Проблема создания модели эффективной налоговой системы в РФ

Содержание

Введение 

Глава I. Современная налоговая система Российской Федерации 

1.1. Основные принципы построения  налоговой системы в РФ 

1.2. Структура действующей налоговой  системы РФ 

Глава II. Система налогов в России 

2.1. Федеральные налоги 

2.2. Региональные налоги 

2.3. Местные налоги

эти выделенные расшифровать как нибудь по другому например методика расчета региональных налогов 

Глава III.Проблема создания модели эффективной налоговой системы в РФ 

3.1. Проблемы современной налоговой  системы 

3.2. Перспективы развития налоговой  системы Российской Федерации

добавить основные напрваление  РТ и РФ 

Заключение 

Список использованной литературы 

Приложение 

Введение

Ведущую, определяющую роль в формировании и  развитии экономической структуры  любого современного общества играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической  политики. Одним из наиболее важных механизмов, позволяющих государству  осуществлять экономическое и социальное регулирование, является финансовый механизм - финансовая система общества, главным  звеном которой является государственный  бюджет. Именно посредством финансовой системы государство образует централизованные и воздействует на формирование децентрализованных фондов денежных средств, обеспечивая  возможность выполнения возложенных  на государственные органы функций  и задач.

Экономические и политические реформы, проводимые в России с начала девяностых годов, также не могли не затронуть сферу  государственных финансов, и, в первую очередь, бюджетную систему.

Государственный бюджет, являясь главным средством  мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную  перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.

Совершенствование механизма правового регулирования  налогообложения в условиях рыночной экономики достигается посредством  развития конституционных основ  налогообложения, установления все  более четких условий взимания налогов  и иных обязательных платежей, реализации правовых мер по осуществлению налогово-бюджетного федерализма.

Таким образом, актуальность проблемы развития и совершенствования  механизма налогообложения в  настоящее время определила выбор  темы курсовой работы.

Цель  курсовой работы – изучить совершенствование налогообложения в России.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие  задачи:

• рассмотреть основные принципы построения налоговой системы в РФ;
• охарактеризовать структуру действующей налоговой системы;
• изучить федеральные налоги;
• провести анализ региональных налогов;
• проанализировать местные налоги;
• изучить проблемы современной налоговой системы;
• раскрыть перспективы развития налоговой системы Российской Федерации.

Работа  состоит из введения, основной части, заключения и списка использованной литературы.

1. Современная налоговая система Российской Федерации

1.1.Основные принципы построения налоговой системы в РФ

Принципы  построения налоговых систем в целом  не однозначны. Тем не менее, эти  принципы носят всеобщий характер, связанные с различной трактовкой некоторых понятий и положений.

В совокупности принципов налогообложения, как  историческом, так и в содержательном смысле, решающее значение принадлежит  экономическим принципам, представляющим собой фундаментальные основы, обосновывающие целесообразность и значение налогов  как экономического явления.

Экономические принципы формирования налоговой системы  предопределяют возможности создания материальных условий для государственного регулирования воспроизводственного процесса посредством целенаправленного  финансового воздействия на движение инвестиционных потоков, процессы накопления капитала и платежеспособный спрос  населения.

Налоговая система РФ — это совокупность налогов и сборов, взимаемых с  плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом РФ.

К основным принципам налогообложения относятся[16, С. 41]:

• Принцип законности налогообложения;
• Принцип всеобщности и равенства налогообложения;
• Принцип справедливости налогообложения;
• Принцип публичности налогообложения;
• Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
• Принцип экономической обоснованности налогообложения;
• Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
• Принцип определенности налоговой обязанности;
• Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;
• Принцип единства системы налогов и сборов.

Основные  критерии выявления и включения  принципов налогообложения в  вышеприведенную систему следующие:

Во-первых, принципы налоговых правоотношений должны иметь социально-экономическое  основание (т.е. быть экономически обоснованными  для целей развития налоговой  системы страны).

Во-вторых, указанный принцип должен реализовываться  в процессе функционирования и развития налоговой системы Российской Федерации (т.е. он должен быть закреплен в российском налоговом законодательстве).

В-третьих, представляется, что в силу трансграничности налоговой науки дополнительным подтверждением обоснованности включения  какого-либо принципа в выше приведенную  систему может выступать то, что  этот принцип не чужд налоговым правоотношениям  в государствах, которые, как и  Российская Федерация, стремятся к  демократическому политическому режиму и построению правового государства.

Рассмотрим  выделяемые в настоящее время  принципы налогообложения.

1. Принцип  законности налогообложения. Данный  принцип общеправовой и опирается  на конституционный запрет ограничения  прав и свобод человека и  гражданина иначе, чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ)[1]. Налогообложение — это ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное, т. е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ)[3].

2. Принцип  всеобщности и равенства налогообложения.  Принцип всеобщности налогообложения  конституционный и закреплен  в ст. 57 Конституции Российской  Федерации, согласно новелле этой  статьи «каждый обязан платить  законно установленные налоги  и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции  РФ устанавливается, что каждый  гражданин несет равные обязанности,  предусмотренные Конституцией РФ. Указанные положения Конституции  развиваются в налоговом законодательстве (п. 1 и п. 5 ст. 3 НК РФ).

В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и  общества наравне с другими. Всеобщность  налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности  устанавливаются, по общему правилу, для  всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных  участков), при этом налогообложение  строится на единых принципах.

Равенство налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан  перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции  Российской Федерации). Конституционные  положения рассматриваемого принципа развиваются в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься  различно, исходя из социальных, расовых  или национальных, религиозных и  иных различий между налогоплательщиками.

В развитие этих положений в абз. 2 п. 2 ст. 3 НК запрещено устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также  налоговые льготы в зависимости  от формы собственности, гражданства  физических лиц или места происхождения  капитала.

3. Принцип  справедливости налогообложения.  В Российской Федерации до  принятия первой части НК РФ  данный принцип первоначально  был сформулирован в п. 5 постановления  Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П: «В целях  обеспечения регулирования налогообложения  в соответствии с Конституцией  Российской Федерации принцип  равенства требует фактической  способности к уплате налога  исходя из правовых принципов  справедливости и соразмерности.  Принцип равенства в социальном  государстве в отношении обязанности  платить законно установленные  налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской  Федерации) предполагает, что равенство  должно достигаться посредством  справедливого перераспределения  доходов и дифференциации налогов  и сборов».[5]

Впоследствии  данный принцип был закреплен  в п. 1 ст. 3 НК РФ, правда, в несколько  ином виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «...При установлении налогов учитывается  фактически способность налогоплательщика  к уплате налога исходя из принципа справедливости», т. е. налоги должны быть справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения  понимается через призму догмы «с каждого налогоплательщика по его  возможностям».[19]

4. Принцип  публичности налогообложения. Публичность  цели взимания налогов обосновывается  доктриной финансового (Япония, Корея,  Бирма), налогового (США) и (или)  экономического (Франция) права многих  зарубежных стран, прямо или  косвенно закреплена в конституциях  многих стран мира. Принцип публичной  цели предполагает поиск баланса  интересов отдельных лиц —  налогоплательщиков и общества  в целом. Поэтому государство  вправе и обязано принимать  меры по регулированию налоговых  правоотношений в целях защиты  прав и законных интересов  не только налогоплательщиков, но  и других членов общества.

5. Принцип  установления налогов и сборов  в должной правовой процедуре.  Данный принцип закреплен и  реализуется, в частности, через  конституционный запрет на установление  налогов иначе как законом  (установление его в ином порядке  противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции  Российской Федерации), а в ряде  государств — специальной (более  жесткой) процедурой внесения  в парламент законопроектов о  налогах. В России такое правило  содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции  Российской Федерации.

6. Принцип  экономической обоснованности налогообложения.  Налоги и сборы не только  не должны быть чрезмерно обременительными  для налогоплательщиков, но и  должны обязательно иметь экономическое  основание (другими словами, не  должны быть произвольными). В  соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ  «Налоги и сборы должны иметь  экономическое основание и не  могут быть произвольными».

7. Принцип  презумпции толкования в пользу  налогоплательщика (плательщика  сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов  законодательства о налогах и  сборах. Этот принцип закреплен  в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии  с указанной нормой все неустранимые  сомнения, противоречия и неясности  актов законодательства о налогах  и сборах должны трактоваться  в пользу налогоплательщика.

8. Принцип  определенности налоговой обязанности.  Он закреплен в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным  принципом акты законодательства  о налогах и сборах должны  быть сформулированы таким образом,  чтобы каждый точно знал, какие  налоги (сборы), когда и в каком  порядке он должен платить.

9. Принцип  единства экономического пространства  Российской Федерации и единства  налоговой политики. Данный принцип  конституционный, закреплен в  ч. 1 ст. 8 Конституции Российской  Федерации, п. 3 ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с  рассматриваемым принципом не  допускается устанавливать налоги  и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

10. Принцип  единства системы налогов и  сборов. Правовое значение необходимости  существования рассматриваемого  принципа налогового права продиктовано  задачей унифицировать налоговые  изъятия собственности. Как указано  в абз. 4 п. 4 постановления Конституционного  Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П[6], такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

2. Структура действующей налоговой системы РФ

Структура налоговой системы любого государства  определяется различными факторами.

Безусловно, налоговые системы разных стран  различаются, ибо они исторически  складывались под влиянием неодинаковых экономических, политических и социальных условий. Отличия заключаются в  составе применяемых налогов  и сборов, их структуре, способах взимания, уровнях ставок, расчётах налоговой  базы, составе и порядке предоставления льгот, фискальных полномочий различных  уровней власти, законодательных  процедур налогообложения и, наконец, приверженности государственной власти той или иной концепции экономического развития и регулирования. Вместе с тем, есть черты, общие свойства которых присущи налоговым системам в целом. Таковыми являются[10, С. 59]:

• направленность налогообложения на увеличение доходов государства и обеспечение сбалансированности бюджета;
• приверженность общепринятым принципам экономической теории о равенстве и справедливости и эффективности налоговых платежей;
• устранение двойного обложения на разных стадиях продвижения товаров или разных уровнях административного управления;
• ориентация налоговых льгот по отдельным налогам с учетом приоритетов экономической и фискальной политики.

В состав налоговой системы входят:

• виды налогов, установленные на территории государства,
• субъекты налога (налогоплательщики),
• законодательная база – законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения,
• органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов[13, С. 47].

Согласно  действующему Налоговому кодексу, в  настоящий момент в России действуют  следующие виды налогов[18, С. 116]:

Федеральные (налоги и сборы, которые выплачиваются  по единым ставкам и стандартам на всей территории России),

Региональные (налоги, регулируемые органами власти субъектов РФ и обязательные к  уплате на их территории),

Местные (налоги, устанавливающиеся представительными  органами власти муниципальных образований  и обязательные к уплате на территории муниципальных образований).

Все они  представлены в приложение 1.

Также на территории Российской Федерации действует пять  специальных налоговых режима они также представлены в приложение 1.

Данные  специальные налоговые режимы, согласно с действующим законодательством, могут предусматривать возможность  освобождения от уплаты некоторых действующих  налогов и сборов.

Согласно  с нормами НК РФ налогоплательщиками  признаются физические лица и организации, на которых законом возлагается  обязанность по уплате соответствующих  налогов и сборов.

Налоговые агенты – это лица, на которых  законом возлагаются обязанности  по правильному исчислению и удержанию  в полном объеме у налогоплательщика  соответствующих налогов и сборов, а также их перечисление в бюджетную  систему России.

С 1 января 1992 года в соответствии с проведенной  налоговой реформой на территории Российской Федерации была сформирована новая  налоговая система, общие принципы организации которой были определены в Федеральном Законе «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации», принятом 27 декабря 1991 года[7].

Данный  нормативный документ установил  перечень подлежащих перечислению в  государственный бюджет России налогов, сборов, пошлин и прочих платежей. Также  закон определил права, обязанности  и ответственность налоговых  органов и налогоплательщиков. Это  было только начало формирования законодательной  базы налогообложения в России.

Позднее в процессе становления системы  налогообложения в России был  принят и введен в действие главный  документ, определивший основные понятия  и регулирующий налоговые отношения  в стране – Налоговый Кодекс РФ. I часть нового Налогового Кодекса  Российской Федерации вступила в  законную силу с 1 января 1999 года, а II часть  Налогового Кодекса РФ вступила в  законную силу с 1 января 2000 года[4]. На сегодняшний момент – это основной документ, призванный регулировать налоговую систему России.

Главным федеральным органом исполнительной власти Российской Федерации, на который  возложены основные функции по надзору  и контролю соблюдения действующего на территории страны налогового законодательства, является Федеральная налоговая  служба России (ФНС).

Федеральная налоговая служба также обязана  следить за правильностью и полнотой исчисления налогов и прочих обязательных платежей. Своевременностью налогов  и сборов внесения в бюджеты соответствующих  уровней, в случаях, предусмотренных  действующим законодательством  РФ[9, С. 94].

ФНС к  тому же обязана следить за оборотом и производством табачной продукции, за соблюдением валютного законодательства России в пределах компетенции, предоставленной  законом налоговым органам.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность также и через свои территориальные органы. Осуществляет взаимодействие в области регулирования  и контроля налогообложения с  остальными федеральными органами исполнительной власти, региональными органами исполнительной власти, муниципальными органами власти, а также с государственными внебюджетными  фондами, общественными организациями  и прочими учреждениями.

В целом  можно подвести итог, что налоговая  система – это форма проявления налоговых отношений между государством и субъектами налогообложения. Налоговая  система – это один из самых  эффективных инструментов экономической  политики государства.

Российская  система налогообложения с течением времени изменялась. В силу изменения  политических, экономических и социальных требований, трансформировались и функции  налоговой системы. В настоящее  время налоги из простого инструмента  пополнения государственного бюджета  стали главным регулятором всей экономики государства, влияя на ее структуру, пропорции, темпы развития и общие условия функционирования.

2.Система налогов в России

2.1.Федеральные налоги

Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов  РФ и местный. Отнесение каждого  вида налогов к тому или иному  уровню осуществлено исходя из объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство  в целом, субъекты РФ или муниципальные  образования.

Федеральными  налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены  Налоговым Кодексом РФ и обязательны  к уплате на всей территории Российской Федерации.

Федеральные налоги устанавливаются и регулируются на федеральном уровне, т.е. нормативными документами, принятыми правительством РФ и президентом РФ.

В настоящее  время почти все федеральные налоги регулируются НК РФ. Поскольку налоги являются основным источником доходов государства, то именно государство заинтересованно в правильном подходе к формированию налогового механизма и налоговой политик в стране.

При формировании бюджетов разных уровней за счет налогов  жестко соблюдается правило зачисления и зачета налогов в строго определенные уровни бюджета в соответствии с  бюджетной классификацией. Если налог  является федеральным то это значит, что он регулируется федеральным  законодательством, но может распространятся  между бюджетами разных уровней, так примером является налог на прибыль. Ежегодно при формировании бюджета  на следующий год осуществляется распространение этого налога по трем уровням бюджета: федеральный, региональный и местный. Все остальные  налоги, как правило, регулируются законодательством  на том уровне бюджета, к которому относится и зачисляются[15, С. 168].

Отдельные виды федеральных налогов могут  быть отменены при использовании специальных налоговых режимов.

К федеральным  налогам относятся (ст. 13 НК РФ):Можно ли как ни будь перенести в приложение и сделать ссылку на это приложение

Налог на добавленную стоимость - НДС - является косвенным налогом и представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Сумма  НДС, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между суммой налога, выставленной покупателям, которая  отражается в книге продаж, и суммой налога, предъявленной поставщиками, отраженной в книге покупок.

Налог на доходы физических лиц - НДФЛ - основной вид прямых налогов, рассчитываемый как процент от совокупного дохода физических лиц, уменьшенного на сумму  установленных законодательством  вычетов. Исчисление и уплата налога, а также составление налоговой  декларации по НДФЛ осуществляется работодателями, у которых налогоплательщики (физические лица) получили доходы, в остальных  случаях - самими налогоплательщиками.

 Налог  на прибыль организаций представляет  собой процент от прибыли - разницы сумм доходов организации  и сумм понесенных ей расходов. Является прямым налогом. Уплата  налога на прибыль осуществляется  посредством авансовых платежей  на основании налоговой декларации. Ставка налога составляет 20%[20, С. 39].

Акцизы - это вид косвенных налогов, устанавливаемых  внутри страны в основном на предметы массового потребления (алкогольная  и табачная продукция, автомобили, топливо  и др.), а также на коммунальные, транспортные и другие услуги. Акциз  включается в цену товаров или  услуг. Ставки акцизов устанавливаются  отдельно для каждого вида подакцизных  товаров.

Государственная пошлина - это сбор, взимаемый с  юридических и физических лиц  при их обращении в государственные  или иные органы, или к должностным  лицам за совершением в отношении  этих лиц юридически значимых действий: выдачи документов или их копий, разрешений, лицензий. Размер пошлины зависит от вида совершаемых юридически значимых действий. Обычно уплата госпошлины производится до их совершения.

Налог на добычу полезных ископаемых - НДПИ. Полезным ископаемым является продукция горнодобывающей  промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом  из недр минеральном сырье. Оценка стоимости  добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании цен их реализации либо их расчетной стоимости[24, С. 173].

 Водный  налог. Налогоплательщиками водного  налога признаются организации  и физические лица, осуществляющие  специальное или особое водопользование  в соответствии с законодательством  РФ: забор воды из водных объектов, использование акватории водных  объектов, использование водных  объектов для целей гидроэнергетики,  использование водных объектов  для целей сплава древесины.

 Сборы  за пользование объектами животного  мира и за пользование объектами  водных биологических ресурсов  уплачивают лица, имеющие лицензию  или разрешение на добычу указанных  объектов. Уплачиваются при получении  лицензии, либо в течение срока  действия разрешения на добычу.

Рассмотрим  более детально налог на прибыль.

Налог на прибыль находится в числе  самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета. Плательщики налога на прибыль —  все российские организации, за исключением  перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные  организации, которые действуют  посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ.

Объектом  налогообложения признается полученная организацией прибыль. Согласно общим  правилам, прибыль определяется как  разница между доходами и расходами  предприятия (организации). Доходом  является экономическая выгода организации в натуральной или денежной форме[27, С. 155].

Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года. Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое  значение.

Согласно  ст. 284 НК РФ, налоговая ставка по налогу на прибыль обладает значением в 20 %, кроме некоторых исключений. 2 % от суммы начисленного налога на прибыль организаций идет в Федеральный  бюджет, а 18% перечисляется в местные  бюджеты РФ. Налоговая ставка на прибыль, средства по которой подлежат перечислению в местные бюджеты  РФ, может быть снижена местными органами самоуправления для определенных категорий налогоплательщиков, однако ставка налога на прибыль не может  обладать значением ниже 13,5 %[27, С. 157].

Рассмотрим  пример. Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в  текущем отчетном периоде. Предоплата составила 400 тыс. руб. Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 270 тыс. руб.