Министерство  образования Российской Федерации

Международный институт экономики и права

   экономический___ факультет

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по курсу  _Финансовый менеджмент 
^{(название предмета)}

       на тему Проблема достоверности финансовой отчетности российских предприятий 
 

ВЫПОЛНИЛ  СТУДЕНТ:  заочного отделения 5 курса

                                    Группа № Ф 565

                                    Зачетная книжка №__________

                                    Шамарина Екатерина Валерьевна

ШИФР:     _____24Э06369____________________

ПРОВЕРИЛ:    _________________________________                           

Дата сдачи  курсовой работы: « 01 »         марта        2011г.

Дата защиты:                            «___» ______________ 20__г.

Оценка:                                      ______________ 
 
 
 
 

2011г.

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………...3 

Глава 1. Характеристика достоверности бухгалтерской финансовой  

отчетности российских предприятий…………………………………...………5 

          1.1. Классификация бухгалтерских ошибок..…………...…..………..…..5 

       1.2. Виды искажений бухгалтерской финансовой отчетности………...9 
 

Глава 2.Достоверность, как качественная характеристика бухгалтерской  

финансовой отчетности российских предприятий…………………………....12 

         2.1. Порядок выявления исправления бухгалтерских ошибок………..12 

           2.2. Аудиторское заключение: его виды и роль в бухгалтерской  

отчетности………………..……………………...………………………………17 

Заключение……………………………………………………………………….23 

Список использованной литературы…………………………………………...24 
 
 

     Введение 

     Важную  роль при принятии различных управленческих решений играет информация о деятельности предприятий, которая содержится в бухгалтерской отчетности. В настоящее время бухгалтерская (финансовая) отчетность — это практически единственный официально доступный источник информации о деятельности организации для различных групп пользователей.

     Все это повышает уровень требований к бухгалтерской финансовой отчетности. А одним из самых важных было и остается требование достоверности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Допущенная при формировании отчетности ошибка должна быть своевременно выявлена и исправлена.

     Актуальность  выбранной темы подтверждается тем, что в специальных и научных  изданиях вопросы, связанные с искажением в бухгалтерской отчетности, способы  выявления и роль аудита в оценке достоверности, обсуждаются достаточно широко.

     Целью данной курсовой работы является определение  влияния ошибок на содержание отчетных форм, а также способы выявления  ошибок и порядок их исправления.

     В соответствии с поставленной целью  определяются задачи:

     Рассмотреть виды искажений бухгалтерской отчетности;

     Изучить порядок выявления и исправления бухгалтерских ошибок;

     Рассмотреть классификацию бухгалтерских ошибок;

     Изучить аудиторское заключение, его виды и роль в бухгалтерской отчетности.

     Работа  выполнялась на базе новейших законодательных актов, учебных пособий, также были рассмотрены и изучены статьи по данной теме из таких журналов, как «Главбух» и «Бухгалтерский учет».

     При написании курсовой работы использовались такие приемы и методы исследования, как монографическое исследование, сравнение.

     Курсовая  работа выполнялась с применением  средств компьютерной техники. При  написании курсовой работы использовалась информационно-правовая система Консультант  Плюс.

     В ходе написания курсовой работы была рассмотрена литература следующих авторов: Самойлова И.В., Соколова Я.В., Брюханова М.Ю., Бычковой С.М., Новодворского В.Д., Домбровской Е.Н. и Пономаревой П.В., Уткиной С.А., Соколова Я.В., Блатова Н.А., Фоминой Т.Ю., каждый из которых сыграл важную роль для рассмотрения такой темы, как ошибки в отчетности.  

Глава 1.Характеристика достоверности бухгалтерской  отчетности российских предприятий 

1. Классификация бухгалтерских ошибок

     Искаженная  бухгалтерская отчетность в той  или иной степени может нанести  вред пользователям, так как риск неверных решений, принятых на основе такой отчетности существенно возрастает.

     Ошибки  снижают качественные характеристики отчетной информации, делая ее несоответствующей  предъявляемым требованиям. В случае обнаружения пользователями факта  фальсификации организация может лишиться необходимых ей инвестиций, что ведет к утрате платежеспособности и сокращению масштабов деятельности

     Согласно  статьи 120 НК РФ систематическое (2 раза и более в течение календарного года), несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций, а также имущества организации, влечет взыскание штрафа. При этом привлечение организации к налоговой ответственности не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной действующим законодательством.

     Деление ошибок на существенные и несущественные основано на определении существенного  показателя отчетности. В Указаниях  о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н) сказано, что показатель «считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации.

     По  характеру возникновения различают  непреднамеренные и преднамеренные ошибки. Вероятность возникновения  непреднамеренных ошибок повышается в  условиях изменения инструктивно-методических материалов, касающихся бухгалтерского учета и налогообложения. Непреднамеренные ошибки могут быть связаны с применением неправильной ставки при расчете суммы налога; с ошибками при отражении на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций; неверным переносом данных бухгалтерского учета в налоговые декларации и формы бухгалтерской отчетности и т.д. На выявление подобных искажений должна быть нацелена система внутрихозяйственного контроля.

     Преднамеренные  ошибки при составлении отчетности могут выражаться в вуалировании баланса — лишении его конкретности и определенности, вследствие чего создается возможность получения выводов, противоречащих действительности. Это позволяет скрыть отрицательные моменты работы или затрудняет их обнаружение. К приемам вуалирования относится отражение отдельных показателей не в тех строках баланса, где они должны располагаться, объединение статей, свертывание сальдо по активно-пассивным счетам и т.д.

     Если  преднамеренные ошибки при формировании отчетности противоречат законодательству, то это приводит к фальсификации баланса.

     Фальсификация баланса представляет собой совокупность приемов, направляющих экономическую  информацию по ложному пути (подмена  одних показателей другими, создание превратного представления о  состоянии организации, качественных результатах ее деятельности и т.д.). Для этого сознательно искажаются сведения об имеющихся объектах налогообложения и их стоимости; в учетные регистры вносится ложная информация; занижается выручка от реализации продукции, выполняемых работ, оказанных услуг; оформляются фиктивные документы об оплате услуг консультативного и информационного характера, связанных с обеспечением производственного процесса; не приходуется полученная выручка и т.д.

     Деление ошибок на локальные и транзитные связано со степенью влияния на бухгалтерскую информацию. Локальная ошибка допущена в одном документе и вовремя выявлена. При этом искаженная информация еще не отражена в учетных регистрах. Транзитная ошибка характеризуется широтой распространения, отражена в учетных регистрах, и ее исправление требует определенных приемов.

     По  отношению к процедуре бухгалтерского учета ошибки делятся на технические  и процедурные. Если ошибка касается только техники оформления информации (арифметические ошибки, описки и пропуски), то она является технической. Процедурная ошибка связана с содержанием отраженной информации и может выражаться как в искажении первичных документов, так и в неверной корреспонденции и оценке.

     Наиболее  подробной и обширной является классификация  бухгалтерских ошибок по способу отражения в бухгалтерском учете. В основе этой классификации лежит содержание допущенных ошибок. Знание возможных искажений позволит бухгалтеру предотвратить их на стадии формирования учетной информации или выявить и исправить на стадии подготовки к составлению бухгалтерской отчетности [15 c.137].

     Неполнота учета фактов хозяйственной жизни  часто встречается из-за слабого  знания правил учета и приводит к  занижению отчетных данных. Например, поступившие от поставщиков товары, приобретенные по договору поставки или купли-продажи, организация не отразила, так как по договору товары должны оплачиваться после их реализации, хотя право собственности на товары возникает в момент их приемки. Или предприятие не учло штрафы от дебитора, присужденные судом, не отразило полученные векселя, выданные на его имя.

     Необоснованность  учетных записей означает, что  факт хозяйственной жизни отражен  в учете без достаточных на то оснований. Типичной ошибкой данного  типа является включение в баланс имущества, на которое предприятие  не имеет права собственности (например, основных средств, взятых в аренду, или товаров, полученных на комиссию, а также векселей и других ценных бумаг, принятых в залог). Ошибки в обоснованности приводят к завышению показателей отчетности.

     Ошибки  в периодизации связаны с неверным распределением операций по учетным периодам, когда их отражают в Главной книге и отчетности «не своего» отчетного периода. Существует два рода таких ошибок — раннее и позднее закрытие счетов. В первом случае счет закрывают до отчетной даты и отражают операцию отчетного года на счетах следующего года; во втором — наоборот, счет закрывают после отчетной даты, а операции, которые следовало отразить в следующем периоде, включают в счета отчетного года. Раннее закрытие счетов приводит к занижению отчетных данных, а позднее — к их завышению.

     Ошибки  в корреспонденции возникают  в случае неверно составленной бухгалтерской  проводки. Подобные ошибки могут быть связаны с низкой компетентностью  учетных работников, неверной трактовкой отдельных фактов хозяйственной жизни, а также со слабой системой внутрихозяйственного контроля.

     Ошибки  в оценке предполагают, что в отчетности неправильно оценены активы, капитал, обязательства, доходы или расходы. Например, неверно проведена переоценка основных средств; не списана безнадежная задолженность; неправильно оценены основные средства, нематериальные активы; неверно рассчитана амортизация; не списаны недостачи материалов; не определена стоимость незавершенного производства и др. Ошибки в оценке могут вести как к завышению, так и к занижению итога баланса. Поэтому на наличие таких ошибок следует проверять и актив, и пассив баланса организации.

     Написание данного раздела ознакомило с  влиянием ошибок российских предприятий на содержание отчетных форм, а также с группировкой бухгалтерских ошибок по различным классификационным признакам, где конкретно видно как та или иная ошибка влияет на отчетные формы. 

2. Виды  искажений бухгалтерской  отчетности

     При ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственных  операций и подготовке бухгалтерской финансовой отчетности организации не всегда правильно применяются требования законодательных и нормативных актов. В результате возникают ошибки, которые могут привести к искажениям показателей бухгалтерской отчетности, занижению налоговой базы и другим нарушениям, следствием которых может быть применение к организации соответствующих штрафных санкций.

     При обнаружении ошибок необходимо своевременно вносить исправления в первичные  и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Нередки  случаи, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете хозяйственных операций, но и при исправлении допущенных ошибок. Поэтому важно правильно применить установленные законодательством правила исправления допущенных ошибок.

     Порядок внесения изменений в регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность установлен приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. №63н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

     В силу различных причин бухгалтерская  отчетность может неточно отражать имущественное состояние или  финансовый результат деятельности организации. Нередко составители отчетности умышленно или неумышленно допускают отступление от требования полноты и достоверности отчетной информации. Отчетность, подготовленная и представленная с нарушением указанного требования, называется искаженной.

     Достоверной и полной считается бухгалтерская  отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»).

     В случае, когда применение действующих правил составления отчетности может помешать заинтересованным лицам верно оценить положение дел в организации, допускается отступление от этих правил. Если о таком отступлении организация сообщает в пояснительной записке, то составленная таким образом отчетность также считается достоверной и полной.

     Рассмотрим  подробнее ситуации, приводящие к  искажению отчетности, в отечественной  практике.

1. вуалирование (скрывать, затуманивать) отчетности – отчетность подготовлена в соответствии с установленными правилами, но необъективно отражает финансовое положение организации. Это искажение данных при соблюдении требований, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Возможность использования организацией вуалирования возникает   из-за:

     - несоответствия экономической природы факта хозяйственной жизни, способу его отражения в бухгалтерском учете согласно действующим правилам.

     - наличие у организаций «нежесткой»  учетной политики. Учетная политика  формируется главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации, который одновременно несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в целом.

     - наличие противоречий между нормативными  актами, незавершенность системы  регулирования бухгалтерского учета

     - отсутствие детализированных требований  к публичной бухгалтерской отчетности. Правила публикации годовых отчетов допускают представление ее в виде, позволяющем маскировать финансовое состояние организации

     Вуалирование  достаточно часто встречается в  российской учетной практике и редко  бывает неумышленным. Таким образом, возможность использовать вуалирование является следствием недостатков системы регулирования бухгалтерского учета.

2. фальсификация (подделывать) – отчетность подготовлена с отступлением от установленных правил и необъективно отражающая финансовое положение организации.

     В случае фальсификации отчетности, то есть применения законодательно не оговоренных  учетных приемов, не отвечающих действующим  требованиям отражения фактов хозяйственной  жизни организации.

     Фальсифицированная  отчетность тем самым является следствием бухгалтерских ошибок, допущенных на всех стадиях учетного процесса.

     Ошибкой в бухгалтерской отчетности является неверная денежная оценка статей отчетности (объекта учета), неправильное формирование итоговых показателей или неправильная их группировка в отчетных формах. 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Достоверность, как качественная характеристика бухгалтерской финансовой отчетности российских предприятий 

     2.1. Порядок выявления  и исправления  бухгалтерских ошибок 

     Процедура выявления ошибок подразумевает их локализацию идентификацию. Локализация заключается в установлении временного интервала возникновения ошибки и перечня ее возможных документальных носителей. Идентификация предполагает определение точного места нахождения и конкретного ошибочного значения показателя.

     На  стадии формирования бухгалтерской  отчетности поиск ошибок осуществляется посредством внутреннего контроля и самоконтроля.

     Основными способами выявления ошибок с  помощью системы внутреннего  контроля и самоконтроля являются:

     • инвентаризация;

     • динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской отчетности;

     • тестирование бухгалтерских записей;

     • самоконтроль при составлении отчетов (арифметико-логический контроль, проверка взаимной увязки показателей) [19 c.29].

     Инвентаризация  проводится силами инвентаризационной комиссии, назначаемой руководителем организации. Необходимость проведения инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета установлена Федеральным законом «О бухгалтерском учете». По результатам инвентаризации каждой балансовой статьи определяют фактические данные об остатках по всем видам активов и о размерах задолженности перед каждым кредитором. На основе полученных значений при необходимости корректируются сальдо соответствующих счетов, на которых отражаются выявленные излишки и недостачи.

     Динамический (горизонтальный) и структурный (вертикальный) анализ показателей бухгалтерской  отчетности заключается в построении специальных аналитических отчетов (таблиц) и последующей обработке содержащейся в них информации. При проведении динамического (горизонтального) анализа исследуется изменение показателей во времени с помощью рядов динамики. При этом рассчитываются темпы роста (прироста) каждой статьи по отношению к ее базисному (предыдущему) значению.

     Для получения объективных выводов  динамический (горизонтальный) анализ дополняется структурным (вертикальным). Вертикальный анализ — это представление бухгалтерской отчетности в виде относительных показателей, которые характеризуют структуру итоговых данных. То есть рассчитываются удельные веса каждой статьи в совокупном значении по форме отчетности или по ее отдельной части.

     Внимательное  «чтение» построенных аналитических  таблиц, анализ динамики и структуры  показателей позволяет выявить нарушения в их взаимосвязи, нетипичные для организации или незапланированные изменения отдельных статей, что свидетельствуете возможном наличии ошибок.

     Тестирование  бухгалтерских записей находит  широкое применение в условиях автоматизированной обработки данных и основано на очевидном факте наличия взаимосвязи между данными бухгалтерского учета и отчетными показателями. Тестирование включает формирование выборки хозяйственных операций, внесение данных в компьютерную систему или ручную их обработку по принятым в организации алгоритмам и сравнение полученных итоговых показателей с заранее определенными результатами.

     Самоконтроль  при составлении отчетов находит  выражение в проведении арифметико-логического  контроля и проверке взаимной увязки показателей. Арифметико-логический контроль состоит в проверке правильности выполненных расчетов, группировки и разноски показателей, порядка оформления отчетных форм. При этом показатели, подлежащие отражению в бухгалтерской отчетности, сравниваются с другими документальными данными, определяется объективная возможность достижения отчетными показателями тех значений, в размере которых их планируется в отчетности отразить. Арифметико-логический контроль предполагает сравнение показателей, содержащихся в регистрах синтетического и аналитического учета, в Главной книге и регистрах синтетического учета, в формах бухгалтерской отчетности и Главной книге.

     Проверка  взаимной увязки показателей различных  форм бухгалтерской отчетности основана на наличии в указанных формах экономически взаимосвязанных, а в некоторых случаях — идентичных показателей.

     Порядок исправления ошибок и их последствий во многом зависит от характера этих ошибок. Но существуют основные правила, которых необходимо придерживаться независимо оттого, какая ошибка была допущена.

     Исправление отчетных данных как текущего, так  и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения данных отчетности, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года).

     Порядок исправления ошибок, затрагивающих налоговые обязательства, не зависит от того, кем данная ошибка выявлена — налогоплательщиком или налоговым органом. Бухгалтерские записи и в том и в другом случае будут одинаковыми, однако, если ошибка выявлена налоговой инспекцией при документальной проверке, к предприятию будут применены финансовые санкции (штрафы). При исправлении обнаруженных бухгалтерских ошибок необходимо составить бухгалтерскую справку. В ней следует указать, что хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета отражены неправомерно, и обосновать необходимость исправительных записей.

     Определив тип допущенной ошибки, можно приступить к ее исправлению. Исправительные записи в бухгалтерском учете могут  производиться одним из трех способов.

     1. Выявленная ошибочная сумма сторнируется, и делается правильная запись. Как правило, это бывает в том случае, когда предприятием допущены ошибки при отражении операций по счетам бухгалтерского учета (неправильная корреспонденция счетов). Такой способ в основном используется для корректировки ошибок текущего отчетного периода (года).

     2. Производится дополнительная запись  на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета.

     3. Производятся обобщающие учетные  записи, в результате чего в  учетных регистрах организации  отражается информация, которая была бы там, в случае первоначального правильного отражения операций. Данный способ корректировки применяется в основном при нахождении бухгалтерских ошибок прошлых отчетных периодов (лет) и позволяет не искажать показатели себестоимости и выручки текущего отчетного периода [19 c.54].

     Методика  исправления выявленных процедурных  ошибок связанных с неверным отражением хозяйственных операций вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета, напрямую зависит от периода, к которому относится ошибка.