Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Проблема наполнения местного бюджета

Содержание:

Введение ……………………………………………………………………….3

Исторические аспекты возникновения местных налогов……………….5
Понятие местные налогов, общая характеристика, особенности……...9
Некоторые проблемы местного налогообложения……………………..11
Земельный налог………………………………………………………….13
Налог на имущество физических лиц…………………………………...17
Проблема наполнения местного бюджета………………………………20

Заключение……………………………………………………………………24

Список использованной литературы………………………………………..26

Введение.

Конституция Российской Федерации, Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131 - ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», основываясь на положениях Европейской хартии местного самоуправления, закрепили самостоятельность управления органами местного самоуправления, муниципальной собственностью, установления и исполнения местного бюджета.

Как известно, важнейшим источником доходов бюджетов бюджетной системы любого государства, в том числе и России, являются налоги. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием системы налогов и сборов. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения постоянно привлекали внимание экономистов, философов, государственных деятелей различных эпох. Один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для того, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги, как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) с полным основанием полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. ¹

Развитие местного налогообложения является одним из наиболее противоречивых аспектов становления децентрализованной бюджетной системы в Российской Федерации. Как и в других странах с переходной экономикой, в России существует значительный разрыв между степенью делегирования полномочий по осуществлению расходов нижестоящим органам управления и степенью их налоговой самостоятельности. Поэтому необходимость развития местного налогообложения постоянно признается на федеральном уровне.

Также местные налоги играют важную роль в формировании местных бюджетов, которые в свою очередь необходимы для социально-экономического развития соответствующих муниципальных образований. Для того чтобы органы местного самоуправления могли осуществлять свои функции, они должны иметь финансовую базу.

Цель курсовой работы – в соответствии с объектом и предметом познания на основании изученной методической, нормативно-правовой и учебной литературы определить сущность, основные характеристики и некоторые проблемы налогообложения на примере местных налогов, а так же изучить два основных вида местных налогов – земельный и налог на имущество физических лиц.

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие задачи:

- усвоить исторический аспект местного налогообложения для лучшего понимания тенденций, закономерностей и причин того или иного пути развития в настоящем;

- изучить в соответствии с нормативно-правовыми документами, периодическими публикациями и методической литературой суть местных налогов, основных видов;

- рассмотреть некоторые проблемы местного налогообложения и пути их решения;

- обобщить результаты исследований в работе.

Решение поставленных задач способствует определению пути развития и совершенствования системы местного налогообложения.

Исторические аспекты возникновения местных налогов, понятие.

Налоги возникли и развивались вместе с государством. На самых ранних ступенях государственной организации начальной формой налогообложения ученые считают жертвоприношение, которое было неписаным законом и, таким образом, становилось принудительной выплатой или сбором. Причем процентная ставка сбора была достаточно определенной. В Пятикнижии Моисея сказано: «…и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу», т.е. «первоначальная ставка налога» составляла 10% от полученных доходов.

По мере развития государства возникла «светская» десятина, которая взималась в пользу влиятельных князей наряду с десятиной церковной. Данная практика существовала в различных странах на протяжении многих столетий: от Древнего Египта до средневековой Европы. Так, в Древней Греции в VII-VI вв. до н. э. представителями знати были введены налоги на доходы в размере одной десятой или одной двадцатой части доходов. Это позволяло концентрировать и расходовать средства на содержание наемных армий, возведение укреплений вокруг городов-государств, строительство храмов, водопроводов, дорог, устройство праздников, раздачу денег и продуктов беднякам и на другие общественные цели. В то же время, в древнем мире имелось и серьезное противодействие прямому налогообложению. В Афинах, например, считалось, что свободный гражданин не должен платить прямых налогов. Другое дело – пожертвования. Но когда предстояли крупные расходы, то совет или народное собрание города устанавливали процентные отчисления от доходов.

Некоторые ученые выделяют следующие периоды исторического развития местных налогов и сборов в нашей стране:

- дореволюционный период – конец IX – начало XX века (до 1917г.);

- советский период- 1918- 1990г.г.;

- российский период – с начала 90-х г.г. по настоящее время.

По мнению других, первое упоминание о налогах и сборах на территории российского государства относится к XIII веку. Уже в то время существовали понятия дань, ям, церковные и таможенные пошлины.

Установление местных повинностей на уровне отдельных поселений имело место на территории современного российского государства еще в ранний феодальный период и сохранялось на протяжении всей истории развития государства, как на это указывают исследователи.

