НАЦИОНАЛЬНЫЙ  БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

    УО  «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» 
 

Кафедра                                                       экономической теории

Дисциплина                                                  макроэкономика 
 

    КУРСОВАЯ  РАБОТА 

    на  тему: Проблема налогообложения и распределения налогового бремени в экономике 
 
 

студентка

ФБД, 2 курс,гр.911314  _________ ______                            

                                        (подпись)(дата)  

Руководитель

М.Э.Н., ассистент       _______  _______ 

                                    (оценка)(подпись)  _______

                                                               (дата)  
 
 
 

ПИНСК 2010 
 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Социально-экономическое содержание налогов……………………...5

1. Понятие налогов, их функции……………………………………………..5
2. Классификация налоговых платежей……………………………………..6
3. Роль налогов в регулировании экономики……………………………….7

Глава 2. Анализ налоговой системы Республики Беларусь…………………..13

1. Становление и развитие системы налогообложения Республики Беларусь…………………………………………………………………...13
2. Анализ налоговой нагрузки………………………………………………16

Глава 3. Проблема налогообложения Республики Беларусь и пути их преодоления……………………………………………………………………...23

Заключение……………………………………………………………………….36

Список использованных источников…………………………………………...37

Введение

     Налоговая система – важнейшая составляющая финансовой системы любого государства, поскольку налоги – основной источник наполнения казны и, соответственно, государственных расходов.

     Налоговая конкуренция всё более актуализируется  и постепенно переходит на лидирующие позиции при принятии экономических  и инвестиционных решений. Вопросы, касающиеся роли налоговой политики в регулировании циклов деловой активности бизнеса, значительно актуализировались  во время мирового финансово-экономического кризиса 2008-2009гг.

     В Беларуси на самом высоком уровне ставится задача радикально упростить  отечественную налоговую систему, снизить налоговую нагрузку и  уйти с последнего места в рейтинге Всемирного Банка «Ведение бизнеса» по индикатору "Уплата налогов". Также поставлена задача в течение ближайших лет войти в число 30 стран с наилучшими условиями для ведения бизнеса.

     По  итогам отчета «Ведение бизнеса-2011»  налоговая система Беларуси в очередной раз заняла последнее 183 место. Эксперты Всемирного Банка подсчитали, что в Беларуси число платежей уменьшилось со 107 до 82, время для расчёта налогов составляет 798 часов в год, а общая налоговая нагрузка равна 80,4%.

     Актуальность исследования объясняется сложностью налоговой системы Беларуси и необходимостью её совершенствования.

     Целью данной работы является анализ существующих проблем системы налогообложения.

     Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

     - рассмотреть социально-экономическое содержание налогов;

     - выявить влияние механизма налогового регулирования на повышение эффективности экономики;

     - охарактеризовать существующую  систему налогообложения Беларуси;

     - проанализировать уровень налоговой  нагрузки в Беларуси;

     - выявить основные проблемы белорусской  налоговой системы;

     - изучить опыт модернизации механизмов  налогового регулирования зарубежных  стран;

     - определить рекомендации по совершенствованию  налоговой системы при реализации  приоритета содействия инновационному развитию экономики и улучшении инвестиционного климата.

     Методологической  базой исследования выступает диалектический метод познания, предполагающий изучение экономических отношений в развитии и взаимосвязи; методы системного и  сравнительного анализа, экспертные оценки.

     Объектом  исследования выступает налоговая  система.

     Предметом исследования является налоговая система  как инструмент стимулирования экономического роста и улучшения инвестиционного  климата.

     В данной работе использованы следующие источники: нормативно-правовые акты, периодические издания, статистические данные, правительственные и коммерческие сайты. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Социально-экономическое  содержание налогов 

1.1. Понятие налогов, их функции

     Объективная необходимость государственного регулирования экономики общепризнанна и осуществляется во всех странах. Одним из инструментов регулирования являются налоги.

