Принципы управленческого учета и их закрепление в учетной политике

Федеральное агентство по образованию  РФ

Государственное образовательное  учреждение

высшего профессионального образования

Факультет экономики

Кафедра учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учет»

на тему

«Принципы управленческого учета и их закрепление в учетной политике»

Выполнила:

студентка 4 курса

группа Б 41

специальность

«Бухгалтерский учёт,

анализ и аудит»

факультет экономики

Рязань, 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И  ЕГО ЗАКРЕПЛЕНИЯ В УЧЕТНОЙ  ПОЛИТИКЕ 5

ГЛАВА 2. ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ИХ ЗАКРЕПЛЕНИЕ  В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ООО «ТОРГОВЫЙ  ДОМ «БАРС» 17

2.1. Экономическая  характеристика ООО «Торговый  дом «Барс» 17

2.2. Анализ  учетной политики ООО «Торговый  дом «Барс» 21

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ  УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В СООТВЕТСТВИИ С ПРИНЦИПАМИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА  В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ «БАРС» 35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 42

ПРИЛОЖЕНИЯ 44

ВВЕДЕНИЕ

Современная отечественная  экономика характеризуется активизацией мероприятий, направленных на реформирование ключевых звеньев экономической  системы, которыми  являются бухгалтерский, налоговый и управленческий учет. Данное обстоятельство обусловлено следующими факторами. Во-первых, интеграция отечественной экономики в мировую экономическую систему и выход на международные финансовые рынки способствует ускорению процесса адаптации организаций к международным стандартам финансовой отчетности. Во-вторых, возрастает потребность экономических субъектов в формировании единой методологической базы учета и отчетности, которая обеспечит прозрачность финансовой информации,  и доступ к международным инвестициям и ассигнованиям. В-третьих, развитие компьютерных технологий, привело к компьютеризации производственного, управленческого и учетного процесса, что требует соответствующего регулирования и закрепления на законодательном уровне.

В этой связи экономическим  субъектам необходим единый регламент, который устанавливает способы  ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета, методы оценки активов и обязательств, и который позволяет обеспечить соответствие деятельности организации требованиям законодательства. Таким документом в настоящее время является учетная политика.

В качестве объекта исследования было взято общество с ограниченной ответственностью «Восход».  На примере этого предприятия был осуществлен анализ учетной политики, сделаны выводы и предложения по результатам анализа.

Целью работы является изучение методики формирования учетной политики в организациях на примере ООО «Восход» и разработка на этой основе мероприятий по ее совершенствованию.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить сущность учетной политики для целей управленческого учета.
2. Дать подробную характеристику исследуемого предприятия, в том числе провести анализ основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Восход»;
3. Рассмотреть формирование учетной политики  в ООО «Восход».
4. Предложить методику совершенствования учетной политики с точки зрения управленческого учета.

Актуальность и значимость избранной темы определяются тем, что  для правильного руководства  деятельностью организации необходимо располагать точной, объективной, своевременной и достаточно детальной информацией. Это достигается с помощью правильно сформированной учетной политики, обеспечивающей ведение бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ЕГО ЗАКРЕПЛЕНИЯ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ

Применительно к управленческому  учету учетная политика организации  – это принятая ею совокупность способов ведения учета и составления  отчетности [20].

К принципам ведения управленческого  учета относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации  документооборота, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы  регистров учета, обработки информации и иные соответствующие способы  и приемы.

Также учетную политику понимают как  средство придать легальными способами  желаемую величину прибыли[15].

Поскольку прибыль является одним  из ключевых показателей эффективности  деятельности фирмы, ее величина может  повлиять на доступность внешнего финансирования. Особенно важна прибыль для размещения ценных бумаг среди физических лиц, которые при принятии решения  ориентируются на этот показатель.

Завышение прибыли может быть выгодно  организации в случае привлечения  долгосрочных инвестиций. Хотя и тогда  инвестор заинтересован не столько  в прибыли, сколько в свободных  денежных средствах.

Политику, направленную на максимизацию валовой прибыли, иногда проводят организации, в которых вознаграждение высшему  управлению или управляющей компании установлено как процент от валовой  прибыли.

Содержание учетной политики оформляется  специальным внутренним документом – приказом об учетной политике.

