Призначення та структура Звіту про рух грошових коштів
Міністерство освіти і науки України
Державний ВНЗ «Національний гірничий університет»
Кафедра обліку і аудиту
Курсова робота з дисципліни
«Звітність підприємства»
на тему: «Призначення та структура Звіту про рух грошових коштів»
Варіант 21
Виконала:
Сафронова Ксенія
Перевірила:
Дніпропетровськ – 2013
ЗМІСТ
I. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА
ВСТУП
1. Звіт про рух грошових коштів - призначення, зміст, техніка складання.
1.1 Призначення звіту про рух грошових коштів.
1.2 Зміст звіту про рух грошових коштів.
1.3 Техніка складання
2. Склад, структура та рух грошових коштів за видами діяльності.
ВИСНОВОК
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
II. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА
1. Журнал господарських операцій
2. Амортизація
3. Рахунки
4. Розрахунки по заробітній платі
5. Звітність:
1) Форма 1
2) Форма 2
3) Форма 3(прямий метод)
4) Форма 3(непрямий метод)
5) Форма 4
6) Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість
7) Таблиця 1. Нарахування єдиного внеску
I. ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА
ВСТУП
Інформація про рух грошових коштів корисна для користувачів фінансової звітності, оскільки вона допомагає їм оцінювати потреби компанії в коштах і здатність створювати грошові кошти і еквіваленти грошових коштів. Крім цього, користувачам необхідні відомості про час і визначеності створення грошових потоків.
Звіт про рух грошових коштів в останнє десятиліття став одним з основних документів бухгалтерської звітності. Це пов'язано з тим, що для підприємств такий звіт набагато важливіше, ніж бухгалтерський баланс і звіт про прибутки та збитки.
Дані, що містяться у звіті про рух грошових коштів, доповнюють інформацію бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Якщо баланс відображає фінансовий стан організації на певний момент, як правило, на кінець звітного періоду, то звіт про рух грошових коштів пояснює зміни, що відбулися з грошовими коштами організації за звітний період. Інформація про рух грошових коштів корисна в якості бази оцінки здатності організації залучати і використовувати грошові кошти.
У звіті про рух грошових коштів всі показники, що характеризують грошові надходження і виплати, об'єднуються в три підрозділи: рух грошових коштів за поточною, інвестиційної та фінансової діяльності.
Таке групування потоків грошових коштів дозволяє відобразити вплив кожного з трьох напрямків діяльності організації на грошові кошти. Їх сумарний вплив визначає зміни за період, що порівнюється з початковим і кінцевим сальдо грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів - це звіт про зміни фінансового стану, складений на основі методу потоку грошових коштів. Він дає можливість оцінити майбутні надходження грошових коштів, проаналізувати здатність фірми погасити свою короткострокову заборгованість і виплатити дивіденди, оцінити необхідність залучення додаткових фінансових ресурсів. Даний звіт може бути складений або у формі звіту про зміни у фінансовому положенні (із заміною показника «чисті оборотні активи» на показник «кошти»), або за спеціальною формою, де напрямки руху грошових коштів згруповані за трьома напрямками: господарська (операційна) сфера, інвестиційна та фінансова сфери.
Підготовка фінансової (бухгалтерської) звітності - один з найважливіших етапів обліково-аналітичної роботи. На основі відкритих даних всі партнери і підприємства отримують можливість оцінити прибутковість і ризик взаємин з нею, виявити найбільш ефективні та платоспроможні, привабливі для інвестицій компанії.
Виходячи з вище сказаного, мета роботи полягає у визначенні сутності такого елементу фінансової звітності, як звіту про рух грошових коштів, а також особливостей його складання відповідно до українських і міжнародних стандартів фінансової звітності для можливого вирішення проблеми складання і надання бухгалтерської фінансової звітності.
1. Звіт про рух грошових коштів - призначення, зміст, техніка складання.
1.1 Призначення звіту про рух грошових коштів
Звітний бухгалтерський баланс відображає майно компанії в ув'язанні з джерелами його утворення за рахунок власного і позикового капіталу. Порівняння балансових показників на початок і кінець звітного періоду дозволяє виявити які відбулися за звітний період зміни у вартості майна, його структуру, а також у джерелах фінансування і структурі власного і позикового капіталу.
Звіт про прибутки та збитки відображає виручку від реалізації, собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт і послуг, інші доходи та витрати, що формують прибуток організації, а також містить інформацію про основні напрямки витрачання отриманого прибутку.
Між балансом і звітом про прибутки і збитки існує взаємозв'язок, що характеризує приріст майна організації за рахунок накопичення отриманої у звітному періоді прибутку.
Майно компанії змінюється під впливом інших джерел: інвестицій з боку, поповнення акціонерного капіталу, різних позик. Крім прибутку у компанії надходять амортизаційні платежі, інші грошові надходження.
Взаємозв'язок компанії із зовнішнім середовищем за допомогою товарно-грошових відносин відбивається в них не повністю. Значна частина грошового обороту, роблячи істотний вплив на показники звітного бухгалтерського балансу, не фіксується у звіті про прибутки та збитки.
Звіт про рух грошових коштів заповнює цей пробіл. Інформація, що міститься у звіті про рух грошових коштів необхідна для оцінки:
- Перспективної можливості компанії створювати позитивні потоки грошових коштів (перевищення грошових надходжень над видатками);
- Здатності компанії виконувати свої зобов'язання по розрахунках з кредиторами, виплати дивідендів та інших платежів;
- Потреби в додатковому залученні грошових коштів з боку;
- Причин відмінності між чистими доходами організації і пов'язаними з ними надходженнями і платежами;
- Ефективності операцій з фінансування організації та інвестиційних операцій в грошовій і безгрошової формах.
1.2 Зміст звіту про рух грошових коштів
У ньому підсумовуються потоки грошових коштів за звітний період, з тим щоб отримати додаткову інформацію про результати виробничо-господарської діяльності організації, про її інвестиційну та фінансову діяльність. У звіті проводиться чітке розмежування між коштами, що формуються в результаті нормальної виробничо-господарської діяльності і одержуваними від зовнішніх джерел.
У звіті міститься інформація, яка доповнює дані звітного бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати. Зокрема, з цього звіту можна отримати інформацію про те, чи забезпечувалося досягнення прибутковості достатнім припливом грошових коштів, що сприяє розширенню проведених операцій або, принаймні, дозволяє продовжувати їх на колишньому рівні, чи задовольняє приплив грошових коштів необхідний рівень ліквідності організації. Звіт відображає інвестиції в дочірні та інші господарські товариства, капітальні вкладення в основні засоби, на збільшення оборотних коштів, містить дані про вилучення грошових коштів із сфери інвестицій. Нарешті, звіт дає уявлення про діяльність організації щодо залучення фінансових ресурсів для фінансування її розвитку та інших потреб.
Потоки грошових засобів групуються у звіті за трьома напрямками, як показано на Рисунку 1.
Рисунок 1 - Групування грошових коштів у звіті.
Звіт про рух грошових коштів містить інформацію про грошові потоки підприємства за певний період у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. (Рисунок 2).
Рисунок 2 - Схема руху грошових коштів.
Операційною є діяльність, спрямована на реалізацію основних цілей, заради яких створено підприємство, і приносить йому дохід.
Інвестиційна діяльність охоплює операції з придбання та продажу довгострокових активів та інших інвестицій, які не є еквівалентами грошових коштів.
Фінансова діяльність включає операції, результати яких призводять до змін розміру та складу власного і позикового капіталу підприємства.
Класифікація руху грошових коштів за видами діяльності забезпечує користувачів інформацією, яка дає можливість оцінити взаємозв'язок видів діяльності та їх вплив на фінансовий стан підприємства і обсяг грошових коштів.
1.3 Техніка складання
Існує два способи складання звіту про рух грошових коштів - прямий і непрямий. Спосіб складання позначається і на змісті інформації, що представляється. Жоден з цих способів ніде у світі не є єдино обов'язковим, проте Міжнародний комітет із стандартів фінансової звітності рекомендують використовувати прямий метод складання звіту про рух грошових коштів, як більш інформаційно насичений.
Непрямий метод складання звіту про рух грошових коштів. У нього включаються надходження грошових коштів, отримані в результаті розрахунків з звітного балансу, звіту про прибутки та збитки. Тільки деякі потоки грошових коштів показуються по фактичному обсягу:
- Амортизаційні відрахування;
- Надходження від реалізації власних акцій, облігацій;
- Отримання і виплата дивіденду;
- Отримання і погашення кредитів і позик;
- Капітальні вкладення в основні фонди;
- Нематеріальні активи;
- Фінансові вкладення;
- Приріст оборотних коштів;
- Реалізація основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів.
У звіті, складеному за непрямим методом (таблиця 1), концентрується інформація про фінансові ресурси організації, відображаються показники, що містяться в кошторисі доходів і витрат і надходять в її розпорядження після оплати факторів виробництва для здійснення нового циклу відтворення.
Таблиця 1
|
КОДИ |
||||||||||||||
Дата (рік, місяць, число) |
|
|
| ||||||||||||
Підприємство _________________ |
за ЄДРПОУ |
|
|||||||||||||
Звіт про рух грошових коштів (за непрямим методом)
за 20___ р.
|
|
Форма № 3-н |
Код за ДКУД |
1801006 |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Стаття |
Код
рядка |
За звітний період |
За аналогічний період
попереднього року |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
надходження |
видаток |
надходження |
видаток |
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування |
3500 |
|
|
|
|
Коригування на:
амортизацію необоротних активів |
3505 |
|
Х |
|
Х |
збільшення (зменшення) забезпечень |
3510 |
|
|
|
|
збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць |
3515 |
|
|
|
|
збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій |
3520 |
|
|
|
|
Зменшення (збільшення) оборотних активів |
3550 |
|
|
|
|
Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань |
3560 |
|
|
|
|
Грошові кошти від операційної діяльності |
3570 |
|
|
|
|
Сплачений податок на прибуток |
3580 |
Х |
|
Х |
|
Чистий рух коштів від операційної діяльності |
3195 |
|
|
|
|
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
Надходження від реалізації:
фінансових інвестицій |
3200 |
|
Х |
|
Х |
необоротних активів |
3205 |
|
Х |
|
Х |
Надходження від отриманих:
відсотків |
3215 |
|
Х |
|
Х |
дивідендів |
3220 |
|
Х |
|
Х |
Надходження від деривативів |
3225 |
|
Х |
|
Х |
Інші надходження |
3250 |
|
Х |
|
Х |
Витрачання на придбання:
фінансових інвестицій |
3255 |
Х |
|
Х |
|
необоротних активів |
3260 |
Х |
|
Х |
|
Виплати за деривативами |
3270 |
Х |
|
Х |
|
Інші платежі |
3290 |
Х |
|
Х |
|
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності
|
3295 |
|
|
|
|
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності
Надходження від:
Власного капіталу |
3300 |
|
Х |
|
Х |
Отримання позик |
3305 |
|
Х |
|
Х |
Інші надходження |
3340 |
|
Х |
|
Х |
Витрачання на:
Викуп власних акцій |
3345 |
Х |
|
Х |
|
Погашення позик |
3350 |
Х |
|
Х |
|
Сплату дивідендів |
3355 |
Х |
|
Х |
|
Інші платежі |
3390 |
Х |
|
Х |
|
Чистий рух коштів від фінансової діяльності |
3395 |
|
|
|
|
Чистий рух грошових коштів за звітний період |
3400 |
|
|
|
|
Залишок коштів на початок року |
3405 |
|
Х |
|
Х |
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
3410 |
|
|
|
|
Залишок коштів на кінець року |
3415 |
|
|
|
|
Керівник
Головний бухгалтер
Прямий метод складання звіту. Надходження грошових коштів від покупців і замовників відображаються у звіті про рух грошових коштів, складеному прямим методом, повністю в сумах, що надійшли в касу, на розрахунковий, валютний та інші рахунки в банках. Грошові кошти, виплачені постачальникам, підрядникам, персоналу організації з каси, а також з розрахункового та інших рахунків в банках, відображаються в сумах, реально оплачених готівкою і шляхом грошових перерахувань. Валові оберти грошових коштів, потоки яких виникли в результаті операційної діяльності, повністю змінили перший розділ звіту, складеного прямим методом, в порівнянні з тим же розділом звіту, складеного непрямим методом. У таблиці 2 наведена форма звіту про рух грошових коштів, складеного прямим методом. Зіставте її з формою звіту, складеного непрямим методом, і ви побачите відмінності саме в перших розділах звітних форм. У розділі про потоки грошових коштів у результаті інвестиційної та фінансової діяльності їх майже не видно.
