Содержание

      Введение

      В настоящее время повышается самостоятельность  предприятий, их экономическая и  юридическая ответственность. Резко  возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это  значительно увеличивает роль анализа  их финансового состояния: наличия, размещения и использования денежных средств. Результаты такого анализа необходимы, прежде всего, собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам.

        Анализ финансового состояния  имеет свои источники, свою цель и свою методику. Источниками информации являются формы квартальных и годовых отчетов, включая приложения к ним, а также сведения, привлекаемые из самого учета, когда такой анализ проводится внутри самого предприятия.

      Целью данной курсовой работы является приобретение практических навыков приведения бухгалтерской отчетности в соответствие с требованиями международной системы финансовой отчетности (МСФО) и анализа финансового состояния предприятия для обеспечения управления его финансами и оценки финансовой устойчивости деловых партнеров в условиях рыночной экономики.

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. привести бухгалтерскую отчетность ОАО «Рубин» в соответствие с требованиями МСФО;
2. провести анализ финансового состояния предприятия по РСБУ;
3. провести анализ финансового состояния предприятия по МСФО.

Глава 1. Приведение бухгалтерской отчетности ОАО «Рубин» в соответствие с требованиями МСФО

     Трансформация по своей  сути – это перегруппировка учетных  данных фирмы в другой бухгалтерский стандарт. Единого алгоритма трансформации отчетности как такового нет. Следовательно, каждый случай требует индивидуального подхода.

     ТЗ - 1 Основные средства.

     При сравнении требований МСФО 16 «основные  средства» и ПБУ 6/01 «Учет основных средств» возможны следующие корректировки в отношении основных средств: пересмотр сроков полезного использования (как правило, в сторону уменьшения); изменение первоначальной оценки (при отсрочке платежа или обмене на другие активы); отражение переоценки и обесценения основных средств.

     В составе основных средств общества учитывается стриппер для производства гранулированного карбамида первоначальной стоимостью 6500 тыс. руб. К моменту составления отчетности данный объект используется 2 года. Для целей составления отчетности по МСФО было принято решение пересмотреть срок полезного использования.

     Для того чтобы скорректировать данные по РСБУ, необходимо определить отклонения амортизации, начисленной по РСБУ и  МСФО (таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Расчет амортизации стриппера по РСБУ и МСФО

       Трансформационные записи составляются на суммы отклонений данных по РСБУ от данных, соответствующих  МСФО. Причем следует разделять влияние на финансовый результат отчетного периода (прибыль – 2009) и прошлых лет (нераспределенная прибыль). Рассматриваемая методика требует составления отдельных трансформационных записей для баланса и для отчета о прибылях и убытках. Для каждой трансформационной записи должно соблюдаться равенство влияния на показатель отчетного периода (прибыль 2009) в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках (чистая прибыль).

Баланс (тыс. руб.)

     ТЗ  – 2 Нематериальные активы (Организационные  расходы)

     Порядок учета и отражения в отчетности нематериальных активов, предусмотренный МСФО 38 «Нематериальные активы», существенно отличается от аналогичных требований ПБУ 14/07 «учет нематериальных активов». Так, не совпадают критерии признания нематериальных активов (в отличие от МСФО 38, в соответствии с ПБУ 14/07 одним из обязательных условий признания является наличие исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности); отличаются перечни объектов нематериальных активов (например, лицензии по МСФО 38 являются нематериальным активом, а собственные торговые марки и организационные расходы не являются); МСФО 38 допускает учет нематериальных активов по переоцененной стоимости.

     В рассматриваемой организации в  составе НМА отражены организационные  расходы. На 31.12.09 сальдо счета «НМА/Организационные расходы» равно 3 тыс. руб. сальдо счета «Амортизация НМА/Организационные расходы» - 1 тыс. руб.

      Поскольку по МСФО 38 организационные расходы  всегда признаются расходом в период их возникновения, их следует исключить  из состава нематериальных активов, одновременно скорректировав финансовый результат (таблица 1.2).

Таблица 1.2

      Делаются  трансформационные записи:

Баланс (тыс. руб.)

     ТЗ  – 3 Запасы

     В соответствии с МСФО 2 «Запасы» запасы должны учитываться по наименьшей из двух величин: себестоимости или чистой цене продаж. Чистая цена продаж – предполагаемая цена продажи в обычных условиях за вычетом возможных затрат на доработку и продажу. Имеются следующие данные о материалах на 31.12.09 (тыс. руб.).

     Имеются следующие данные о материалах на 31.12.2009 г. (тыс. руб.)

     Таким образом, из оценки запасов  следует исключить 15 тыс. руб., снижение стоимости  запасов уменьшит прибыль отчетного  периода.

Баланс

     ТЗ  –4 Налог на добавленную стоимость (НДС)

     В процессе рабочего этапа стало известно, что часть сумм НДС, учитываемых  на счете 19 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным ценностям», на 31.12.09 представляет собой суммы, которые не могут быть предъявлены к вычету: 3 тыс. руб. – НДС прошлых отчетных периодов (корректируют нераспределенную прибыль на 01.01.09), 9 тыс. руб. – НДС текущего периода, не подлежащий к вычету, относящийся к приобретенным материалам. Причем 8 тыс. руб. относятся к материалам, потребленным в процессе деятельности компании (включаются в себестоимость отчетного периода, тем самым уменьшая прибыль 2009 г.), 1 тыс. руб. относится к остатку материалов на 31.12.09 (увеличивает оценку запасов).

     Оставшаяся  сумма НДС 22 тыс. руб. переклассифицирована в состав дебиторской задолженности.

Баланс

     ТЗ  – 5 Расходы будущих  периодов

     Выявлено, что часть сумм, учитываемых в  составе расходов будущих периодов, представляет собой  предоплату. Сальдо на 31.12.09 включает 70 тыс. руб. – предоплату за аренду основных средств.

     Данная  трансформационная запись является реклассифицирующей для статей баланса, влияние на показатели отчета о прибылях и убытках отсутствует.

Баланс

    ТЗ  – 6 Дебиторская задолженность

     Трансформация показателя «дебиторская задолженность», как правило, заключается в установлении соответствия критериям признания. Поскольку дебиторская задолженность является активом, то должна существовать вероятность того, что ассоциируемая с ним экономическая выгода будет получена.

     Таким образом, если возникают  объективные сомнения в погашении задолженности  дебитором (например, платежеспособность покупателя снизилась  за предшествующие периоды), ее оценка должна корректироваться созданием оценочного резерва «Резерв  по сомнительной дебиторской задолженности» (аналог счета 63 «резервы по сомнительным долгам»).

     При наличии безнадежной  для взыскания  дебиторской задолженности  признание актива (дебиторской  задолженности) далее  невозможно, и такая  позиция классифицируется как расход отчетного периода.

     В рассматриваемой  организации безнадежна для взыскания  и сомнительная задолженность покупателей составили 569 тыс. руб. и 113 9 тыс. руб. соответственно.

Баланс

     ТЗ  – 7 Метод начисления.

     В отличие от учета  по РСБУ, где предусмотрены  допущения и требования к формированию учетной  политики, в системе  МСФО (Принципы подготовки и составления финансовой отчетности, МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») сформулированы два основных допущения:

     - учет по методу  начисления;

     - непрерывность деятельности.

     Согласно  методу начисления результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, а не в момент получения или выплаты денежных средств; отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым они относятся.

     В составе расходов отчетного периода  могут быть отражены расходы прошлых и будущих периодов.

     Так, например, расходы  на аудит бухгалтерской  отчетности в российской практике отражаются с отставанием  на один отчетный период, поскольку аудиторская  проверка за отчетный период, как правило, проводится в следующем  периоде.

     ТЗ  – 7.1 Метод начисления (расходы  прошлых периодов, учтенные в текущем  году)

     Приведем  данные российского  учета:

     Данные  расходы должны быть «сняты» с расходов 2008 г. путем корректировки  показателя «Нераспределенная  прибыль на 01.01.09», поскольку они  являются расходами  прошлых периодов.

Баланс

     ТЗ  – 7.2 Метод начисления (расходы  текущего периода, учтенные в следующих периодах)

     Данные  российского учета:

     Для правильного исчисления финансового результата необходимо начислить расходы, относящиеся к отчетному периоду (2009 г.), но осуществленные в следующих периодах (2010 г.).

     Итоговое  влияние ТЗ – 7 в  ситуации, когда цены повышаются, и объемы финансово-хозяйственной  деятельности возрастают, выражается в превышении расходов отчетного  периода над расходами  прошлых периодов.

     ТЗ  – 8 Резервы (исключение)

     Порядок учета и отражения резервов в финансовой отчетности регулируется МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», при этом МСФО 37 не регулирует учет и отражение в отчетности оценочных резервов (резервов под обесценение активов, резерв по сомнительным долгам и т.д.). Согласно МСФО 37 резерв – это обязательство на неопределенную сумму или с неопределенным сроком погашения. Основополагающей концепцией признания резерва (текущего обязательства) является «концепция обязывающего события»: резерв имеет место тогда, когда произошло событие, приводящее к возникновению юридического или фактического обязательства, в результате чего у компании нет реалистичной альтернативы погашению этого обязательства.

     Не  все резервы, предусмотренные  российским законодательством, подходят под критерии МСФО 37. Так, например, МСФО 37 не допускают создание резерва на ремонт основных средств, так как на дату составления отчетности условия признания резерва не выполнены. А именно у организации отсутствует текущее обязательство, урегулирование которого приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду, поскольку в случае продажи основных средств нет необходимости в их ремонте. Поэтому, если в соответствии с учетной политикой организации для покрытия будущих затрат создается резерв на ремонт основных средств, он должен быть исключен из состава обязательств по МСФО.

     Предположим, что по данным учета  в 2009 г. отчисления в  резерв на ремонт основных средств составили  90 тыс. руб. (в отчете о прибылях и убытках отражено в статье «Прочие расходы»).

     Корректировка в данной ситуации состоит в «восстановлении» прибыли отчетного  периода на величину резерва на ремонт основных средств.

Баланс

     В результате отражения трансформационных  записей получаем данные по МСФО в  тыс. руб. (таблица 1.3).

      Таблица 1.3 – Данные по МСФО «Бухгалтерский баланс»

Таблица 1.4 – Данные по МСФО «Отчет о прибылях и убытках»