если отсутствуют
Некоммерческие организации
бухгалтерской отчетности форму № 4, а при отсутствии соответствующих данных
не представлять формы № 3 и 5.
Общественными организациями (объединениями), не осуществляющими
предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества
оборотов по реализации товаров (работ, услуг), в составе годовой
бухгалтерской отчетности не представляются формы № 3, 4 и 5, а также
пояснительная записка.
В случае выявления недостаточности данных в типовых формах бухгалтерской
отчетности, что мешает формированию
полного представления о
имущественном положении организации, предприятие вправе включить в
бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели. При этом оно имеет право
представить формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных
самостоятельно. В данных бланках должны сохраняться коды строк по
показателям, предусмотренным в типовых формах, а так же итоговые показатели
строк, разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
В настоящее время формы
характер, тем самым организациям представляется право самостоятельно
разрабатывать формы бухгалтерской отчетности.
Требования, предъявляемые к составу и показателям годовой
бухгалтерской отчетности
Требование полноты (или целостности согласно Положению по ведению
бухгалтерского учета) заключается в том, что в отчетность должны включаться
данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о
финансовом положении
изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных,
то организация самостоятельно включает соответствующие дополнительные
показатели и пояснения. Кроме того, необходимо учитывать, что данные
бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов,
представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.
Требование существенности заключается в обособленном в отчетных
формах отражении существенных показателей об отдельных активах, обязательствах,
доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала. При этом
показатель считается
экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе
отчетной информации организации. Решение же организацией вопроса, является ли
данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера и
конкретных обстоятельств
групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках по
существенным показателям
вышеуказанных формах (как "в том числе" или "из них" к соответствующим группам
статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о
прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается
сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год
составляет не менее пяти процентов, при этом организация может принять решение
о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной
информации критерий, отличный от вышеназванного). Кроме того, обособленному
отражению подлежат показатели, без знания которых заинтересованными
пользователями невозможна оценка
финансового положения
финансовых результатов ее деятельности. Несущественные показатели могут
объединяться и не представляться отдельно (за исключением случаев, когда те или
иные группы статей баланса или отчета о прибылях и убытках предусмотрены ПБУ
4/99).
Нейтральность отчетности обеспечивается исключением одностороннего
удовлетворения интересов
перед другими. Если посредством отбора
или формы представления
влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных
результатов, информация не является нейтральной.
При составлении бухгалтерской отчетности организация обязана придерживаться
принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности
от одного отчетного года к другому (требование сравнимости).
По каждому числовому
составляемого вновь созданной организацией за первый отчетный период), в
отчетности должны быть приведены данные как минимум за два года - отчетный и
предшествующий отчетному (требование сопоставимости). Организация вправе
принять решение о раскрытии по каждому числовому показателю данных более чем
за два (три и более) года. При этом, во-первых, должны быть предусмотрены
соответствующие графы отчетных форм, а, во-вторых, сопоставимость отчетных
показателей за все приведенные периоды.
Требование сопоставимости достигается формированием отчетных
показателей (в том числе за прошлые периоды) по принципам, использованным при
формировании отчетного
исходя из принятых изменений в учетную политику организации, а также изменений,
принятых действующим
должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях
и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Формирование и отражение отчетных показателей форм бухгалтерской отчетности
На представляемых организацией по принадлежности формах бухгалтерской
отчетности в соответствии с пунктом 7 "Указаний о порядке составления и
представления бухгалтерской отчетности", утвержденных приказом Минфина РФ от
13 января 2000 года N 4н, обязательно наличие следующих данных:
ü наименование составляющей части;
ü указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена
бухгалтерская отчетность;
ü организация (полное наименование юридического лица в
соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в
установленном порядке);
ü идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
ü вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается
основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата РФ);
ü организационно-правовая форма/форма собственности (согласно
Классификатору организационно-
код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);
ü единица измерения (указывается формат представления числовых
показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);
ü адрес (полный почтовый адрес организации);
ü дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской
отчетности);
ü дата отправки/принятия (конкретная дата почтового отправления
бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).
При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без
десятичных знаков; организациям же, имеющим существенные обороты продаж,
обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без
десятичных знаков.
Следует обратить внимание на тот факт, что в случае незаполнения той или иной
статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих
отчетных показателей, эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету какой-
либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при
исчислении соответствующих
отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель
показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате,
операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение
капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.). В
случае разработки форм отчетов организациями самостоятельно, они должны
учитывать наименования статей баланса.
Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным считается
период с 1 января по 31 декабря включительно. В случае если организация была
создана после 1 октября, ее отчетным годом считается период со дня
регистрации до 31 декабря следующего года. Если в течение года произошли
существенные изменения по данным баланса на начало и конец отчетного года,
они должны раскрываться в пояснительной записке (например, проведение
переоценки основных средств, изменение уставного капитала).
Организация должна обеспечить сопоставимость отчетных данных с показателями
отчетности за соответствующий период предыдущего года, исходя из учетной
политики, законодательных или иных актов. Если данные за отчетный период
несопоставимы, то данные за предшествующий период подлежат корректировки
исходя из правил, установленных нормативными актами бухгалтерского учета.
Организации, передающие, приобретающие новые подразделения позднее первого
января текущего года обязаны в
пояснительной записке
данных баланса на начало и конец отчетного года.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ,
подписывается руководителем и
главным бухгалтером
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с пунктом 86 Положения по
ведению бухгалтерского учета должна быть представлена в течение 90 дней по
окончании отчетного года. День представления организацией бухгалтерской
отчетности в соответствии с пунктом 88 Положения по ведению бухгалтерского
учета определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической
передачи по принадлежности.
Представляемая бухгалтерская
отчетность прилагается к
письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему
информацию о составе
В представляемых отчетных формах не
допускаются подчистки и
случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые
подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием
даты исправления.
В соответствии с пунктом 84 Положения по ведению бухгалтерского учета
организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с
учредительными документами
собственникам ее имущества, а также
территориальным органам
статистики по месту их регистрации.
Государственные и муниципальные
унитарные предприятия
бухгалтерскую отчетность также органам, уполномоченным управлять
государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям
бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Обязанность по представлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по
месту учета возложена на организации подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ.
Государственным налоговым инспекциям отчетность представляется, в
том числе, и при отсутствии налогооблагаемой базы за отчетный период
(письмо Минфина РФ от 11 августа 1998 года №04-02-05/11).
Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в установленные
адреса по одному экземпляру бесплатно. Отчетность подписывается руководителем
и главным бухгалтером
учредительными документами
В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах
специализированной
бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается
руководителем организации, руководителем специализированной организации
(централизованной бухгалтерии)
Необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 142 Методических
рекомендаций акционерные
фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной в
соответствии с требованиями законодательства РФ, составляют также годовую
бухгалтерскую отчетность исходя из требований МСФО, разрабатываемых Комитетом
по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее
организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим
заинтересованным лицам по их требованию.
Указанная отчетность представляется в вышеприведенные сроки. При этом, если
требование представления
исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее
установленного срока, то представляется
годовая бухгалтерская
составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.
В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления
отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую
отчетность организации
Организации, получающие бюджетные средства, кроме того, составляют и
представляют отчетные формы, определенные приказом Минфина РФ от 15 июня 2000
года № 54н "Об утверждении Инструкции о годовой, квартальной и месячной
бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих
финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью".
Бюджетные организации представляют отчетность в объеме и порядке,
предусмотренном только приказом Минфина РФ от 15 июня 2000 г. № 54н.
Публичность бухгалтерской отчетности
Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации,
страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за
счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны
публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года,
следующего за отчетным.
Пенсионный фонд Российской Федерации,
Фонд социального страхования
Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и их
представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского, страхования, а также в случаях,
установленных федеральными законами,
иные организации обязаны
квартальную бухгалтерскую отчетность.
Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах
и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо
распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих
бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам
государственной статистики по месту регистрации организации для
предоставления
В связи с этим Министерством финансов Российской Федерации утвержден порядок
публикации бухгалтерской
В частности, в этом приказе сказано, что акционерные общества могут
публиковать сокращенную форму бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и
убытках.
Бухгалтерский баланс может быть представлен только итоговыми показателями по
разделам, предусмотренным пунктом 20 ПБУ 4/99, при наличии одновременно
следующих условий:
1. валюта баланса (на конец отчетного периода) не должна превышать
четыреста тысячекратного размера минимальной оплаты труда;
2. выручка (нетто)
от реализации товаров,
отчетный период не должна превышать
миллионнократного размера
оплаты труда.
Если эти показатели у организации больше, то бухгалтерский баланс публикуется
полностью.
Что касается формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», то при ее публикации
можно не включать промежуточные итоги, предусмотренные пунктом 23 ПБУ 4/99, а
также не приводить статьи отчета, по которым у общества отсутствуют
показатели.
Бухгалтерский баланс (форма N 1)
Данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и
остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра
бухгалтерского учета) на конец отчетного года. Вместе с этим следует
учитывать, что отчетность включает показатели деятельности структурных
подразделений (в том числе филиалов и представительств).
Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года должны быть подтверждены
результатами инвентаризации (инвентаризационными описями) или, по крайней
мере, должны быть объяснены возникшие разногласия и отклонения.
При разработке самостоятельных форм баланса, в обязательном порядке должны
быть сохранены коды итоговых строк и коды строк итоговых разделов и групп
статей формы баланса, утвержденной приказом Минфина N 4н. Как минимум,
организация должна раскрыть в балансе данные по группам статей,
предусмотренным ПБУ 4/99.
По строке 110 "Нематериальные активы" отражается стоимость принадлежащих
организации нематериальных активов (НМА), в том числе стоимость приобретенных
отдельных квартир в объектах жилого фонда и деловая репутация организации.
Необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 57 Положения по ведению
бухгалтерского учета
по остаточной стоимости (первоначальная стоимость, включающая в себя все
затраты организации на приобретение, изготовление и доведение объектов НМА до
состояния, в котором они пригодны
к использованию в
минусом суммы начисленной амортизации)
Начисление амортизации по объектам НМА производится в течение срока их
полезного использования линейным способом (исходя из норм, исчисленных на
основе срока их полезного использования) или способом списания стоимости
пропорционально объему продукции (работ, услуг).
При этом по объектам НМА, приобретенным после 1 января 2000 года, по которым
невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных
отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет, но не более срока
деятельности организации.
Остаточная стоимость (за вычетом суммы начисленной амортизации) принадлежащих
организации объектов основных средств отражается по строке 120 "Основные
средства" баланса.
Согласно пункту 36 ПБУ 6/97 и пункту 38 Методических указаний по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 20
июля 1998 года N 33н, организации имеют право не чаще одного раза в год (на 1
января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных
средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением
индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным
рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал.