Единственным объектом прямого обложения в то время было право пользования землей, которому соответствовала обязанность уплаты платежей с земельного участка и натуральных повинностей. Размер обложения указывался в жалованных грамотах, выдаваемых Великим князем монастырям и боярам.

Все налоги в Московском княжестве в XIII — XIV в.в. взимались в силу обычая. С конца XV века получает распространение оброк, сначала на частных землях, позже — и на государственных.

С XVII века происходит регулирование налогов на основании царских указов. Так, царский указ от 7 февраля 1646 г. заменил множество налогов одним налогом – налогом на соль. Такие акты были историческим прообразом актов о налоговых реформах.

О наличии местных финансов (налогов) в России упоминает В.В. Еремян: «Посадская община путем самообложения формировала так называемую мирскую казну, использование которой в нуждах общины реализовывали органы посадского самоуправления». М.М. Богословский также отмечает: «Земские выборные власти издавна производили сборы денег на разного рода мирские нужды, например на постройку храма, на посылку челобитья, на общие промышленные предприятия, на защиту интересов мира в суде. Цели и размер самообложения устанавливались на земском собрании».

Итак, XVII век характеризуется разнообразием налогов и сборов. Общины, как органы местного самоуправления того времени, существовали на уровне уезда, волости, посада и села. Решения об установлении налогов принимались на сходах ее членов. Центральная же власть была озабочена сбором государственных налогов, которые распределялись между общинами. Представителям государства запрещалось вмешиваться во внутренние дела общины.

В советский период в условиях административно-командной системы управления народным хозяйством основным источником доходов бюджетов бюджетной системы СССР были обязательные платежи государственных организаций и предприятий, налоги и сборы не играли значительной роли в формировании доходов государственного бюджета, не считая налога с оборота.

Особенно активно формировалось законодательство о налогах и сборах, в том числе и о местных налогах, в постсоветский период.

Cтановление и развитие местных налогов и сборов в России происходило неравномерно.

В период 90-х годов XX века число местных налогов и сборов было более 20. В эти годы начала формироваться новая система местных налогов и сборов, взамен существовавших в советское время. На основании Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26 января 1981г. «О местных налогах и сборах» предусматривалось взимание налога с владельцев строений, земельного налога и налога с владельцев транспортных средств. Данный Указ регулировал налоговые отношения до вступления в действие Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который ввел в налоговую систему специальную группу платежей — местные налоги. В нее были включены «собственно» налоги, сборы и другие платежи, всего 22 платежа.

Налоговый кодекс Российской Федерации 1998г., сократил число местных налогов до пяти, оставив земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение и местные лицензионные сборы. С 1 января 2005г. в НК РФ осталось два налога – земельный налог и налог на имущество физических лиц. В числе местных платежей в настоящее время отсутствуют сборы (гл.15 НК РФ).

Определение понятия «налог» в российском государстве вырабатывалось юридической наукой и практикой в течение долгих лет.

Определение налога, сбора, пошлины и другого платежа содержалось в ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991г., в соответствии с которым это – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами. Но это определение, рассмотренное с позиций присутствия в нем признаков, характеризующих сущность налога, его содержания, очевидно не могло дать ответ на вопрос, что же считать налогом? Предпринимались отдельные попытки научного осмысления рассматриваемой категории, однако они носили формальный характер и не могли быть использованы для определения сущности налога. Со сложностями в отсутствие единого подхода к определению «налог» столкнулась и правоприменительная практика.

Впервые на законодательном уровне легальное определение категории «налог» закрепил НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 8 НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.²

2. Понятие местные налогов, общая характеристика, особенности.

Местные налоги представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ представительными органами местного самоуправления и взимаемые на территории муниципального образования. Вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Согласно ст. 39 Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления» местные налоги, сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.³ В исключение из этого правила в городах федерального значения — Москве и Санкт-Петербурге — местные налоги устанавливаются и вводятся законами этих субъектов Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов.⁴ Ряд существенных элементов состава местных налогов также устанавливает федеральный законодатель (п. 4 ст. 12 части первой НК РФ)⁵.

