Признаки, понятия,принципы,порядок разграничения доходов объекта налогооблажения

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги. Особенно наглядно это проявляется  в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие  на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Вместе с  тем государство только в том  случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и  прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера  уважения к налогу, основанная на понимании  как экономической необходимости  существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В  связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом  в целом, так и каждым его членом.

Бесперебойное финансирование, предусмотренных  бюджетами, мероприятий требует  систематического пополнения финансовых ресурсов как на федеральном, так  и местных уровнях. Это достигается  в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов  и других обязательных платежей. В  соответствии с действующим налоговым  законодательством и другими  нормативными актами плательщики обязаны  уплачивать указанные платежи в  установленных размерах и в определенные сроки.

Но, к сожалению, в практике работы юридические и физические лица допускают  несвоевременную уплату налогов  и других обязательных платежей в  связи с рядом объективных  и субъективных причин.Нередки случаи сознательного искажения отчетных данных. Причем сегодня стало естественным уклонение от выплаты налогов, как  легальными - когда удается полностью  или частично избежать налогообложения, не нарушая при этом действующего законодательства, так и нелегальными - запрещенными законом способами. Все это приводит к занижению налогооблагаемой базы и недопоступлению в бюджет налогов и других приравненных к ним платежей.

       С переходом к рыночным отношениям  создаются новые предприятия,  осуществляющие свою финансово-хозяйственную  деятельность в различных сферах  экономики. Для финансистов мало знать , что такое налог, нужно четко знать элементы налога, его принципы, какие объекты подлежат налогооблажению.Поэтому тема моей курсовой работы актуальна и важна.

Глава 1 История возникновения и  развития налоговой системы

1.1 Возникновение и развитие  налогов.

      Налоги существуют  с давних пор, появившись на  заре человеческой цивилизации.  Как только на земле стали  возникать государства, возникла, пусть поначалу и примитивная,  система налогообложения. Шли  века, система развивалась и совершенствовалась, оставаясь неотъемлемым звеном  экономических отношений в обществе  и превращаясь постепенно в  основной источник доходов государства. 

В Древней Греции тоже существовала своя налоговая система. Ставка подоходного налога составляла здесь от 10 до 20%. Но свободные граждане Афин налогов не платили, предпочитая им добровольные пожертвования. Однако если государству предстояли крупные расходы - война или большое строительство, народное собрание вводило обязательное налогообложение для всех. Деньги налогоплательщиков расходовались на содержание наемных армий, возведение храмов и оборонительных укреплений, строительство дорог, устройство празднеств, раздачу денег беднякам и другие общественные нужды.

Древний Рим. Великая Империя, Его государственное устройство стало образцом для государств Европы, которые появились гораздо позднее. Да и налоговая система римлян послужила примером для подражания. Такие понятия, как ценз, акциз, фискал, откупщик, дошли, до нас с тех далеких времен. Пока Рим оставался городом-государством, его налоговая система была не очень сложной. В мирное время налогов не существовало вовсе, а расходы покрывались путем сдачи в аренду общественных земель. Государственный же аппарат фактически содержал себя сам. Избранные магистраты не только исполняли обязанности безвозмездно, но еще и вносили на общественные нужды собственные средства, считая это почетным. В военное время граждане Рима облагались налогами в соответствии со своим достатком, для чего раз в пять лет подавали избранным чиновникам-цензорам заявление о своем имущественном и семейном положении. На основании этих заявлений, ставших прообразом современных налоговых деклараций и определялась сумма налога (ценз).

То, что в государстве должна существовать отлаженная система налогообложения, подотчетная правительству и  основанная на научной теории, нашло  убедительное подтверждение на примере  европейских стран.

 Создателем такой теории  считается видный шотландский  экономист и ученый 18 в. Адам  Смит. Труд А.Смита "Исследование  о природе и причине богатства  народов", увидевший свет в  1776 г., определил основные принципы  налогообложения, не утратившие  значения и поныне:

- Принцип справедливости ("Подданные государства должны по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, то есть соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства).  
- Принцип определенности ("Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика. ...Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без того не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью").  
- Принцип удобности ("Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его").  
- Принцип экономии ("Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать и даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большей легкостью. ...Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды").

1.2.Становление и развитие  налогов в России в период 1917-1991     Февральская революция только усугубила положение. В условиях продолжающейся войны Временному правительству не удалось справиться с экономическими и финансовыми трудностями. Деньги продолжали стремительно обесцениваться, а цены расти.

       Очередной финансовый  спад наступил после Октября  1917 г. Основным источником доходов  центральных органов Советской  власти стала денежная эмиссия,  а местные органы существовали  за счет контрибуций. Ни то, ни другое налаживанию хозяйства  не способствовало. От полного  краха государство спасло введение  в 1921 году новой экономической  политики (нэп), которая пришла на  смену политике "военного коммунизма". Были сняты запреты на частную  торговлю, местный кустарный промысел. Продразверстку заменил продналог,  появились иностранные концессии.  Была разработана система налогов,  займов, кредитных операций, приняты  меры по укреплению денежной  единицы. Финансовая система нэпа  отталкивалась от налоговой системы  дореволюционной России, но стремление  государства поставить все под  свой контроль делало идею "государственного  капитализма" бесперспективной. Опыт 20-х годов доказал, что  только хозяйственная самостоятельность  предприятий, их правовая обособленность  от государственного аппарата  управления дают возможность  создать условия для формирования  рынка капиталов и создания  правильной системы налогообложения. 

     Полная централизация  денежных средств и отсутствие  какой-либо самостоятельности предприятий  в решении финансовых вопросов  лишали хозяйственных руководителей  всякой инициативы. Это стало  одной из важнейших причин  финансового кризиса, который  разразился в стране на рубеже 80 - 90-х годов. Путь к выходу из этого кризиса был один - переход к рыночной экономике. Новое направление экономического развития страны вызвало бурный рост числа предприятий различных форм собственности - кооперативов, индивидуальных частных предприятий, акционерных обществ и товариществ, совместных предприятий. На территории России появились представительства известных зарубежных фирм и компаний. К 1991 г. в Москве уже насчитывалось 82 094 различных предприятий, в два раза больше, чем в 1990-м.

Тогда же, в  начале 90-х годов, начался обвальный  рост "отпущенных" цен, невиданных темпов достигла инфляция. После распада  СССР и появления на месте бывших союзных республик новых суверенных государств стали разрушаться производственно-хозяйственные  связи в некогда единых отраслевых комплексах. Это, в свою очередь, привело  к повальному падению промышленного  производства. Соответственно стали  уменьшаться и доходы государства, которое лишилось прежней налаженной системы финансовых поступлений. В новых экономических условиях гарантом стабильных поступлений в бюджет могла стать только отлаженная система налогообложения.

Глава 2 Система налогового законодательства Российской Федерации. Порядок принятия и введения в действие налоговых  законов.

2.1 Система налогового  законодательства Российской Федерации

Система налогового законодательства – совокупность нормативных актов  различного уровня, содержащих налоговые  нормы.

Система включает:

• Конституцию РФ;
• Налоговый Кодекс РФ;
• Законы РФ;
• Указы Президента РФ;
• Постановления Правительства РФ;
• Акты Министерства финансов РФ;

                             Письма, указания и разъяснения Минфина РФ;

Постановления Конституционного суда, решения и определения Верховного суда РФ.

         2.2Порядок принятия и введения  в действие налоговых законов.

Пределы действия налоговых нормативных  актов определяются по трем аспектам: во времени, в пространстве, по кругу  лиц.

Действие закона во времени описывается в ст. 5 НК РФ.

Прекращение действия налогового нормативного акта возможно или путем его прямой отмены, или путем принятия нового акта равной (большей) юридической силы, или с истечением срока действия нормативного акта.

Действие налоговых актов  в пространстве. На всей территории России исключительно и безраздельно действуют акты федеральных органов власти.

Действие налоговых актов  по кругу лиц. Обусловлено следующими принципами: территориальности и резидентства.

Акты  законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Акты  законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых  налогов и (или) сборов, а также  акты законодательства о налогах  и сборах субъектов Российской Федерации  и акты представительных органов  местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Акты  законодательства о налогах и  сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые  ставки, размеры сборов, устанавливающие  или отягчающие ответственность  за нарушение законодательства о  налогах и сборах, устанавливающие  новые обязанности или иным образом  ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также  иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах  и сборах, обратной силы не имеют.

         Налог – это необходимое условие существования государства. В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Конституция РФ о налогах  и сборах:

Статья 57

Каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или  ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Статья 71

В ведении Российской Федерации  находятся:

з) федеральный бюджет; федеральные  налоги и сборы; федеральные фонды  регионального развития.

Статья 72

В совместном ведении Российской Федерации  и субъектов Российской Федерации находятся:

и) установление общих принципов  налогообложения и сборов в Российской Федерации.

Налоги – важнейшая форма аккумуляции денежных средств бюджетом. Налоговые отношения возникают в силу объективно существующей потребности создания на общегосударственном уровне системы доходов (основную часть доходов бюджета составляют именно налоги). Так, во Франции налоги формируют 95% доходов государственного бюджета, в США – более 90%, в Германии – 80%, в Японии – 75%. В России доля налогов примерно соответствует мировым показателям – более 80%.

Налоги  занимают важное место среди множества  экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику (через налоги государство может проводить  энергичную политику в  развитии  наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий, поощрять и  развивать приоритетные отрасли  народного хозяйства). Налоговая  система является одним из важнейших  экономических регуляторов, основой  финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий  всех форм  собственности  с  государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Поэтому на Западе налоговые  вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить сохранность полученных финансовых накоплений, возможность финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах.

Налоговое обязательство возникает  из закона и носит односторонний  характер. Налоговые отношения представляют собой властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и  сборов в Российской Федерации, а  также отношения, возникающие в  процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс Российской Федерации - является основным законодательным актом, который систематизирует и регламентирует правовые нормы в области налогового законодательства. Этот Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, принципы налогообложения в Российской Федерации, в том числе: виды взимаемых налогов и сборов; основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие налогов федерального, регионального и местного уровней; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов. Кроме этого Налоговый кодекс регламентирует формы и методы налогового контроля, ответственность за совершение налоговых правонарушений, а также порядок обжалования актов налоговых органов и действий должностных лиц. В настоящее время действуют две части налогового кодекса.

     Первая часть Кодекса определяет понятия налогоплательщика, плательщика сборов, устанавливает их права и обязанности, а также общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов. Кроме этого первая часть регламентирует взаимоотношения налогоплательщика с налоговыми органами: требования к организации налогового контроля; виды налоговых правонарушений и ответственность за их нарушение; порядок обжалования решений налоговых органов.

     Вторая часть Налогового кодекса устанавливает перечень федеральных, региональных и местных налогов, порядок определения налоговой базы по каждому из налогов, сроки уплаты. Кроме этого Налоговый кодекс устанавливает правила применения специальных налоговых режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

2.3 Элементы налогообложения - объект , как один из основных элементов налога (статья 38 НК РФ )

Установить  налог или сбор можно только законом  и только путем прямого перечисления в законе существенных элементов  налогового обязательства. Определение  элементов налогообложения законом  призвано создать дополнительные гарантии от внезапных изменений.

    Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.

- реализация товаров (работ,  услуг), имущество, прибыль, доход,  расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную  или физическую характеристику, с наличием которого законодательство  о налогах и сборах связывает  возникновение у налогоплательщика  обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный  объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй  НК РФ и с учетом положений настоящей  статьи.

 Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

 Товаром  признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

. Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

 Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

 Идентичными товарами (работами, услугами) в целях настоящего Кодекса признаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров незначительные различия во внешнем виде таких товаров могут не учитываться. При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество, функциональное назначение, страна происхождения и производитель, его деловая репутация на рынке и используемый товарный знак.

При определении идентичности работ (услуг) учитываются характеристики подрядчика (исполнителя), его деловая  репутация на рынке и используемый товарный знак.

Однородными товарами в целях настоящего Кодекса признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении однородности товаров учитываются их качество, репутация на рынке, товарный знак, страна происхождения.

Однородными работами (услугами) признаются работы (услуги), которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики, что позволяет им быть коммерчески и (или) функционально взаимозаменяемыми. При определении однородности работ (услуг) учитываются их качество, товарный знак, репутация на рынке, а также вид работ (услуг), их объем, уникальность и коммерческая взаимозаменяемость.

Глава 3 Признаки, понятия,принципы,порядок  разграничения доходов объекта  налогооблажения

3.1 Важнейшие признаки ,характеризующие объект налогооблажения

 Основными признаками, характеризующими объект налога, являются: наличие экономического основания существование стоимостной, количественной или физической характеристики; возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.          

           Экономическим  основанием могут быть доход,  прибыль, имущество и так далее.  Это основание должно иметь  количественную характеристику, выраженную  в рублях или в колличественных  показателях объема, веса, мощности  и т. п.») позволяющих произвести  его оценку в целях налогообложения.  Оно (основание) должно относиться  к определенному лицу, у которого  возникают обязанности налогоплательщика.

 Если, например, сумма расходов на производство товара равна сумме, полученной от его реализации, то экономическое основание (прибыль) отсутствует и, соответственно, нет объекта налогообложения.

      Имущество может  выступать объектом налогообложения  только в случае стоимостной  (или иной экономической) его  оценки. Если доход получен совместно  несколькими физическими лицами, то этот доход не может выступать  объектом налогообложения одного  физического лица.

      Таким образом, при определении объекта налогообложения реализуется один из основных принципов налогового законодательства: налоги и сборы должны быть экономически обоснованными и не могут быть произвольными. Каждый налог имеет свое экономическое основание и, следовательно, свой объект налогообложения.

           3.2 Реализация товаров, работ или услуг,перечень видов деятельности не признаваемых реализацией товаров, работ, услуг

                Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе. Под товаром здесь понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Налоговый кодекс устанавливает операции обращения товаров, работ и услуг, которые не признаются их реализацией. Так, не признается реализацией:

-передача основных средств,  нематериальных активов и (или)  иного имущества некоммерческим  организациям на осуществление  основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской  деятельностью;

-передача основных средств,  нематериальных активов и (или)  иного имущества организации  ее правопреемнику (правопреемникам)  при реорганизации этой организации;

-передача имущества, если такая  передача носит инвестиционный  характер (в частности, вклады  в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ,  вклады по договору простого  товарищества (договору о совместной  деятельности), паевые взносы в  паевые фонды кооперативов).

Статьей 146 НК установлен перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС. В данный перечень прежде всего включены операции, указанные в пункте 3 статьи 39 Кодекса.

Так, не облагается НДС передача имущества, в том числе имущественных  прав, если такая передача носит  инвестиционный характер, например, в  качестве взноса в уставный капитал  дочерней компании. (письмо Минфина России от 28.06.2010  03-07-07/42)

Не признается объектом налогообложения НДС передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления. Если такая передача осуществляется по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию объектов по их назначению, то указанная операция также не является объектом налогообложения.

Например, в статье 275.1 НК РФ дан более развернутый перечень указанных объектов, согласно которому объектами социально-культурной сферы являются объекты здравоохранения, культуры, детские лагеря отдыха, базы отдыха и т. д., а объектами жилищно-коммунального назначения – жилой фонд, гостиницы, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, объекты теплоснабжения населения и т. д.

      В соответствии  с подпунктом 3 пункта 2 статьи 146 Кодекса не является объектом налогообложения передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации. При применении данной нормы необходимо руководствоваться Федеральным законом от 21.12.2001  178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества", в соответствии с которым под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (федеральное имущество), субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц.