Проблема международного двойного налогообложения

Содержание:

Введение………………………………………………………………………..…….3

I. Сущность международного двойного налогообложения

1.1 Понятие  международного двойного налогообложения   …………..…….….6

1.2 Проблемы  и последствия международного  двойного налогообложения..................................................................................................11

1.3 Методы  регулирования международного двойного  налогообложения……………………………………………………………..…....16

II. Пути решения проблемы международного двойного налогообложения

2.1 Международные договоры и соглашения……………...………….…….…..20

2.2 Возврат  налога……………………………………………...…………..……..27

2.3 Зачет  налога………………………………………………….…………...……32

Заключение……………………………………………………….……...…………39

Список  использованной литературы…………………………….…...…………..41 

Введение

     Там, где есть государство, существуют и  налоги. Государство не может жить без налогов, поскольку они являются основным источником его доходов. Поэтому  неудивительно, что государство, стремясь увеличить свои доходы, ищет новые  способы налогообложения. Тем не менее законодателю в своем стремлении любыми способами увеличить доходы государственного бюджета не следует забывать о принципе соразмерности. Согласно данному принципу, налоговый режим, существующий в государстве, не должен подавлять экономическую активность субъектов экономического оборота и в то же время должен обеспечить необходимый уровень поступлений в бюджет.

        Сегодня в результате развития  межгосударственных отношений многие  компании ведут деятельность, а  граждане работают или получают  инвестиционный доход на территории двух или более государств. Поэтому для многих стран мира актуальным является совершенствование налогового законодательства с точки зрения устранения таких ситуаций, когда один и тот же объект, например прибыль, облагается идентичными налогами в разных странах (двойное налогообложение) . Так, прибыль организации, полученная на территориях нескольких государств, может облагаться налогом в этих государствах одновременно (как по месту нахождения организации, так и по месту получения прибыли).

     Таким образом можно охарактеризовать актуальность темы данной курсовой работы, так как проблемы международного двойного налогообложения становятся все более острыми и требуют  своего решения, чтобы как можно  более существенно содействовать  развитию межгосударственных экономических связей и сотрудничества между странами. Страны активно принимают участие в решении сложившихся проблем, заключая различные международные договоры и соглашения.

     Что касаемо теоретической значимости данной темы, решение данных вопросов позволяет узнать источники возникновения двойного налогообложения, возможные негативные последствия и пути решения этой проблемы, как на международном, так и национальном уровне.

   Целью данной курсовой работы является рассмотрение основных теоретических положений, связанных с самой сущностью международного двойного налогообложения, источников его возникновения и связанных с ним проблем. А также освещение путей решения данной проблемы  и способов ее устранения.

   В соответствии с целью данной курсовой работы можно выделить следующие задачи:

1. Определить  сущность международного двойного налогообложения, причины и источники его возникновения;
2. Изучить возможные негативные последствия двойного налогообложения
3. Выявить основные глобальные проблемы, связанные с международным двойным налогообложением
4. Рассмотреть основные международные договора и соглашения различных стран, преследующих цель устранения проблемы двойного налогообложения
5. Изучить способы устранения двойного налогообложения в Российской Федерации
6. Привести конкретные примеры международных соглашений и существенных решений проблемы международного двойного налогообложения

   Объектом  изучения данной курсовой работы является само явление международного двойного налогообложения, его основные проблемы и источники.

   Предметом изучения данной курсовой работы являются конкретные последствия двойного налогообложения, причины его возникновения, пути и способы решения на международном  и национальном уровне.

   Сложность рассмотрения данного вопроса состоит  в том, что международные налоговые соглашения регулируют порядок устранения двойного налогообложения по-разному.

    ГЛАВА I. Сущность международного двойного налогообложения

   1.1 Понятие международного двойного налогообложения

   В налоговом праве каждой страны, кроме  национального законодательства, можно выделить отношения, в которых каким-либо образом участвует иностранный элемент. Под такие отношения подпадают все ситуации, имеющие место на территории данной страны, но в которых либо объект налогообложения, либо налогоплательщик являются иностранными, а также действия национальных лиц на территории других стран.

   Во  многих государствах существуют налоговые  правила, регулирующие налоговый режим  для своих резидентов, работающих заграницей и иностранных лиц, действующих  в стране. В разных странах существуют неодинаковые налоговые системы, однако в то же время должно существовать сходство и принципиальное взаимопонимание между ними.

Международное налогообложение – отношения  между странами по поводу взаимного  урегулирования сфер применения налогового законодательства (налоговая юрисдикция) и другие вопросы налогообложения. Они могут регулироваться в одно-, дву-, многостороннем порядке. Это регулирование необходимо применительно в отношении подоходных налогов, рассчитываемых на основе общей суммы доходов налогоплательщиков, включающей и доходы, полученные из-за рубежа (на основе принципа резидентства), что неизбежно вызывает вторжение в налоговую юрисдикцию другого государства.

     Международное двойное налогообложение — это  обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В результате возникает идентичность налогового платежа, тождественность объекта и субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов. Двойное (т. е. излишнее) налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателя и способствует повышению цены на товары и услуги.¹

     Доходы, извлекаемые в одной стране и  затем переводимые в другую страну (предпринимательские прибыли, дивиденды, проценты и т. д.), обычно облагаются налогами в обеих этих странах в соответствии с их законодательством. В случае если налогообложение таких «международных» доходов не координируется налоговыми властями обеих стран, может возникнуть «избыточное» по сравнению с национальными законами (двойное) налогообложение. Это, в свою очередь, может привести к нежелательным изменениям в перемещении капиталов из одной страны в другую и общему снижению эффективности использования капиталов.

Юридическое двойное налогообложение возникает тогда, когда один и тот же объект неоднократно попадает под обложение разными налогами, или под налогообложение одного и того же объекта попадают разные налогоплательщики.

     Экономическое двойное налогообложение возникает  тогда, когда один и тот же доход или собственность попадают под налоговую юрисдикцию более чем одной страны.

     На  практике ситуации, приводящие к возникновению  двойного налогообложения, можно подразделить:

- одно  и то же лицо признается  резидентом в более чем одной стране (двойное резидентство);

- один  и тот же доход облагается  в одной стране — на основе  резидентства его получателя, а  в другой — на основе правила  об источнике дохода (двойное  обложение всей суммы дохода);

- расходы,  понесенные налогоплательщиком, по-разному зачитываются на территориях различных государств (обложение двух лиц по одному и тому же доходу);

- один  и тот же доход рассматриваемся  как имеющий свой источник (происхождение)  в двух (или более) странах (двойное  обложение иностранного дохода).

     Такое различие в двух этих понятиях обусловлено, на первый взгляд, территориальностью, а именно: юридическое — проблемами национального законодательства, а экономическое — несовершенством международного права. В то же время юридическое двойное налогообложение (или местное) становится также международной проблемой, когда в область действия избыточного налогообложения попадает международный капитал. В связи с этим разделять эти два понятия при устранении двойного налогообложения нельзя.

     Международное двойное налогообложение может быть следствием различий в национальных налоговых системах либо следствием целенаправленной налоговой политики отдельных государств. Двойное налогообложение в международных экономических отношениях может возникать в отношении следующих налогов:

- подоходных  налогов, в том числе налогов  на доходы от денежных капиталов;

- поимущественных  налогов (налоги на имущество  как физических лиц, так и юридических лиц, налоги на недвижимость и т.д.);

- налогов  на имущество, передаваемое безвозмездными способами (налоги с наследств и дарений).

     Международное налоговое право не содержит общих  правил, запрещающих международное двойное налогообложение. Любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством.

     Принципы  налоговых систем, обуславливающих  отношение к международному двойному налогообложению:

1) принцип  резидентства – обложение налогом  лиц, имеющих в этих странах  постоянное местопребывание, по  всем доходам, включая полученные за рубежом.

2) принцип  территориальности – взимание  налогов с доходов, полученных  на территории данных стран,  независимо от постоянного местопребывания  лиц, получающих доходы.

     Принципы  международного двойного налогообложения  формулируются и закрепляются или в соответствующих разделах обычных налоговых законов, или в НК, или в специальных законах.

     Концепция резиденства имеет то преимущество, что она позволяет учесть все  элементы материального и социального  положения налогоплательщика, поскольку именно страна его пост-го пребывания или проживания имеет возможность наиболее полно оценить эти элементы и более справедливо обложить налогом доход лица.

     В связи с проблемами уклонения  от налогообложения более предпочтительной может оказаться концепция территориальности при условии, что ее применение не приведет к избыточному налогообложению валового дохода относительно чистого дохода. В случае конфликта концепций возникают претензии 2-х или более государств на взимание налогов и возникает международное двойное налогообложение.

     Эффективность налогообложения в регулировании  международных сделок можно оценить  по степени беспристрастности в  отношении как субъектов сделок, так и видов деятельности. Концепция  налогообложения основывается на том, что решения о хозяйственной деятельности, инвестировании и потреблении принимаются по причинам, не зависящим от налогообложения.

     На  основании этого международное  налогообложение должно исходить из следующих принципов:

    * беспристрастность в отношении  экспорта капитала, т.е. на выбор налогоплательщика между инвестированием у себя в стране или за рубежом не влияет вопрос о налогообложении. При идеальной конкуренции беспристрастность в отношении экспорта капитала приводит к его эффективному распределению;

    * беспристрастность в отношении импорта капитала (иностранная конкурентная беспристрастность), когда все действующие на рынке субъекты или операции облагаются налогом по одной ставке;

    * национальная беспристрастность.  В соответствии с этим принципом  общая прибыль с капитала либо дохода, распределяемая между государством и налогоплательщиком должна быть одинаковой независимо от того, где инвестирован капитал или получен доход: на отечественной территории или за границей.

     Осуществляя эти подходы к налогообложению, международное сообщество применяет различные формы и методы, которые обычно закрепляются в международных договорах об избежании двойного налогообложения.²

     Свободное движение товаров и капиталов  создало такие условия, где открытость экономики ограничивается практически только жесткими рамками национальных налоговых систем. Это приводит к необходимости выработки общих подходов в определении объектов и места международных сделок, унификации налогов, сближении налоговых ставок, устранении налоговой дискриминации и организации действенной системы налогового контроля.

     Особо необходимо отметить, что для российских предпринимателей значительный интерес  представляют те государства и регионы, с которыми у Российской Федерации  заключены соглашения об избежании  двойного налогообложения в отношении доходов и имущества. Налоговые соглашения могут использоваться только для устранения двойного налогообложения налогоплательщиков, но не для введения нового обложения или увеличения каким-либо образом существующих налогов.³ 

      1.2 Проблемы международного двойного налогообложения

     В последние годы российские организации  и граждане все чаще и шире выходят  на международный рынок обращения  товаров и услуг. Объем и структура  внешнеторгового потока зависят  от многих факторов. Безусловно, один из них – это налогообложение. С целью устранения двойного налогообложения доходов и имущества, а также освобождения или сокращения налогообложения определенных доходов, получаемых организациями либо гражданами, государства заключают межгосударственные соглашения, которые являются неотъемлемой частью их правовой системы.

     Возникновение внутреннего двойного налогообложения  связано с причинами внутри- и  внешнеэкономического, а также политического  характера. Так, рост производительных сил и развитие в России и странах Западной Европы товарно-денежных отношений повлекли изменение характера взаимоотношений между государством и налогоплательщиками.

     Возникновение проблематики международного двойного (многократного) налогообложения изначально определялось не только наличием некоторых экономических предпосылок, но и противоречиями между налоговыми законодательствами двух и более стран.

     Прежде  всего, международное двойное налогообложение  развивалось в контексте двух явлений:

- значительного  распространения международной экономической деятельности и инвестирования за рубежом;

- роста  ставок налога на доходы до  такого уровня, что двойное налогообложение  стало значительным препятствием  для хозяйственного оборота .

     В современной международной практике проблема двойного налогообложения возникает в случае, если налогоплательщик с постоянным местопребыванием в одной стране (стране постоянного местопребывания) извлекает доходы из источников на территории другой страны (страны источника дохода). При этом страна источника дохода обычно облагает налогами доходы налогоплательщика на основании принципа экономического отношения. В то же время страна постоянного пребывания налогоплательщика облагает налогами доходы налогоплательщика на основании принципа резидентства. Результатом одновременного применения обеими странами принципа резидентства и принципа экономического отношения может стать двойное международное налогообложение дохода, а именно в стране источника дохода и в стране постоянного пребывания.

     Более того, налогоплательщик может оказаться для целей налогообложения резидентом одновременно двух стран, если их законодательство использует разные критерии определения статуса резидента. В таком случае, если оба государства облагают подоходным налогом своих резидентов на базе мирового дохода, налогоплательщик подпадает под бремя двойного налогообложения по всему своему доходу.

     Двойное международное налогообложение  происходит в случае, если один и  тот же налогоплательщик облагается сопоставимыми налогами в отношении  одного и того же объекта налогообложения в двух или более государствах за один и тот же период.

     Двойное налогообложение имеет несколько  негативных последствий. Оно влечет за собой не только то, что одна и  та же операция фактически облагается налогом более одного раза, но и  то, что сумма этих отдельных налогов зачастую превышает сумму налога, исчисляемого по другим сопоставимым с экономической точки зрения операциям. Переизбыточность налогообложения в свою очередь приводит к налоговой дискриминации. Причем к дискриминации как по отношению к иностранному капиталу, так и по отношению к отечественному. Это особо актуально при решении вопросов об инвестировании экономики, и в первую очередь — иностранными инвестициями.

     Налоговая дискриминация порождает различные  формы налогового уклонения, для устранения которых требуется ряд дополнительных процедур как на международном, так и на национальном уровне.

     В принципе, существуют аргументы, оправдывающие  двойное налогообложение. Такую  систему применяют, например, США, Нидерланды, Люксембург, Швейцария. Однако, наличие двойного налогообложения, во-первых, снижает стимулы к образованию корпораций в том случае, когда финансирование осуществляется за счет использования собственного капитала (предполагается, что процент вычитается из базы налогообложения). При возможности свободного выбора фирмой финансовой структуры образование корпораций может сочетаться с использованием преимущественно долгового финансирования, что может увеличивать риск банкротства. Одновременно возникает стимул не распределять прибыль, переводя выгоды владельцев в форму прироста стоимости капитала, который на уровне физических лиц часто облагается по более низким ставкам, чем дивиденды (даже при обложении по таким же ставкам, но по факту реализации прироста стоимости капитала, выгода от такой формы начисления дохода заключается в отсрочке платежа налога). Наконец, система с двойным налогообложением дохода корпораций снижает стимулы к инвестированию в сравнении с системой, элиминирующей двойное налогообложение. Чтобы избежать двойного налогообложения корпоративного дохода, часто используются различные системы интегрирования, предусматривающие компенсацию части уплаченного корпорацией налога при налогообложении физических лиц.

     Международное двойное налогообложение увеличивает  издержки налогоплательщиков, что ведет к сдерживанию предпринимательской активности во внешнеэкономических связях. Это, в свою очередь, неблагоприятно воздействует на деловую интеграцию и международную торговлю товарами, услугами, технологиями, а также на экспорт капитала и инвестиционные отношения.

     Двойное налогообложение всегда означает дополнительную финансовую нагрузку для субъектов  хозяйствования, ведущих свою деятельность на международном уровне, и противоречит интересам не только экспортоориентированных стран, но и стран с импортозависимой экономикой. Особенно это касается развивающихся стран, которым для модернизации своей экономики необходим иностранный капитал и инвестиции. Бесспорным является тот факт, что негативное влияние двойного налогообложения на предприятие и экономику государства в целом показывает необходимость принятия мер по его избежанию.

     Проблема  двойного налогообложения может  возникать также из-за различий в  выборе налоговой базы и в правилах определения налогооблагаемого  дохода. Возможно также международное двойное налогообложение из-за различий в статусе налогоплательщика: например, в одной стране налогом на прибыль облагается партнерство как юридическое лицо, а в другой - непосредственно доходы партнеров.

     Совершенно  очевидно, что это явление снижает заинтересованность организаций и граждан в осуществлении доходообразующей деятельности, либо в ином получении доходов за пределами страны.

     Мировое сообщество уже давно обратило на это внимание и начало принимать  меры к тому, чтобы разработать механизм, позволяющий избежать и устранить двойное налогообложение, то есть сократить бремя налоговых обязательств при все возрастающем переливе капиталов из одной страны в другую.

     Для устранения двойного налогообложения  или для уменьшения его бремени  существуют два пути. Первый заключается в принятии государством внутренних законодательных мер в одностороннем порядке, второй - в регулировании проблемы двойного налогообложения путем заключения международных соглашений.

     Налоговые соглашения обычно называются «соглашениями об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество». Иногда по просьбе партнеров их называют конвенциями, реже – договорами. В ряде случаев соглашения имеют более длинное название – «об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал», как в случае с США, Канадой и Чехией. А некоторые страны вообще с учетом своего законодательства и сложившейся практики предлагают исключить из содержания соглашений указание о налогах на имущество, и тогда соглашение покрывает только вопросы налогообложения доходов – договоры России с Англией, Ирландией и Италией. 

1.3 Методы устранения  двойного налогообложения 

     В данной сфере государства руководствуются  общими принципами международного публичного права (например, принципами невмешательства во внутренние дела государства, территориального верховенства) и специальными принципами международного экономического права (например, принципами взаимной выгоды и экономической недискриминации). Однако применение этих принципов не способствует эффективному сотрудничеству в сфере международного налогообложения в связи с их общим характером и абстрактностью. Поэтому в целях избежания возникающих спорных ситуаций в области налогообложения государства заключают соглашения, направленные на устранение различных конфликтных ситуаций между их налоговыми системами.

    Нормы, касающиеся международных налоговых  отношений, содержатся как в национальных законодательствах государств, так  и в заключаемых ими международных соглашениях.

    Основной  целью международного сотрудничества в налоговой сфере является устранение двойного налогообложения и дискриминации  налогоплательщиков.

    Для снятия проблемы двойного налогообложения  государства заключают двусторонние или многосторонние соглашения.

    С целью избежания двойного налогообложения  применяются как односторонние  меры, связанные с нормами внутреннего  налогового законодательства, так и  многосторонние меры, реализуемые с  помощью международных соглашений и конвенций

    Урегулировать международное двойное налогообложение  можно тремя способами:

    1. Все страны должны следовать  какому-либо принципу налогообложения:  либо принципу резидентства, либо  территориальности. Но данный  способ не столь легко реализуем  на практике. Каждая страна, пользуясь своим налоговым суверенитетом, стремится получить дополнительные налоговые поступления в свой бюджет за счет любых возможных источников дохода, поэтому принцип резидентства и принцип территориальности применяется в комбинации.

    2. Принятие государством внутренних  законодательных мер по урегулированию  двойного налогообложения в одностороннем  порядке (система налоговых кредитов  и зачетов).

    3. Урегулирование двойного налогообложения  путем заключения международных  налоговых соглашений. В этом случае государства, подписывающие такие соглашения, идут на взаимный компромисс, договариваясь, какие налоги и с каких категорий налогоплательщиков будут удерживаться на территории каждого участника соглашения.

    Решение проблемы требует координации национальных налоговых политик государств на международном уровне, поэтому, как правило, 2 и 3 способы применяются в сочетании: национальное законодательство устанавливает свои льготы, а в международных налоговых соглашениях регулируются отдельные случаи двойного налогообложения.⁴

    В соответствии со ст. 15 Конституции Российской Федерации «...надлежащим образом  ратифицированные и вступившие в  силу международные договоры Российской Федерации являются частью правовой системы России, и в случае противоречия их положений нормам российского внутреннего законодательства преимущественную силу имеют международные договоры». Аналогичные правила содержатся в ст. 7 гл. 1 Налогового кодекса Российской Федерации и ст. 11 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Таким образом, на территории Российской Федерации кроме внутреннего (национального) налогового законодательства могут применяться правила международных налоговых соглашений, имеющих приоритетный статус.