Принятие управленческих решений на основе бухгалтерского баланса

Введение

Бухгалтерский баланс имеет большое значение для руководства предприятием. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает структуру средств и их источников в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое состояние. Например, по данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению. Данные бухгалтерского баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения.

Особое  значение приобретает баланс в деле контроля и изучения хозяйственной  деятельности и финансового состояния  предприятия. При анализе баланса  раскрываются новые внутренние взаимосвязи  между всеми элементами хозяйственной  деятельности предприятия. 
В этой связи курсовая работа на тему «Порядок формирования бухгалтерского баланса МУП «Горводоканал» является, несомненно, актуальной.

Целью данной курсовой работы является – анализ и выявление путей совершенствования бухгалтерского баланса.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий ряд задач:

• определение понятия, назначения, содержания бухгалтерского баланса;
• рассмотрение анализа основных статей и показателей баланса, а также ликвидности баланса;
• проведение анализа бухгалтерского баланса МУП «Горводоканал»;

В качестве объекта исследования выступает  предприятие МУП «Горводоканал» города Алексеевка Белгородской области», а предметом   исследования–бухгалтерский баланс.

Теоретической основой работы послужили нормативные  и законодательные акты, отечественная  и зарубежная научная и учебная  литература, периодические издания  в области бухгалтерского учета  и экономического анализа.

В качестве информационной базы для написания  работы использовалась внутренняя документация и аналитические документы МУП  «Горводоканал» за 2009 - 2011гг., нормативно-правовые и законодательные акты, регламентирующие порядок организации управления, монографическая и учебная литература по изучаемым вопросам, публикации в специализированных изданиях по данной тематике, источники Интернета.

Работа изложена на 41 страницах компьютерного текста и состоит из введения, двух глав, заключения, включает 4 таблицы, 7 рисунков, библиография насчитывает 25 наименований, к работе приложено 8  документов.

1.Экономическая  сущность бухгалтерского баланса

1.1.Понятие,  назначение и структура бухгалтерского  баланса

Имущество организации и ее обязательства  непрерывно участвуют в сфере  производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной  деятельностью, необходимо располагать  обобщенными данными о ее имуществе  и обязательствах. Такое обобщение  достигается в процессе составления  бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию  на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс составляется на основе проверенных  бухгалтерских записей, подтвержденных документами. Перед составлением баланса  сверяются обороты и остатки  по аналитическим счетам с оборотами  и остатками, полученными по синтетическим  счетам в Главной книге. 
Объективность статей баланса достигается также с помощью инвентаризации. Все результаты инвентаризаций, проводимых в организации, должны быть отражены на счетах до составления баланса.

Бухгалтерский баланс - документ бухгалтерского учета, который в обобщенном денежном выражении  дает представление о финансовом состоянии дел предприятия на определенную дату.                                                Он позволяет определить состав и  структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость  оборотных средств, состояние и  динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток) [12, с. 193].

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и другие заинтересованные стороны, связанные с управлением имуществом, с состоянием организации, показывает, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами или ей угрожают финансовые затруднения. Разумеется, бухгалтерский баланс не в состоянии охватить весь объем информации о деятельности организации, поэтому недостающая часть информации представляется в других формах отчетности.     Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекциями, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Бухгалтерский баланс, составленный на определенную дату, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные обязательства), выраженный в денежной оценке[15, с. 237].

При составлении  баланса следует исходить из требований:

• правдивости баланса - все показатели должны быть подтверждены соответствующими документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией;
• реальности баланса, т.е. оценка его статей, соответствует действительности;
• единства баланса - построение баланса осуществляется на единых принципах учета и оценки;
• преемственности баланса - каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего;
• ясности баланса - баланс должен быть представлен в форме, доступной для понимания внутренними и внешними пользователям информации.

По своему строению бухгалтерский баланс - двусторонняя таблица: в одной части отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

Первая  часть баланса называется активом, а вторая пассивом. «Актив от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный [5, с. 145].

Самой важной особенностью бухгалтерского баланса  является равенство итогов актива и  пассива, потому что и в активе и в пассиве отражается одно и  тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве –  источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса. Все статьи баланса сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания (Рис. 1).

Рис.1. Группировка  активов и пассивов в бухгалтерском  балансе

В бухгалтерском балансе отражаются сведения о стоимости активов организации и величине ее долгов.

По соотношению  внеоборотных и оборотных активов  можно сделать вывод о маневренности капитала.

По соотношению  собственных и заемных источников средств можно судить о степени  финансовой независимости организации  и уровне финансовых рисков в осуществлении  политики финансирования. Анализируя показатели бухгалтерских балансов в динамике за несколько отчетных периодов, можно определить общие  тенденции изменения факторов.

Составлению баланса, как и всякого отчета, предшествует подготовительная работа: закрытие счетов, распределение затрат по смежным отчетным периодам, подсчет  и сверка итогов в различных учетных  регистрах и обобщающих ведомостях, проведение инвентаризации, подтверждающей реальность остатков. Важное значение для обеспечения реальности баланса  имеет сверка расчетов с дебиторами и кредиторами, а также расчет с банками по расчетным, текущим, валютным счетам, аккредитивам и особым счетам, по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. Обязательно должны быть сверены также внутренние расчеты  с организациями и отраслевыми  хозяйствами, переведенными на самостоятельные  балансы [21, с. 241].

Для выявления  финансовых результатов деятельности организации за отчетный период необходимо произвести начисление всех расходов, относящихся к отчетному периоду: расчеты по оплате труда; расчеты  налогов; отчисления во внебюджетные фонды; арендной платы за помещения, оборудования, транспорт; отчислений на подготовку кадров; процентов банкам по полученным от них кредитам и займам; всех прочих расходов, относящихся к отчетному периоду.

На основании  данных бухгалтерского баланса можно  определить:

• состав, структуру и динамику данных актива и пассива баланса;
• наличие собственного оборотного капитала;
• величину чистых активов организации;
• коэффициент финансовой устойчивости;
• коэффициенты платежеспособности, ликвидности.

Согласно  законодательным документам все  организации, осуществляющие предпринимательскую  деятельность и являющиеся юридическими лицами, независимо от форм собственности (включая организации с иностранными инвестициями) составляют бухгалтерский баланс по единой форме [ 2 ].

Статьи  баланса заполняются на основании  данных Главной книги ряд статей баланса составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных  по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в  балансе в развернутом виде: дебетовое  сальдо по субсчетам представлено в  активе, а кредитовое - в пассиве. Все статьи баланса отражаются на начало и на конец отчетного периода.

1.2.Роль бухгалтерского  баланса в управлении предприятия

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности  деятельности организации, а также  для экономического анализа в  самой организации. Вместе с тем  отчетность необходима для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней  должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными  за прошлые периоды.

Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности  и видов предпринимательской  деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и  другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся  за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей  стране с опытом ведущих стран  Запада и международными стандартами.

Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собирается, обобщается и раньше использовалась в основном по визиткам, т.е. ее пользователями были вышестоящие организации (главки и министерства), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения  инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о  ближайших перспективах предприятия [22, с. 113].

Информация финансовой отчётности не пользуется внешними пользователями, заинтересованными юридическими и  физическими лицами: поставщиками, покупателями, настоящими и потенциальными кредиторами, кредитными учреждениями, налоговыми и статистическими органами - а так же для экономического анализа в самой организации. В результате бухгалтерские отчёты способствуют информированности служащих об управленческих планах и политике, побуждают работающих в организации  действовать в соответствии с общими целями и задачами.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

• платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
• рентабельности;
• степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью в рамках предоставленных им полномочий - по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Все эти цели достигаются при  помощи информационного моделирования. Наиболее общей моделью, которая  оберегает имущество предприятия, его обязательства и фонды  на определенный момент времени, является бухгалтерский баланс.

Данные бухгалтерской (финансовой) отчётности используются на уровне общества для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений  с бюджетом [8, с. 39].

Исходя из бухгалтерской (финансовой) отчётности изменяющееся решения о  распределении инвестиционных ресурсов, определяется экономическая политика в регионах, выявляется влияние хозяйственных  процессов на социальное положение  отдельных членов общества и др.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе  показателей, используется для анализа  имущественного состояния хозяйственных  процессов, обязательств и финансовых результатов. Бухгалтерской информации присуща более высокая достоверность, т.к. она базируется на сложном, документальном оформлении всех совершаемых хозяйственных  операций и её данные подтверждаются материалами инвентаризации.

Бухгалтерский баланс отличается спецификой методологии, особыми целями, характером использования данных. Только по данным бухгалтерского баланса составляются, по установленным формам, расчёты  по налогам с бюджетом, с внебюджетными  фондами.

В бухгалтерском балансе не допускается  никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяют лица, подписывающие  отчёт, с указанием даты исправления.

Одним из непременных требований к  бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для  всех заинтересованных пользователей.

Бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательной аудиторской  проверке и подтверждению её достоверности  независимым аудитором.

Бухгалтерский баланс – завершающий  этап учетного процесса на предприятии, в учреждении. В нем отражаются нарастающим итогом имущественное  и финансовое положение предприятия, учреждения, результаты хозяйственной  деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Министерства, ведомства и другие органы хозяйственного управления составляет сводную бухгалтерскую отчетность по подведомственным им предприятиям, учреждениям. Отчетным годом для  всех предприятий учреждений считается  период с 1 января по 31 декабря включительно [ 1 ].

Информация, содержащаяся в бухгалтерской  отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. Основными  требованиями, которые предъявляются  к отчетности, являются правдивое  и точное отражение действительных результатов деятельности предприятия, строгая увязка всех показателей. Искажение  отчетности и оценки статей баланса  рассматриваются как противогосударственные действия, а руководители и главные  бухгалтеры, виновные в этом, несут  ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

2. Принятие управленческих решений на основе бухгалтерского баланса МУП «Горводоканал»

2.1. Организационно-экономическая характеристика  МУП «Горводоканал»

Муниципальное унитарное предприятие «Городское водоканализационное хозяйство», сокращенное (фирменное) наименование МУП «Горводоканал» или МУП «ГВКХ», создано 21 января 2005 года в соответствии с решением №1346 администрации Алексеевского района и города Алексеевка Белгородской области, расположенного по адресу: г. Алексеевка, ул. Ленина, д. 91.

Предприятие является самостоятельным хозяйствующим  субъектом, имущество которого находится  в муниципальной собственности  Алексеевского района и города Алексеевка Белгородской области. Учредителем  Комитет по управлению муниципальной  собственностью и реформированию жилищно-коммунального  хозяйства администрации Алексеевского  района и г. Алексеевка предприятия  является Комитет по управлению муниципальной  собственностью и реформированию жилищно-коммунального  хозяйства администрации Алексеевского  района и г. Алексеевка.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях  банков, печать со своим наименованием, указанием организационно-правовой формы и собственника имущества, угловой штамп, а также другие необходимые реквизиты.

Предприятие является коммерческой организацией.

Предприятие действует на принципах хозяйственного расчета  и отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной  деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетом, банками.

Предприятие МУП «Горводоканал» создано в целях обеспечения  бесперебойного снабжения предприятий (др. юридических лиц) и населения  города водой и оказания услуг  по канализированию, а также выполнения всех сопутствующих работ и получения  прибыли.

Для достижения цели предприятие  осуществляет следующие виды деятельности:

• взаимоотношения с юридическими и физическими лицами на основе договоров на оказание услуг;
• выполнение эксплуатационных работ;
• занимается проектированием наружных инженерных сетей водопровода и канализации (в т.ч. из  полимерных материалов);
• самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную деятельность, исходя из реального спроса и в пределах направлений деятельности, предусмотренных действующим Уставом;
• осуществляет коммерческо-посредническую деятельность;
• предоставляет бытовые и сервисные услуги, иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством;
• оказывает благотворительную деятельность.

Управление  предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и действующим  Уставом (Приложение 1). МУП «Горводоканал» возглавляет директор, назначенный Учредителем на контрактной основе в соответствии с трудовым законодательством РФ. Директор действует на принципах единоначалия, самостоятельно определяет структуру предприятия и штаты.

Средний стаж работы сотрудников  составляет 3 года.

С момента основания МУП  «Горводоканал» прилагает максимум усилий для бесперебойного и качественного  обеспечения города и его жителей  водой, предоставления услуг канализации  и очистки стоков.