Учетная политика организации формируется  работником, на которого возложена  ответственность за организацию  и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты  учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов управленческого  учета;

- форма первичных документов  и учетных регистров, используемых  в управленческом учете;

- формы отчетов центров затрат  и центров ответственности;

- перечень центров затрат и  центров ответственности;

- методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

- трансфертные цены;

- правила документооборота и  технологии обработки учетной  информации;

- порядок контроля за хозяйственными  операциями;

- другие решения, необходимые  для организации управленческого  учета [12].

Принятая организацией учетная  политика подлежит оформлению соответствующей  организационно-распорядительной документацией  организации (приказами, распоряжениями и др.).

Способы управленческого учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения  соответствующего организационно-распорядительного  документа. При этом они применяются  всеми филиалами, представительствами  и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный  баланс) независимо от места их нахождения.

Учетная политика должна содержать  следующие моменты:

1. Выбор способов погашения активов;

2. Выбор порядка списания общехозяйственных  расходов;

3. Выбор способа распределения  накладных и управленческих расходов  по видам деятельности;

4. Создание резервов;

5. Выбор способа определения  готовности работ (услуг);

6. Выбор варианта установления  учетных цен товаров в розничной  торговле [6].

Нормативные документы по бухгалтерскому учету могут не учитывать специфики  деятельности фирмы, не отвечать интересам  пользователей бухгалтерской отчетности, не отражать в достаточной степени  юридического или экономического содержания учитываемых фактов хозяйственной  жизни, затруднять анализ бухгалтерской  отчетности и т. д.

В такой ситуации бухгалтер может  использовать возможности, предоставленные  п.4 ст.13 Закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в соответствии с которым в случаях, когда установленные правила учета не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, последняя может не применять соответствующие предписания, раскрывая факты таких «отступлений» и обосновывая их в пояснительной записке.

Построение в компании системы учета в целях управления ее бизнесом (системы управленческого учета) аналогично постановке бухгалтерского (финансового) учета и реализуется похожими этапами, а эксплуатация внедренной системы управленческого учета регламентируется документами, по содержанию аналогичным документам, регламентирующими практику бухгалтерского учета.

Однако имеется значительное различие в статусе этих документов, определяемое различием пользователей  бухгалтерской и управленческой отчетности. Бухгалтерский учет и  отчетность регламентируются общепринятыми, внешними по отношению к компании стандартами (в России это, в первую очередь, ПБУ), а система управленческого учета работает исключительно на основании внутрифирменных стандартов. Это отличие весьма существенно влияет на объем и требования, предъявляемые к учетным политикам бухгалтерского и управленческого учета [7].

Если основная цель учетной  политики бухгалтерского учета выбрать  и документально закрепить выбранный  конкретной компанией один из допускаемых  общепринятыми стандартами способ ведения учета, то предназначение управленческой учетной политики (УУП) гораздо шире.  Цель УУП не может ограничиваться выбором наиболее приемлемых для компании альтернатив из допускаемых российскими ПБУ и иными нормативными документами. При разработке УУП необходимо принимать во внимание также наилучший мировой опыт, отраженный в международных стандартах финансовой отчетности, и опыт самих разработчиков системы управленческого учета применительно к особенностям бизнеса конкретной компании [10].

Более того, регламентация  работы Системы управленческого учета (СУУ) не может ограничиваться изданием УУП и утверждением рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, порядка проведения инвентаризации, методов оценки активов и обязательств, правил документооборота и т. д. Выполнение этих требований, установленных ПБУ 1/98 для бухгалтерской учетной политики, в данном случае недостаточно. Необходимо создание пакета внутрифирменных стандартов управленческого учета. Только в купе с этими документами возможно полноценное применение УУП в процессе функционирования СУУ. Эти документы можно разделить на несколько групп.

Инструктивно-методическая документация — подробные руководства, которые глубже раскрывают учетную  политику, носят инструктивный и  обучающий характер. Описывают хозяйственные  операции с максимальной конкретикой: проводки, выбираемые субконто, порядок  расчета суммовых и количественных величин.

В нормативно-справочной документации устанавливаются правила группировки  однородных элементов информации. Это  — различные справочники и  классификаторы, структура и состав затратных и доходных статей, бюджетно-учетная  структура и т. д.

Документы регламентирующего  характера определяют регламенты, процедуры, устанавливают бизнес-процессы. В  них описывается вся цепочка  учетного процесса, назначаются ответственные, разграничиваются их функции, права  и ответственность, оговариваются  действия исполнителей при наступлении  всех возможных, в т. ч. нестандартных  событий. К регламентирующим документам также относится и порядок  документооборота в целях СУУ. Он устанавливает порядок приема-передачи и хранения первичной и отчетной документации, ее основные характеристики. К документообороту прилагается  Альбом унифицированных форм учетных  и отчетных документов.

При разработке внутрифирменных  стандартов не следует отказываться от детального описания предмета учетных  операций, нестандартных ситуаций, приведения примеров. Чем четче и  подробней будет описан учетный  процесс, тем меньше будет возникать  проблемных ситуаций в процессе эксплуатации СУУ.

Очевидно, что создание пакета внутрифирменных стандартов СУУ  — это кропотливая, и в тоже время творческая работа, предъявляющая  высокие требования к разработчикам  системы как в части знания теории и методологии учета, так  понимания бизнеса компании и  задач, которые намерен решать менеджмент компании при помощи внедряемой СУУ.

Прежде всего, разработчикам  СУУ необходимо определить, для чего, с какой целью внедряется управленческий учет? Какие задачи предполагается решать с его помощью? Вариантов  ответа много: управление затратами; контроль денежных потоков; управление оборотными средствами; повышение отдачи от вложенного капитала; планирование рациональной загрузки оборудования; контроль дебиторской  задолженности и др. На практике возможны различные комбинации этих ответов. В зависимости от поставленных целей будут очерчены контуры  СУУ [17].

Степень распространения  СУУ по компании может варьироваться  от сбора и обработки информации отдельным учетным подразделением до масштабной информационной системы с подключением производственного блока, систем управления заказами, логистикой и другими модулями. Такая система, подкрепленная мотивационными рычагами, в комбинации с бюджетным управлением перерастает в систему контроллинга — мощный современный инструмент эффективного управления бизнесом.

Необходимо также отметить, что в отличие от бухгалтерского учета, который ведется с момента образования компании и развивается с ее ростом, управленческий учет в российских условиях, как правило внедряется в компаниях, достигших определенного уровня развития, с уже сложившейся организационной структурой, сформировавшимися внутренними и внешними связями, функционирующими бизнес-процессами и т. д. Поэтому постановка управленческого учета — это к тому же сложный и многоэтапный процесс, не ограничивающийся решением чисто “учетных” проблем [8].

Построение эффективной  СУУ в действующей компании безусловно предполагает предварительный анализ ее бизнеса с целью выдачи рекомендаций и осуществления конкретных мероприятий  по реорганизации и реструктуризации отдельных бизнес-процессов, сегментов  бизнеса и бизнеса в целом, а также совершенствования применяемых  систем управления компанией. Не всегда эти рекомендации реализуются менеджментом компании на практике. В этом случае разработчикам СУУ приходится мириться с действительностью и подстраивать под нее учетную методологию  и учетные бизнес-процессы. При  этом может возникнуть необходимость  в дополнительной разработке “нестандартных”  внутрифирменных стандартов управленческого  учета.

Рабочий План счетов

Структура Плана счетов управленческого  учета строится по тем же принципам, что и в классическом бухгалтерском  учете.

Управленческий план счетов есть инструмент для фиксации информации, которую в дальнейшем необходимо мониторить, контролировать, анализировать в целях управления. Поэтому, основное отличие его от бухгалтерского аналога — удобство для накапливания информации в необходимых для управления аналитических срезах и трансформация в удобочитаемую управленческую отчетность.

С одной стороны, информация в управленческом учете более  детализирована и структурирована, чем в бухгалтерском учете. Поэтому  зачастую требуется дробление типовых  счетов на дополнительные субсчета, а  также введение новых, нестандартных  счетов или проводок. С другой стороны, в управленческом учете некоторые  бухгалтерские счета не используются, поскольку не несут смысловой  нагрузки для менеджмента компании [16].

На этапе внедрения  системы управленческого учета  излишне детализированный учет зачастую на практике оказывается вреден. Ежемесячно генерируется целый пласт информации, которую менеджеры еще не научились  применять. Более того, это может  вызвать недовольство у руководителей, поскольку детализированный учет требует  большей загрузки учетного персонала  и, возможно, увеличения штата.

Выстраивая систему управленческого  учета, внедряя и наращивая ее, важно четко определить показатели деятельности компании, отражаемые в  системе, найти баланс между максимально  возможной глубиной аналитики и  издержками на ее учет.