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

К местным налогам, в соответствии с НК РФ, относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц. ⁶

Местные налоги и сборы являются составной частью налоговой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный характер и предназначены для финансового обеспечения обязательными платежами бюджетных расходов муниципальных образований. Однако муниципальные налоги и сборы имеют ряд характерных признаков, отличающих их от государственных (федеральных и региональных) налогов:

поступления по этим платежам используются на нужды того муниципального образования, в пределах которого они собраны или поступили от объектов налогообложения, принадлежащих муниципальному образованию;

муниципальные налоги полностью и непосредственно зачисляются в местные бюджеты по месту поступления. Федеральные налоги и налоги субъектов РФ распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование доходов Российской Федерации, субъектов РФ и местных бюджетов;

организация введения и взимания данных платежей возложена на органы местного самоуправления;

использование поступлений от местных налогов и сборов находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в качестве закрепленных доходов;

наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы. Органам местного самоуправления предоставляются широкие права, а именно: изменять ставки некоторых платежей в сторону понижения; устанавливать дополнительные льготы для тех или иных групп налогоплательщиков; местные налоги позволяют более полно учитывать местные потребности и виды расходов местных бюджетов.⁷

3. Некоторые проблемы местного налогообложения.

Исследуя историю становления и развития местного налогообложения в России, необходимо отметить, что в качестве причин, приведших в настоящее время к финансовой зависимости органов местного самоуправления от органов государственной власти, является несовершенство налогового законодательства. В результате чего формирование местных бюджетов происходит преимущественно за счет ежегодно устанавливаемых отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, а не за счет местных налогов, что порождает иждивенческие настроения у руководителей муниципальных образований.

Следует, однако, подчеркнуть, что законодательно провозгласив самостоятельность муниципальных образований, предусмотрев возможность создания ими местных бюджетов, государство, фактически, не обеспечивает их деятельность необходимыми финансовыми ресурсами.

В литературе, в частности, известный ученый, академик, крупнейший специалист в области конституционного и муниципального права России О.Е. Кутафин еще в конце прошлого века подчеркивал, что при увеличении нагрузки на муниципальные образования в связи с передачей им полномочий федеральных органов, не обеспечивалось выполнение переданных полномочий финансированием. Особенно это касается сферы здравоохранения, образования и т.д.

В последнее время наблюдается положительная тенденция в решении этой проблемы. Так, один из важнейших законов последнего времени ФЗ «О полиции» от 07.02.2011 года № 3-ФЗ уже закрепляет норму о том, что при передаче органам местного самоуправления полномочий федеральных органов государственной власти одновременно должно предусматриваться и выделение соответствующих ассигнований на их выполнение из федерального бюджета. Согласно п. 7 ст. 48 указанного закона, «органы местного самоуправления обязаны предоставлять в пределах границ муниципальных образований сотруднику полиции, замещающему должность участкового уполномоченного полиции, помещения для работы на обслуживаемом административном участке. Оборудование помещений мебелью, оргтехникой и средствами связи и обеспечение технической эксплуатации этих помещений (водоснабжение, отопление, оснащение, уборка, ремонт) осуществляются за счет средств федерального бюджета». ⁸ Таким образом, закрепляется передача органам местного самоуправления государственных функций одновременно с передачей соответствующего объема финансирования.

Однако реформа местного самоуправления, как и реформа межбюджетных отношений, привели к тому, что местные органы власти оказались все еще без достаточных финансовых средств для осуществления своих задач и функций, развития соответствующих территорий. Поэтому, как важный источник пополнения местных бюджетов, некоторые авторы предлагают ввести на постоянной основе единый налог на вмененный доход и отнести его к числу местных налогов.

Целесообразно также восстановить категорию «регулирующих налогов» и предусмотреть такие нормативы отчислений от них, которые обеспечат общий объем доходов бюджета субъекта РФ, доходов местного бюджета не ниже минимального уровня, установленного для каждого региона законом о федеральном бюджете на соответствующий год и плановый период. Пени и штрафы, закрепленные административным законодательством за налоговые правонарушения, тоже могут служить источником пополнения местного бюджета.

Так как Россия является федеративным государством, то преобладающими для нее, бесспорно, являются вертикальные бюджетные связи, т.е. связи между Российской Федерацией в целом, ее субъектами и муниципальными образованиями, как правило, строящиеся на основе субординации. Горизонтальные же бюджетные связи отражают связи между равноправными по юридическому статусу территориями: субъектами Федерации относительно друг друга или муниципальными образованиями соответственно, что должно учитываться при правовом регулировании формирования местных бюджетов.

Только на основе научного подхода, путем постепенного введения изменений в систему налогов, налоги будут осуществлять, прежде всего, регулирующую и стимулирующую (а не только фискальную и перераспределительную) функции, в результате чего станет возможно расширение налогооблагаемой базы, и тогда увеличатся поступления налоговых доходов в бюджет, в том числе, и в местные⁹

4. Земельный налог.

Земельный налог является местным налогом. Все средства от него поступают в бюджет того города, района, сельской администрации, на территории которых находится земельный участок.

Земельный налог уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.¹⁰

Налог на землю введен в российскую налоговую систему с целью стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирования специальных фондов финансирования этих мероприятий.

Объектами обложения земельным налогом и арендной платой являются земельные участки, предоставленные юридическим и физическим лицам (сельскохозяйственные угодья; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального производства и непроизводственной сферы; земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного, гаражного, дачного строительства, предпринимательской деятельности и иных целей).

Законом установлен перечень земельных участков, которые не облагаются земельным налогом и арендной платой. Так, освобождены от налогообложения земли: предоставленные для обеспечения органов власти и управления, а также Министерства обороны РФ; занятые полосой слежения вдоль государственной границы; общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства (улицы, парки, площади и др.).

Органы законодательной (представительной) власти субъектов РФ имеют право устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу, но только в пределах суммы налога, зачисляемой в региональный бюджет. Предоставлять льготы по земельному налогу имеют право и органы местного самоуправления, но также в пределах сумм, зачисляемых от этого налога в муниципальный бюджет. Относительно налоговых льгот по данному налогу федеральным законодательством установлено, что органы местного самоуправления предоставляют льготы в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты или понижения ставки налога.

478Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади и не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев или землепользователей. Данный налог исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Некоторые особенности имеются в части обложения земельным налогом сельскохозяйственных угодий. Размер налога с этой категории объектов устанавливается с учетом ряда факторов: состава угодий, их качества, площади, местоположения, качества почвы, многолетних насаждений, сенокосов и т. Д.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.¹¹

Федеральным законодательством предоставлено право органам местного самоуправления повышать ставки земельного налога, но не более чем в два раза, например в случае неиспользования или нецелевого использования земли. Земельный налог взимается ежегодно с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим и физическим лицам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений. Хотя земельный налог и относится к группе местных, но сумма поступающих от него платежей зачисляется в бюджеты различных уровней. Земельный налог учитывается в доходах и расходах местных бюджетов отдельной строкой и используется исключительно на следующие цели: финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторингу, охране земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование.¹²

Налогоплательщики – организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по налогу.

Срок представления – не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2011 года обязанность представления авансовых расчетов по земельному налогу для данной категории налогоплательщиков отменена, однако сохранена обязанность по оплате авансовых платежей.

Налог на имущество физических лиц.

Налог на имущество физических лиц, также как и земельный налог является местным налогом, он поступает в бюджеты муниципальных образований.

Налог на имущество физических лиц уплачивают физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности движимому и недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации.

Введен в действие Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц»1. Плательщиками этого налога являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности следующее имущество:

жилой дом

квартира

комната

дача

гараж

иное строение

помещение и сооружение

доля в праве общей собственности на имущество.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как инвентаризационная стоимость имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Инвентаризационная стоимость определяется органами технического учета и технической инвентаризации. Оценка строений, помещений и сооружений осуществляется по состоянию на 1 января каждого года на основе данных инвентаризации, проводимой в соответствии с действующим законодательством.

Техническая инвентаризация объектов капитального строительства может проводиться на основании заявления заинтересованных лиц. ¹³

Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Данным налогом облагаются все здания и помещения, имеющиеся у физических лиц. Налог уплачивается также со служебных и вспомогательных помещений: подсобных комнат, паркингов, надворных построек и т. Д. При этом из состава налогооблагаемого имущества не исключаются временно не используемые помещения или сооружения.

Федеральное законодательство предусматривает особенности определения субъектов налогообложения, имущество которых находится в общей собственности или перешло в порядке наследования. Так, если имущество, являющееся объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц или в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций), то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из физических лиц соразмерно принадлежащей ему доле. Относительно имущества, являющегося объектом налогообложения, но находящегося в общей совместной собственности, налогоплательщиками признаются все собственники этого имущества в равных долях. Однако законодательство разрешает собственникам совместного имущества самим определить одного плательщика налога на имущество. За строение, помещение или сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников имущества с момента открытия наследства.