     Налоги  являются обязательными платежами  в бюджет, осуществляемыми юридическими и физическими лицами в соответствии с законодательными актами. Они отражают экономические отношения между государством (в лице уполномоченных государственных органов управления) и юридическими и физическими лицами по поводу изъяснения части совокупного общественного продукта и национального дохода в денежной форме с целью ее перераспределения для удовлетворения общегосударственных потребностей.

     Налоги  имеют ряд отличительных особенностей:

• являются обязательными к уплате и принудительными в изъятии;
• являются основным источником формирования государственных доходов;
• возникают и функционируют в фазе распределения (перераспределения) совокупного общественного продукта и национального дохода;
• налоговые отношения носят односторонний характер от налогоплательщика к государству.

     Совокупность  взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Налоговая система – важнейшая составляющая финансовой системы любого государства, поскольку налоги – основной источник наполнения казны и, соответственно, государственных расходов. Определяющая роль налогов в формировании доходов государства отражает их фискальную функцию (от лат. fiscus – императорская, государственная казна). Все остальные функции налогообложения можно назвать производными от фискальной функции [14, с.11].

     В экономической литературе выделяются различные функции налогов, в том числе характерные для рыночной системы:

• фискальная, в ходе которой формируются и мобилизуются финансовые ресурсы государства, аккумулируются средства бюджетов для финансирования соответствующих расходов;
• контрольно-учетная, с помощью которой определяется эффективность использования экономических ресурсов, доходов предприятий и домашних хозяйств, а также источники и направления использования финансовых ресурсов;
• распределительная или социальная, в соответствии с которой, с одной стороны, происходит распределение и перераспределение доходов между различными уровнями государственного бюджета, с другой - распределяется налоговое бремя между различными категориями плательщиков;
• регулирующая, посредством которой государство целенаправленно воздействует на экономический рост, структурную перестройку общественного производства, привлечение инвестиций и увеличение занятости, рост платежеспособности населения;
• стимулирующая, реализуемая через систему льгот, преференций с целью создания предпосылок для деловой активности субъектов хозяйствования, развития определенных отраслей и видов деятельности, привлечения инвестиций.

2. Классификация налоговых платежей

     В каждой стране взимается разнообразные налоги и сборы, которые различаются как по названиям, так и по способам их взимания. В связи с этим изучение налоговых систем разных стран и их сравнительный анализ требуют соблюдения группировки налоговых платежей по различным признакам, их классификации.

     Налоги  подразделяются на прямые и косвенные (в зависимости от формы изъятия  или способа взимания). К числу  прямых налогов относятся: подоходный налог; налог на прибыль; ресурсные платежи; налог на имущество, владение и пользование которым служат основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и другие налоги). Косвенные налоги взимаются как надбавка к цене, тарифу, т.е. являются налогами на потребление, обращение. Если в экономически развитых странах основная доля доходов бюджета (от 50 до 70%) приходится на прямые налоги (индивидуальный подоходный налог, налог на прибыль корпораций, взносы на социальное страхование и имущественные налоги), то в Беларуси, как и в других странах с переходной экономикой, основную долю доходов бюджета (60-65%) составляют косвенные налоги, многие из которых оказывают сильное искажающее давление на производство и инвестиции.

       Прямые налоги позволяют сглаживать колебания экономической конъюнктуры без внесения изменений в налоговое законодательство. Их высокая доля в налоговой структуре делает налоговые системы экономически развитых стран высокоэластичными и более нейтральными по отношению к изменениям в экономике. Преобладание в налоговых системах стран с переходной экономикой различных типов и моделей косвенных налогов связано с тем, что их гораздо легче собрать, а возможности уклонения весьма ограничены.

     По  значимости или уровню управления различают общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги поступают в бюджет центральных органов власти (республиканский), а местные зачисляются полностью в местный бюджет. Если общегосударственные налоги используются для сбалансирования местных бюджетов в виде отчислений, то в этом случае они относятся к категории регулирующих доходов.

     В зависимости от использования налоги делятся на общие и специфические. Общие налоги используются на финансирование текущих и капитальных расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов. Специфические налоги имеют целевое назначение (например, отчисление за социальное страхование или отчисления в дорожные фонды).

     По  принципам построения выделяют следующие налоги:

• прогрессивный налог возрастает быстрее, чем прирастает доход;
• регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов, т.е. такой налог возрастает медленнее, чем доход;
• пропорциональный налог забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

     По  источнику, к которому относятся  налоги, выделяют платежи, уплачиваемые из выручки, включаемые в затраты  и уплачиваемые из прибыли.

3. Роль  налогов в регулировании  экономики

     Сущность  механизма налогового регулирования заключается, с одной стороны, в том, что он представляет собой специфическую форму общественных отношений, возникающих между налогоплательщиками и государством в процессе перераспределения национального дохода, а с другой стороны, в том, что он является методом косвенного воздействия государства на экономику, политику, социальную сферу по средством налогового законодательства, налогового планирования, налоговой системы. Варьируя объемом совокупного изъятия доходов юридических и физических лиц, государство обеспечивает финансовыми ресурсами общегосударственные потребности и регулирует пропорции развития национальной экономики.

     Признание необходимости государственного регулирования экономики пришло в мировую науку и практику после кризиса 1929-1933 годов. До этого широко использовалась теория экономического либерализма, проповедовавшая невмешательство государства в хозяйственную деятельность предпринимателей и функционирование рынка. Последствия кризиса вынудили государство взять под свое воздействие вначале рынок рабочей силы с целью ограничения рамок безработицы, а затем инвестиции - с целью подъема и структурной перестройки производства, технического прогресса, экологии и других сторон общественной жизни.

     Налоговый механизм представляет собой очень сложную систему, которая эффективна лишь тогда, когда в основу положены выработанные мировой практикой принципы налоговых отношений.

     Теоретически  принципы налогообложения сформулированы А.Смитом еще в ХVIII веке, но они принимаются в качестве аксиомы при формировании и модернизациях налоговых систем и в настоящее время. Принцип справедливости выдвигает требование всеобщности обложения и равномерности распределения налога соразмерно доходам. Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику. Принцип удобства означает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Принцип экономности предписывает минимизировать издержки взимания налога, рационализировать систему налогообложения [4, с.36].

     Высший  законодательный орган власти вправе устанавливать различные налоги и механизм их взимания. Но если созданная  им налоговая система вступает в противоречие с объективными принципами, то через определенный промежуток времени она обязательно продемонстрирует свою неэффективность. В зависимости от экономического, политического и социального состояния общества эта неэффективность может принять характер массового уклонения от уплаты налогов или нарастающего снижения налоговых поступлений в результате сокращения налоговой базы.

     Воздействие налогов на процессы производства, распределения, перераспределения, потребления  валового национального продукта многофункционально и осуществляется через специальные правила формирования налоговой базы, структуру налогов, методику их уплаты, льготы, предоставляемые налогоплательщикам. Желая получить требуемый эффект от налогов, государство устанавливает главные векторы этого воздействия и определяет роль налогового механизма в развитии экономики.

     Социально-экономическими предпосылками для пересмотра в 80-е годы системы налогообложения (в США) явились сильные негативные последствия высокого уровня налоговых ставок. Во-первых, высокие налоги обусловили эффект ускорения инфляции издержек. Это связано с тем, что большая часть налогов со временем трансформируется в издержки предпринимателей и перекладывается на потребителей в форме более высоких цен. Рост цен, в свою очередь, вызывает сокращение объемов производства, смещая кривую совокупного предложения влево.

     Во-вторых, высокие налоги, обусловив рост производственных издержек и инфляцию, привели к снижению эффективности производства, сокращению вознаграждений, получаемых рабочими и предпринимателями после выплаты налогов. Это, в свою очередь, отразилось на внедрении нововведений и размерах инвестирования.

     В-третьих, рост налогов вызвал в середине 70-х  — начале 80-х годов инфляционную «эрозию доходов». Следствием инфляции стало увеличение налогового бремени. Налоговое бремя - это меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов и2 определяется как отношение общей суммы налоговых отчислений к совокупному национальному продукту. В начале 60-х годов доходы около 90 % налогоплательщиков находились в пределах двух-трех низших ставок, а высокая степень прогрессии применялась к 5 % богатейшего населения. Инфляция и рост доходов в течение 60—70-х годов привели к тому, что растущие предельные ставки подоходного налога, нацеленные на получателей высоких доходов, к концу 70-х годов стали применяться в отношении широких слоев населения со средними доходами. Кроме того, обесценивались налоговые льготы: налогооблагаемый минимум, стандартизированные скидки и так далее [5, с.241].

     Теоретики экономики предложения осуществили  пересмотр модели налогового регулирования. Они пришли к выводу, что одним из условий, обеспечивающих рост сбережений и расширение инвестиционной деятельности, выступает низкий уровень налогов. Для теоретического доказательства стимулирующего воздействия низких налоговых ставок они использовали бюджетную концепцию А. Лаффера. По его мнению, движущей силой экономического роста выступает заинтересованность хозяйственных агентов экономической деятельности, ориентированной на рынок. Если эта деятельность выгодна им, то воспроизводство будет осуществляться интенсивными темпами. Если же успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся дискриминацией в виде более высоких и прогрессивных налогов, то экономическая активность будет падать.

     Главной переменной величиной у Лаффера  являются предельные ставки. Он считал, что если предельные ставки достигают достаточно высокого уровня, то сокращаются стимулы для предпринимательской инициативы и расширения производства, падают прибыли, усиливается процесс уклонения от уплаты налогов, следовательно, снижаются и общие налоговые поступления. Сокращение предельных налоговых ставок, напротив, высвобождает частную инициативу, обеспечивает рост производства, приток дополнительных поступлений в бюджет, возможность его сбалансирования.

     Анализ  последствий снижения налогов для  государственных финансов осуществляется на основе «кривой Лаффера». Считая, что налоговые поступления являются продуктом налоговой ставки и налоговой базы, Лаффер проследил графическую взаимосвязь между ними. Это позволило ему обосновать вывод о том, что эффект воздействия изменения норм обложения на бюджетные поступления зависит от величины эластичности выпуска продукции по налоговой ставке. Когда ее величина достигает минус единицы, налоговые поступления начинают падать. Таким образом, по мере роста норм обложения от 0 % до 100 % поступления в государственный бюджет растут от нуля до некоторого максимального уровня, а затем снижаются до нуля в связи с тем, что более высокие налоговые ставки сдерживают экономическую активность и налоговая база сокращается.

     По  мнению Лаффера, сокращение налогов для экономики может дать тройной эффект: во-первых, способствовать преодолению дефицита государственного бюджета в связи со снижением масштабов уклонения и неплатежа налогов, повышением стимулов к производству и увеличению занятости, уменьшением правительственных трансфертных платежей (например, на пособия по безработице); во-вторых, обеспечивать расширение налоговой базы вследствие увеличения предложения рабочей силы и капитала, т.е. расширения объемов производства; в третьих, обусловливать перевод ранее используемых рынком труда и капитала из низкооплачиваемой в сравнительно высокооблагаемую сферу хозяйственной деятельности в связи с улучшением распределения ресурсов по сферам и повышением эффективности экономики.

     Таким образом снижение налогового бремени, как подтвердил графически и расчетами  А.Лаффер в 80-х годах на примере  США, ведет к росту численности богатых налогоплательщиков и не снижает массу налоговых платежей при оптимальном расчете ставок и высокой собираемости налогов.

     Общие принципы, обуславливающие кривую Лаффера, в основном сводятся к следующим  факторам:

• высокие налоги уменьшают возможности накопления инвестиций, что отражается в ближайшей перспективе на снижении налогооблагаемой базы;
• капитал перекачивается в страны с более низким налоговым бременем;
• капитал уходит в теневую экономику;
• капитал уходит из сферы реальной экономики.

     Признавая, что эффективность снижения налогов  зависит от «набора» мероприятий  бюджетно-налоговой политики, неоклассики  для обеспечения долговременного  неинфляционного роста экономики  предлагают осуществлять сокращение налоговых ставок одновременно со снижением государственных расходов. По их мнению, это обеспечит «эффект замещения» и погасит действие «эффекта дохода» [5, с.244].

     Таким образом по сравнению с неокейнсианцами, которые строили механизм налогового регулирования на изменениях уровня налогов (снижения их как средства проведения антициклической политики, повышения в годы оживления и подъема с целью сдерживания деловой активности), неоклассики формируют его на основе широкомасштабного и целенаправленного снижения общего уровня налогов для поддержания высокого уровня сбережений и инвестиций, а также расширения общих налоговых поступлений.

    В настоящее время можно выделить две бюджетные идеологии. Первая основана на концепции финансовой стабилизации. Она гласит, что ни в коем случае нельзя допускать дефицита бюджета, который придется покрывать за счет дополнительной денежной эмиссии. Это, в свою очередь, неминуемо приведет к инфляции, которая ударит по доходам всего населения. Поэтому налоги следует собирать в таком объеме, чтобы они полностью покрывали расходы бюджета. Отсюда следует, что снижение налогов весьма рискованно и проводить его надо крайне осторожно, чтобы не допустить дефицита бюджета и связанного с ним роста цен.

    Согласно  другой концепции - экономического роста - снижение налогов, наоборот, приносит крайне положительный эффект в условиях конкурентной рыночной экономики. Снижение налогового бремени стимулирует частную инициативу, и в результате общая сумма налоговых поступлений в казну возрастает благодаря росту ВВП. Мировая практика показала, что право на существование имеют обе концепции. Главная вопрос в том, когда лучше применять ту или иную концепцию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ налоговой  системы Республики  Беларусь

2.1. Становление и  развитие системы  налогообложения  Республики Беларусь

       Республика Беларусь – унитарное  государство. На её территории  действует двухуровневая система  налогообложения, которая состоит из республиканских и местных налогов. И республиканские, и местные налоги устанавливаются при принятии бюджета на очередной финансовый год.

     Ориентированная на рынок система налогообложения  Беларуси была введена в 1992г. и включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между бюджетами, и 8 отчислений во внебюджетные фонды. Общий уровень налоговой нагрузки на экономику в 1992г. составил 44% к ВВП, из которых 32% было централизовано в бюджете и 12% приходилось на долю внебюджетных фондов.

     Были  установлены следующие основные налоги:

     - налоги на потребление (НДС,  акцизы, налог на топливо);

     - на доходы и прибыль (подоходные  налоги с физических и юридических  лиц);

     - имущественные налоги на собственность  и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи);

     - взносы на социальное страхование  (отчисления в фонды социальной  защиты и содействия занятости);

     - налоги в сфере внешнеэкономической  деятельности (таможенные пошлины,  налоги на экспорт и импорт).

     Кроме того, были введены такие целевые платежи: "чернобыльский" налог, государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в отраслевые фонды поддержки НИОКР, отчисления в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды местных сборов.

     С 1994 г. введен обязательный учет и государственная регистрация налогоплательщиков. В том же году был принят закон, регламентирующий деятельность государственной налоговой инспекции.

     В 2000г. введена зачётная система взимания НДС.

     В результате ряда преобразований к началу 2001г. сформировался новый состав и структура налоговой системы.

     Важным  шагом стало 1 января 2004  года вступление в силу Общей  части Налогового кодекса  Республики Беларусь. Она  установила: основные принципы налогообложения; состав участников налоговых  правоотношений; виды налогов, сборов (пошлин); порядок введения, изменения  и прекращения действия налогов, сборов (пошлин); права и обязанности плательщиков, налоговых органов и  их должностных лиц; общие  подходы к определению налогового обязательства, его  исполнения и проведения  налогового контроля.