Аналитические срезы учета  должны быть структурированы и закреплены в справочниках и классификаторах. К основным из них относятся:

классификатор основных средств 

классификатор материалов

справочник номенклатуры (товаров/работ/услуг)

справочник статей затрат/выплат

справочник доходов/поступлений 

справочник центров ответственности 

справочник контрагентов и т. д.

Оценка активов и расходов

В вопросах оценки основных средств (ОС) первоочередным является определение принципов отнесения  актива к объекту ОС в целях  управленческого учета. Это определение  может существенно отличаться от нормативно установленных как по критериям, так и по значению этих критериев.

Важным является правильное определение значения первоначальной стоимости объекта и полезного  срока его эксплуатации. Очевидно, что от этого в свою очередь  зависит, насколько верной будет  оценка расходов компании в периоде  и насколько достаточной окажется величина накопленной амортизации  для приобретения нового объекта  ОС взамен изношенного. Отдельный вопрос — определение срока полезной эксплуатации объекта ОС, приобретенного после его эксплуатации у прежнего владельца. Здесь очень полезными  могут оказаться экспертные заключения технических специалистов компании. Их мнение также необходимо учитывать  при инвентаризации и переоценке объектов ОС, проведение которых при  внедрении системы управленческого  учета является обязательным [13].

Кроме этого, в учетной  политике необходимо определить порядок  формирования первоначальной стоимости  основного средства и условия  ее изменения. Здесь также возможны некоторые отступления от общеустановленных  правил в целях облегчения учета  при одновременном выдерживании принципа “преобладания содержания над формой”.

В управленческом учете, приняв некоторые допущения и применив несколько нестандартные проводки, можно сформировать первоначальную стоимость объекта основных средств  без всех этих сложностей, напрямую отнеся командировочные расходы  работника торгового дома на стоимость  автомобиля управляющей компании.

Аналогично устанавливаются  критерии отнесения актива к материально-производственным запасам (МПЗ), определяется способ формирования их стоимости, порядок списания на себестоимость  продукции.

Важная для оценки финансового  состояния компании составляющая активов  — незавершенное производство (НЗП). Здесь также могут быть свои особенности, зависящие от отраслевой принадлежности компании.

Отдельный вопрос — расходы  будущих периодов и непосредственно  период их списания в управленческом учете, который может существенно  отличаться от аналогичного периода  в бухгалтерском учете. Здесь  необходимо исходить из принципа целесообразности.

Головная боль бухгалтеров  — отсутствие первичной документации, что не позволяет своевременно принять  к учету ту или иную хозяйственную  операцию. Последствие — либо срыв срока закрытия периода, либо внесения изменений в закрытые периоды  “задним числом”. Еще более критична неоправданная, “до выяснения всех обстоятельств”, задержка в представлении  отчетной информации в управленческом учете. Вряд ли менеджменту компании будет полезна абсолютно надежная, но представленная с запозданием  на полгода отчетность. Решить проблему можно с использованием метода “неотфактурованных”  расходов. Для соблюдения принципа своевременности отдельные расходы, а также обязательства при  наличии у специалиста по учету  информации о совершении фактов хозяйственной  деятельности и отсутствии первичных  документов могут быть отражены в  учете на основании плановых величин  или экспертных оценок. Основанием служит счет, договор, письменная гарантия, расценки, устная договоренность. При  поступлении в компанию первичных  расчетных документов, отраженные в  системе оценочные показатели заменяются фактическими данными [14].

Классификация расходов.

Одной из отличительных характеристик  управленческого учета является классификация расходов по отношению  к объему производства (переменные/постоянные) и по степени их управляемости менеджерами различных уровней иерархии (контролируемые/неконтролируемые). Не вдаваясь в определение указанных терминов и преследуемые такой квалификацией цели (об этом можно прочитать в любом учебнике по управленческому учету) отметим, что с одной стороны, безусловно, правильная классификация расходов компании по указанным признакам на практике настолько же важна, насколько труднореализуема.

В управленческом, впрочем  как и в бухгалтерском учете, существуют также и проблемы с  разделением затрат на прямые и косвенные. Здесь специалисты по учету сталкиваются с дилеммой. С одной стороны, чем  больше расходов классифицировать как  прямые, тем ближе прямая себестоимость  продукции будет приближаться к  полной. С другой стороны, чем больше расходов признаются прямыми, тем сложнее  становятся учетные технологии [16].

Управленческая отчетность

Управленческая отчетность — это предмет отдельной статьи. Здесь же отметим, что помимо отчетов  верхнего уровня (Балансный лист, Отчет  о прибылях и убытках и Отчет  о движении денежных средств), пакет  управленческой отчетности компании может  включать множество отчетов, классифицированных по назначению, адресатам, периодичности  формирования и т. д. Отчеты могут  быть как регламентными, т. е. представляемыми  соответствующим адресатам в  установленные сроки, так и нерегламентными, т. е. формируемыми под конкретный запрос пользователя. Очевидно, что на состав пакета, форму и содержание управленческой отчетности в каждом конкретном случае влияет не только отраслевая принадлежность компании, но и запросы менеджмента  компании, которые напрямую зависят  от уровня их экономических знаний и ментальности.

К сожалению, в ряде случаев  пользователь не готов к адекватному  восприятию экономически грамотно разработанных  отчетов. Есть два способа решения  такого несоответствия: одновременно с разработкой СУУ повышать уровень экономических знаний менеджмента компании, либо временно, на период вхождения СУУ в компанию, сознательно упрощать отчеты до уровня, воспринимаемого ее менеджментом. В противном случае, возможны различные отрицательные последствия, вплоть до отторжения, либо прямого саботирования менеджерами внедряемой СУУ.

Отчетность представляется менеджерам для применения содержащейся в ней информации в управленческих целях. Очевидно, что менеджерам разных уровней иерархии необходимы различные  отчеты, отличающееся как по содержащейся в ней информации и уровню ее агрегированности, так и по форме представления. Соответственно, одно из требований, предъявляемых  к большинству используемых в  компании форм управленческих отчетов  — это простота трансформации отчета до различного уровня детализации, содержащейся в нем информации [6].

Отчетный период

В компании могут быть установлены  различные периоды отчетности. Минимальный  отчетный период не ограничен нижним пределом (в отдельных случаях  могут формироваться ежедневные отчеты), максимальный равен одному году. В российский компаниях, как  правило, отчетный год соответствует  календарному. Вместе с тем, исходя из специфики бизнеса, в отдельных  случаях полезно разрушать стереотипы и устанавливать отчетный год  исходя из целесообразности [7].

Информационные системы  учета

В компании может существовать как единая информационная учетная  система, так и две отдельных  — бухгалтерская и управленческая (налоговый и прочий учет во внимание не принимаем).

Последний вариант удобен на небольших предприятиях, где цели управленческого учета минимальны и сводятся обычно к контролю денежных потоков. В средних и крупных  компаниях, за некоторым исключением, поддержание двух параллельно функционирующих  систем является необоснованным.

Отличие учетных политик  и других стандартов управленческого  и бухгалтерского учета не является препятствием для устранения непродуктивного  дублированного ввода информации. Современный  уровень развития учетных программных  платформ позволяет решить проблему дублированного ввода путем трансформации  однократно введенного первичного документа  в две независимые учетные  базы, обрабатывающие и систематизирующие  информацию по различным стандартам [18].

ГЛАВА 2. ПРИНЦИПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ИХ ЗАКРЕПЛЕНИЕ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ООО «ВОСХОД »

2.1. Экономическая характеристика ООО «Восход»

ООО «Восход» — крупная сеть предприятий розничной и оптовой торговли города. Его складские помещения и торговые залы составляют 50 тыс. кв. метров, а предлагаемый ассортимент товаров — более 200 тысяч наименований.

         Генеральный директор ООО «Восход» Дмитрий Хохлов и совет директоров предприятия открыто заявили о своем курсе на максимальное ограничение торговых наценок. Товары в «Восходе» должны быть как можно дешевле для потребителя. Сейчас этого удается добиться различными путями - в основном за счет активности снабженцев торгового дома, путем исключения посредников, заключения прямых договоров поставки. Продукция большинства известных фирм-производителей ведется строго по рекомендованным дистрибьюторами ценам. Существенную помощь в снижении общего уровня цен оказывает ставка на отечественную продукцию (в том случае если она соответствует стандартам качества).

Общество с ограниченной ответственностью «Восход» создано и действует на основании Гражданского Кодекса Российской Федерации, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», иных законодательных актов Российской Федерации, нормативных актов органов местного самоуправления,  Устава и внутренних положений Общества.

Полное фирменное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Восход».

Сокращенное наименование общества: ООО «Восход».

Юридический адрес ООО  «Восход»:153009, Ивановская область, г. Иваново, пр. Строителей, д. 15а.

Основными видами деятельности Общества является: