Природа налогов и их функции

               Курсовая работа

   по  дисциплине: Налоги и налогообложение

    на тему:"Природа налогов и их функции "  
 
 

                            Выполнила: студентка 3-го курса

                            группы Э-511 экономического фак-та

                            Чернышова Е.А. 

                            Проверил: доцент

                            Окороков В.М. 

           Курск 2008 

     Содержание:

Введение

1.Теоретические основы налогов…………………………………………..

1.1. Экономическое содержание налогов………………………………...

1.2. Принципы налогообложения…………………………………………

2. Функции налогов…………………………………………………………

2.1.Классификация налогов……………………………………………..

3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы…………..

Заключение

Список использованной литературы 
 
 
 
 
 
 
 

                                                 Введение

     Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется  в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать ввоздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

       Вместе с тем государство только  в том случае может реально  использовать налоги через присущие  им функции, и прежде всего  фискальную и стимулирующую, если  в обществе создана атмосфера  уважения к налогу, основанная  на понимании как экономической  необходимости существования налоговой  системы, так и установленных  государством правил взимания  конкретных налогов.В связи с  этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования  является непременным условием  восприятия налоговой культуры  как обществом в целом, так  и каждым его членом.

       До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной  плановой экономики, налоговая  система в нашей стране практически  отсутствовала. Существовавшие ее  отдельные элементы представляли  интерес исключительно лишь для  узкого круга специалистов-профессионалов.

     В настоящее время положение коернным образом изменилось. Абсолютное большинство  населения страны стало платить  те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения  успешного продвижения экономических  реформ.

     Целью данной курсовой работы является углубленная  систематизация знаний в области налогообложения, четко представить теорию налогов.В этой работе раскрываются такие понятия, как экономическая сущность и функции налогов, их классификация, планирование налогов.Подробно исследуются конкретные виды налогов и сборов, действующих в российской налоговой системе.  

     1. Теоретические основы налогов

      1.1. Экономическое содержание налогов

     Экономическая мысль не выработала до настоящего времени единого толкования понятия "налог", независимого от политического и экономического строя общества, от природы и задачи государства. Ведь необходимость налогов предопределяется непосредственно функциями государства.

     На  ранних этапах развития человеческого  общества государственные доходы и расходы носили натурально-вещественный характер. В последующем налоги приобретают характер товарно-денежных отношений, а государственные доходы и расходы выражаются преимущественно в денежной форме.

     В условиях становления рыночных отношений, когда еще не в полной мере заработал  собственно рыночный механизм (современный  этап развития российской экономики) особо  актуальной является система экономического принуждения в сочетании с финансовой заинтересованностью хозяйствующих субъектов. Главным звеном этой системы выступают налоги. По мере социально-экономического развития общества налоги становятся основным финансовым инструментом экономической политики государства, одним из определяющих факторов развития предпринимательской деятельности, национальной экономики и международных экономических отношений, движения капиталов. Одновременно налоги должны восприниматься налогоплательщиками как форма участия в решении общенациональных задач.

     Экономически  правильное определение понятия  налога имеет существенное значение, поскольку точное уяснение содержания категории "налог" способствует обоснованному и единообразному применению норм законодательства, определяющих право частной собственности налогоплательщика. Кроме того, понятие налога должно быть одной из отправных точек при разработке законов, регулирующих порядок установления и взимания налоговых платежей; четкое понимание термина "налог" позволяет праводопустимо ограничить объем полномочий и компетенцию, как налогоплательщиков, так и контролирующих органов.[9]

     Исходя  из этих и подобных теорий налогообложения  на протяжении столетий формировалось  и определение самого понятия  «налог». Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили  определение налога.

     Для конкретизации понятия налога необходимо исходить из того, что отличительной  чертой налога как экономической  категории является наличие в  нем признаков:

 •  Императивность  налога – это полная и своевременная  уплата налогов государству налогоплательщиком, или, иными словами, налог представляет  собой обязательный платеж. Это  означает, что налогоплательщик  не имеет права отказаться  от выполнения возложенной на  него обязанности - платить налог  в бюджет государства. 

•  Индивидуальная безвозмездность налогов означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. Это отличает налоги от других платежей и сборов, взимаемых государством с населения и юридических  лиц возмездно и не являющихся поэтому налогами.

•  Законность налогов означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Как правило, обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательных  актах.

•  Налог  уплачивается в целях финансового  обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов.