МУП «Горводоканал» имеет  на своем балансе сети водоснабжения, канализационные сети, насосные станции  и очистные сооружения, а также  городскую баню 3-го разряда и  следующие участки вспомогательного производства: участок механизации, ремонтную группу, аварийно-диспетчерскую  службу. Вспомогательное производство обеспечивает эффективную деятельность основного производства.

Структура участков МУП «Горводоканал»: водоснабжение, водоотведение, баня. 

Водоснабжение - снабжает население  города, промышленные предприятия и  предприятия коммунально-бытовой  сферы водой.

МУП «Горводоканал» имеет 4 водозабора: Красный хуторок - водозабор  №1 и водозабор №2, пос. Ольминского - водозабор №3, мкр-н «Нива» -  водозабор №4. Протяженность сетей  составляет- 94,9 км.

В состав водоотведения входят: шесть канализационно-насосных станций, центральная насосная станция, городские  очистные сооружения, проектной мощностью 15 т/м³ в сутки. В настоящее время ведется расширение и реконструкции очистных сооружений. Протяженность канализационной сети 43,8 км.

Источниками финансирования имущества являются:

• доходы от хозяйственной деятельности всех видов;
• доходы, полученные в виде возмещения разницы в тарифах между действующим и экономически обоснованным тарифами из бюджета;
• кредиты банка и другие кредиты.

Источником  финансирования являются средства бюджета  города, сформированные в установленном  порядке. Тарифы на оплату услуг формируются  на основе затрат, необходимых для  производства и реализации продукции, работ, услуг, на требуемом уровне качества и надежности, с учетом прибыли, обеспечивающей рентабельную работу подрядных организаций  всех форм собственности, функционирующих  в этой сфере экономики.

Услуги бани, в отличие  от коммунальных услуг, являются убыточными. Дотаций на покрытие этих убытков  МУП «Горводоканал» не получает.

Таблица 1.

Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности                      МУП «Горводоканал» за 2009 – 2011 гг.

Приведенные в таблице экономические показатели деятельности МУП «Горводоканал» за 2009 – 2011 гг., позволяют сделать вывод  о том, что за рассматриваемый  период на предприятии значения многих показателей улучшились. Показатели рассчитаны на основе годовой бухгалтерской  отчетности за 2009 год (Приложение 2), годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год (Приложение 3), годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год (Приложение 4).

Рабочие документы самого предприятия  определяют особенности организации  и ведения учета в нем. Основные рабочие документы организации: 

• документ по учетной политике предприятия (Приложение 5); 
• утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; 
• графики документооборота (Приложение 6); 
• утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета (Приложение 8);
• утвержденный руководителем План инвентаризации (Приложение 7); 
• утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Рентабельность  продаж = Прибыль/ Себестоимость*100%:

2009год:  Рентабельность продаж = 415,5/59428,5*100% = 0,7%;

2010год:  Рентабельность продаж = 370/69344*100% = 0,5%:;

2011годРентабельность  продаж = 972/79646*100% = 1,2%.

Рентабельность  продукции = Чистая прибыль / Себестоимость*100%:

2009год:  Рентабельность продукции = 51/59428,5*100% = 0,09%;

2010год:  Рентабельность продукции = 53/69344*100% = 0,08%;

2011год:  Рентабельность продукции = 23,5/79646*100% = 0,03%.

На диаграмме (Рис. 2) показана динамика рентабельности продаж за три года:

Рис.2. Динамика рентабельности предприятия за 2009-2011гг.

Фондоотдача = Выручка / Среднегодовая стоимость  ОФ:

2009 год:  Фондоотдача = 59013/41502 = 1,42;

2010 год:  Фондоотдача = 69503/40152 = 1,73;

2011 год:  Фондоотдача = 80618/36898,5 = 2,19.

Фондоемкость = Среднегодовая стоимость ОФ / выручка:

2009 год:  Фондоемкость = 41502/59013 = 0,7;

2010 год:  Фондоемкость = 40152/69503 = 0,58;

2011 год:  Фондоемкость = 36898,5/80618 = 0,46.

Исходя  из данных таблицы и диаграммы, можно  сказать, что рентабельность находится  на нормальном уровне, так как показатели, то увеличиваются, то уменьшаются лишь на незначительное значение.

Не было бы лишним проследить изменение себестоимости  продукции  за исследуемый период времени (Рис.3).