Оскільки в першому розділі відображаються всі грошові надходження від виробничо-господарської діяльності, я змушена показати тут дані про податки, фактично сплачених до бюджету. У цьому розділі показують податок на додану вартість і акцизи, перераховані до бюджету, податок на прибуток і на майно організації, прибутковий податок, утриманий із заробітків персоналу, інші податки, які організація перераховує в доходи бюджету у зв'язку з виробничо-господарською діяльністю.
Тут же вказуються грошові суми, перераховані у позабюджетні фонди. Грошові кошти, перераховані в оплату відсотків, штрафи, сплачені та отримані, вказуються у першому розділі звіту, в сумах, реально оплачених готівкою і шляхом грошових перерахувань. Але на відміну від звіту, складеного непрямим методом, у ньому немає дуже важливих показників, що характеризують джерела фінансування - чистого прибутку та амортизаційних відрахувань, змін в оборотних коштах, у тому числі утворених за рахунок капіталу.
Світова практика свідчить, що у багатьох країнах (США, Іспанія, Польща та ін.) перевага надається більш простому непрямому методу складання Звіту про рух грошових коштів.
Прямий метод складання Звіту є обов'язковим в Австралії, Росії та інших країнах.
Таблиця 2
Звіт про рух грошових коштів (за прямим методом)
за 20___ р.
Керівник
Головний бухгалтер |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
2. Склад, структура та рух грошових коштів за видами діяльності
Звіт про рух грошових коштів повинен представляти потоки грошових коштів та їх еквівалентів за звітний період з підрозділом і угрупуванням потоків від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Для того щоб розкрити реальний рух грошових коштів на підприємстві, оцінити синхронність надходження та їх витрачання, а також пов'язати величину отриманого фінансового результату з станом грошових коштів, необхідно виділити і проаналізувати всі напрями надходження (припливу) і витрачання (відтоку) грошових коштів. Для цього використовується форма № 3 «Звіт про рух грошових коштів». У складі звіту грошових коштів виділяють три розділи: поточна, інвестиційна та фінансова діяльність.
Операційна діяльність приносить організації основну виручку і основні потоки грошових коштів. До операційної відноситься також будь-яка інша діяльність організації, яка не належить до інвестиційної або фінансової. Потоки грошових коштів від операційної діяльності, як правило, є результатом операцій та подій, що входять у визначення чистого прибутку (збитку). До них відносяться:
- Грошові надходження від продажу товарів та надання послуг, від оренди, комісійних та інших доходів, страхового відшкодування, комерційних контрактів та ін;
- Грошові платежі постачальникам за товари та послуги, персоналу організації, страховим організаціям, а також за комерційними контрактами і податковими зобов'язаннями.
Рух грошових коштів, пов'язана з купівлею та продажем цінних паперів, придбаних з метою їх перепродажу, може бути віднесено до операційної діяльності. Витрата грошових коштів на погашення кредиту відображається як фінансова діяльність, а на погашення відсотків по кредиту - як операційна діяльність.
Інвестиційна діяльність - це придбання або продаж довгострокових активів (основного капіталу) і фінансових вкладень, що не відносяться до еквівалентів грошових коштів. До неї належать:
- Грошові платежі за майно, що купується (основні засоби), нематеріальні активи та інші довгострокові активи; за фінансові вкладення в інші компанії (крім цінних паперів, що розглядаються еквівалентами грошових коштів чи набутих у комерційних цілях), а також авансові грошові платежі і кредити, за строковими контрактами і опціонам (крім комерційних);
- Грошові надходження від продажу об'єктів, перерахованих вище. Прибуток (збиток) від продажу основних засобів і іншого майна є результат операційної діяльності, але грошові потоки, пов'язані з такими операціями, є потоками, що відносяться до інвестиційної діяльності.
Фінансова діяльність або діяльність по залученню коштів являє сукупність операцій, що призводять до змін у розмірах і структурі власного і позикового капіталу, за винятком поточної кредиторської заборгованості. До неї належать:
- Грошові надходження від емісії акцій та інших цінних паперів, у тому числі облігацій, векселів, а також отримання короткострокових і довгострокових кредитів і позик;
- Грошові виплати в ході викупу або погашення акцій товариства, для погашення отриманих кредитів і позик, а також для погашення заборгованості з фінансової оренди. Для розуміння положень стандарту необхідно дати ключові визначення.
Грошові кошти - включають гроші в касі та на рахунках у банках, внесені на вклади «до запитання». Депозитні вклади в банках відносяться до короткострокових або довгострокових фінансових вкладень.
Еквіваленти грошових коштів - короткострокові високоліквідні фінансові вкладення, швидко і легко оборотні в відомі грошові суми і піддані незначному ризику коливань їх вартості. Наприклад, депозитні сертифікати, казначейські короткострокові зобов'язання і т.п.
Чисті грошові кошти - нетто-результат руху грошових коштів під впливом господарських операцій. Чистий приріст або зменшення грошових коштів за звітний період.
Потік грошових коштів - надходження і витрачання (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів.
Звіт про рух грошових коштів - сукупність показників, розгорнуто характеризують потік грошових коштів за звітний період.
Прямий метод складання звіту - передбачає відображення безпосередніх потоків грошових коштів, що надійшли від покупців, виплачених персоналу і т.п.
Непрямий метод складання звіту - у звіті відображається тільки частина потоку грошових коштів, що не включає валові надходження і витрати від основної виробничо-господарської діяльності.
Приплив (відплив) грошових коштів - збільшення (зменшення) грошових надходжень у результаті господарської діяльності, окремих видів діяльності або господарських операцій.
ВИСНОВОК
Рух грошових коштів – надходження і вибуття грошових коштів та їх еквівалентів в процесі господарської діяльності відображається у звіті про рух грошових коштів підприємства. Метою звіту про рух грошових коштів є подання інформації про суму чистого надходження або чистого видатку грошової маси підприємства за рік в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.
Операційна діяльність – головне джерело грошових коштів де находження грошей здійснюється за рахунок продажу продукції, використання - оплата матеріалів, заробітна платня та ін.
Для того щоб скласти звіт про рух грошових коштів непрямим методом, необхідні показники порівняльного бухгалтерського балансу на початок і на кінець звітного періоду, а також деякі дані звіту про прибутки та збитки.
Застосування прямого методу, як правило, вимагає більш повної і деталізованої облікової інформації, необхідної для розрахунку сум основних валових надходжень і виплат.
Компанія повинна представляти валові надходження і виплати грошових коштів окремо по інвестиційної та фінансової діяльності, за винятком потоків грошових коштів, що відображаються згорнуто.
СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Михайлов М. Г., Глушаченко А. І., Гончар В.П., Болмат Г.А. – Бухгалтерський облік (теорія):Навчальний посібник – К.: Центр учбової літератури, 2007 – 248 с.
2. Грабова Н. М. – Терія бухгалтерського обліку: Підручник, 6-те вид. – К.: Видавництво А.С.К., 2004. – 266 с.
3. Інформація з сайтів:
- http://zakon4.rada.gov.ua/
- www.ligazakon.ua
- http://ua-referat.com