•  Абстрактность  налогов предполагает их поступление  на нужды всего  
 

государства, а затем распределение по видам  расходов. За счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств - бюджетный фонд.

•  Относительная  регулярность налога выражается в периодической  его уплате в установленные законом  сроки.

     Таким образом, исходя из изложенного можно  дать следующее определение налога:

     «Налог  – это обязательный, индивидуально  безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный  государством платеж, уплачиваемый организациями  и физическими лицами в целях  финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных  образований».

     Налоги  следует отличать от сборов, особенность  которых состоит в том, что  их уплата является одним из условий  совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений или лицензий.

     В налогах концентрируется вся  совокупность складывающихся в любой  национальной экономике интересов  вне зависимости от уровня развития, форм организации общества и государственного устройства страны.

     Следует отметить, что реализационные формы  налогов на практике с учетом особенностей национальных экономик весьма многообразны.

     Одновременно  объединяющим началом всех налогов  являются их

элементы, такие  как:

1) Субъект  налога, или налогоплательщик, - это  то лицо (юридическое или физическое), на которое по закону возложена  обязанность платить налог.

2) Объект налогообложения  – это предмет, подлежащий  налогообложению. В этом качестве  выступают различные виды доходов,  различные формы накопленного богатства и другие.

3) Источник  налога - валовый внутренний продукт  (ВВП), поскольку вне зависимости  от конкретного источника уплаты  каждого налога все объекты  обложения представляют собой  ту или иную форму реализации  ВВП.

  4) Единица обложения (масштаб налога) представляет собой определенную законом количественную меру измерения объекта обложения.

5) Стоимостная,  физическая или иная характеристика  объекта налогообложения представляет  собой налоговую базу. Необходимо иметь в виду, что налоговую базу составляет выраженная в облагаемых единицах только та часть объекта налога, к которой по закону применяется налоговая ставка.

6) Налоговый  период -  календарный год или  иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется подлежащая уплате сумма налога.

7) Налоговая  ставка, или норма налогового обложения представляет собой величину налога на единицу измерения налоговой базы.

• В зависимости  от предмета (объекта) налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными).

     Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов или прибыли. Указанные ставки применяются обычно при обложении земельными налогами, налогами на имущество.

     Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения (налог на прибыль, на добавочную стоимость, на доходы физических лиц). Прогрессивные ставки построены таким образом, что с увеличением стоимости объекта обложения увеличивается и их размер. При этом, в свою очередь, она делится: на простую и сложную. Регрессивные ставки налогов уменьшаются с увеличением доходов

• По содержанию налоговые ставки согласно теории налогов подразделяются на три вида: маргинальные, фактические (средние) и экономические.

     Маргинальные  - это налоговые ставки, приведенные в налоговом законодательстве.

     Фактические налоговые ставки представляют собой  отношение суммы уплаченного налога к величине налоговой базы.

     Экономические ставки определяются как отношение  суммы уплаченного налога к размеру  всего полученного дохода.

8) Налоговые  льготы - полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством. В конечном счете налоговые льготы ведут к уменьшению облагаемого объекта.

9) Налоговый  оклад представляет собой сумму налога, уплачиваемую налогоплательщиком с одного объекта обложения. [4]

     Способы взимания налогового оклада подразделяются: «у источника», «по декларации», «по  кадастру».

     Взимание  налога «у источника» осуществляется в основном при обложении налогом доходов лиц наемного труда, а также других в достаточной степени фиксированных доходов.

       «По декларации» - это изъятие части дохода после его получения. Декларации - официального заявления налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.

     Кадастровый метод предполагает использование кадастра. Кадастр - это реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество, доходы), классифицируемых по внешним признакам (размер участка, объем двигателя и т.д.). [2] 

                           1.2. Принципы налогообложения 

     Реализация  общественного назначения «налог»  происходит посредством налоговой  политики государства, которая разрабатывает  на базе основных исходных положений  теории налогообложения. Эти положения  образуют систему принципов налогообложения.

     Впервые научное изложение принципов  налогообложения было осуществлено шотландским экономистом А.Смитом в XVIII в. В своем сочинении «Исследование  о природе и причинах богатства  народов» к основным принципам налогообложения  он относил: всеобщность, справедливость, определенность и экономичность.

     В России проблемам теории налогообложения  занимался последователь А. Смита  Н.И. Тургенев (1789—1871). В своем труде  «Опыт теории налогов» (1818 г.) он писал о том, что «подданные государства, каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удойным для плательщика, должны давать средства к достижению цели общества или государства».

     Исследуя  принципы налогообложения, названные  А. Смитом, профессор Берлинского  университета А. Вагнер (1835—1917) предлагал  более подробную и усовершенствованную  систему принципов. [7]

     При этом он классифицировал их по четырем  группам:

1. Финансовые  принципы организации налогообложения: 

       • достаточность (обеспечение  покрытия расходов государства  налоговыми поступлениями в данный  и последующие периоды);

       • эластичность (подвижность) обложения. 

2. Народнохозяйственные  принципы:

     • правильный выбор источников налогообложения;

     • выявление способов избавления от уплаты налогов (законные пути снижения налогового бремени).

3. Этические  принципы, принципы справедливости:

     • всеобщность обложения (охват всех слоев населения обложением налогами);

     •2) равномерность обложения, прогрессивность (рост величины налога в зависимости  от роста доходов плательщика).

4. Административно  – технические  принципы налогообложения:

     • определенность обложения;

     • удобство уплаты налогов;

     • максимальное уменьшение издержек, связанных с взиманием налогов.

     Принципы  налогообложения, предложенные классиками экономической теории и их последователями, совершенствуются, дополняются или  сокращаются в соответствии с  объективными обстоятельствами, складывающимися в процессе развития экономики государства и общества. Принцип хозяйственной независимости предполагает необходимость наличия объекта налогообложения в собственности налогоплательщика.

     Принцип справедливости предполагает социально-справедливые налоговые отношения в стране, т.е. сумма налогового изъятия с конкретного плательщика должна быть зависима от величины доходов данного налогоплательщика.

     Принцип соразмерности основан на взаимозависимости величины налоговой базы, ставки налога и налоговых доходов бюджета.

     Принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа (метод налогообложения, размер ставки и время уплаты налога) и удобстве исчисления и уплаты налога.

     Принцип экономичности основан на эффективности организации работы налоговых органов, что в конечном итоге измеряется соотношением результатов работы среднесписочного инспектора по стране к затратам на его содержание.

     Принцип нейтральности предполагает, что налоги  и сборы могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных, расовых, религиозных и иных критериев.

     Принцип установления налогов законами означает, что любой налог должен быть установлен только путем принятия по данному налогу законодательного акта, принимаемого представительной (законодательной) властью страны.

     Принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принятый закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, не распространяется на отношения, возникшие до его принятия.

     Принцип сочетания интересов государства  и других субъектов налоговых  отношений предполагает неравенство  сторон при применении налогового законодательства. Например, он проявляется в неравноправном положении государства и плательщика налогов при взыскании недоимок и штрафов и при возврате переплаченных сумм налогов.

     Принцип единства налоговой системы предполагает недопустимость установления налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Также недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

     Принцип подвижности (эластичности) заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективными нуждами государства налоговые обязательства могут быть оперативно изменены. Примером служат меры, принимаемые государством против уклонения от уплаты налогов и изменения размеров таможенных пошлин исходя из необходимости оказания временной поддержки отечественным производителям и предпринимателям.

     Принцип стабильности основан на том, что налоговая система должна быть эффективной, что, в свою очередь, является основанием для того, чтобы эта система была мало подвергнута каким – либо  изменениям и дополнениям.

     Принцип исчерпывающего перечня налогов  заключается в необходимости  законодательного установления количества налогов, взимаемых как с юридических, так и физических лиц как федерального, так и для местного уровня государственного управления. Исчерпывающее количество налогов может служить условием стабильности и ясности налоговой системы.

     Принцип гармонизации налогообложения основан  на необходимости строительства налоговой системы страны с учетом международных норм и правил налогообложения, что имеет существенное значение в условиях глобализации мировой экономики.

     Нередко теоретики и практики налогообложения  выделяют также и другие принципы, такие как: принцип федерализма, принцип плавности, принцип единства налоговой и финансовой политики и другие, но придавать им статус самостоятельного принципа налогообложения  вряд ли целесообразно. [6]

     Таким образом, можно сделать вывод, что  некоторые из принципов являются ключевыми, которые необходимо постоянно  использовать. А другие принципы, например, экономичность и другие, легко  выполняются и обязательны. 
 

                    2. Функции налогов  

     Являясь основной формой финансового обеспечения  деятельности государства в условиях рыночного хозяйствования, налоги становятся одним из мощнейших рычагов в руках государства, посредником которого оно может осуществлять регулирование процессов и тенденций, происходящих в межбюджетных отношениях, и через систему льгот и санкций оказывать опосредованное воздействие на производителей товаров, работ и услуг.

     С помощью налогов государство  решает свои многочисленные проблемы. Реализация практического назначения налогов осуществляется посредством функций налогообложения. [3]

     В экономической литературе до сих  пор не существует единого мнения о числе, содержании и реализации налоговых функций. Во-первых, разные авторы приводят различные комбинации налоговых функций, в числе которых указываются фискальная, экономическая, перераспределительная , контрольная, регулирующая, социальная, политико-экономическая, стимулирующая и другие, часть из которых не имеет под собой научного и теоретического основания, чтобы отнести их к объективным функциям налогов. 

                   2.1.Классификация налогов

     Основная  задача органов власти как раз  и состоит в том, чтобы при  умелом сочетании всех присущих налогу функций, усиливать влияние одних  функций и ослаблять действие других. Думается, что было бы более  обоснованным, не упрощая данную проблему, говорить все же о четырех функциях налога, таких как:

1. Фискальная;
2. Распределительная (социальная);
3. Регулирующая;
4. Контрольная.

     • Фискальная функция (от лат. государственная  казна) является основной функцией налога. Фиском в Древнем Риме называлась военная касса, где хранились предназначенные к выдаче деньги. С конца I в, до н. э. фиском стала называться частная казна императора находившаяся в ведении чиновников и пополнявшаяся доходами императорских провинций. С IV в. н. э. фиск - единый общегосударственный центр Римской империи, куда стекались все виды доходов, налогов и сборов, производились государственные расходы и т. д. Отсюда, собственно, и пошло обозначение государственной казны термином «фиск».

     Фискальная  функция носит всеобъемлющий  характер, распространяется на все  физические и юридические лица, которые  согласно действующему налоговому законодательству обязаны платить налог. Данная функция изначально характерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства. И это естественно, ведь главное предназначение налога - образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций - обороны страны и защиты правопорядка, решения социальных, природоохранных и ряда других задач. Так, по определению К. Маркса, экономическим воплощением существования государства являются налоги. Часто считается, что все остальные функции налогов в какой-то мере являются производными фискальной функции, поскольку фискальная направленность налога хотя и не является исключительной, но всегда остается основообразующей. Благодаря именно фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения   части  стоимости   ВВП.   Ведь, в конечном  счете с помощью фискальной   функции   налогов   происходит   огосударствление  строго необходимой части стоимости ВВП. При этом с развитием рыночных отношений и повышением экономического состояния общества значение фискальной функции возрастает, что является ответной реакцией на международное обобществление капитала в условиях глобализации, расширение деятельности государства, усложнение процесса современного производства, возникновение новых социальных проблем. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.

     • Наиболее тесно связана с фискальной функцией налога его распределительная функция, выражающая экономическую сущность налога как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и установленные законом внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.  Прежде всего, это проявляется в разделении налогов на косвенные и прямые.

       Косвенные налоги являются наиболее  простыми для государства с  точки зрения их взимания, но  также достаточно сложными для  налогоплательщика с точки зрения  уклонения от их уплаты. Привлекательность  для государства эти налоги  имеют еще и потому, что поступления  их в казну напрямую не связаны  с финансово-хозяйственной деятельностью  субъекта налогообложения, и фискальный  эффект достигается и в условиях  падения производства и даже  убыточной работы предприятий и организаций.

     Вместе  с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения  вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие  попало как можно большее число  объектов налогоплательщика: создающее  материально-техническую основу деятельности имущество предприятий, рабочая сила, потребляемые в производстве ресурсы, доход. Это создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности.

     Устанавливая  систему налогов с физических лиц, государство осуществляет перераспределение  доходов своих граждан, направляя  часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части общества на содержание наименее обеспеченной части.

     Именно  за счет данного перераспределения  обеспечивается социальная стабильность в стране. Поэтому не случайно распределительную  функцию достаточно часто называют еще и социальной, поскольку она  выражает в перераспределении доходов  в масштабах всего общества.

     • Регулирующая функция, по мнению, крупного английского экономиста Дж. Кейнса, налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. Регулирующая функция направлена на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. Эта функция имеет три подфункции: