Проблемы и перспективы налогообложения имущества предприятий

Введение

Налог на имущество организаций - установленный федеральным законодательством  налог, являющимся одним из основных налогов налоговой системы Российской Федерации.

Данный налог считается  одним из основных налогов субъектов Российской Федерации, вследствие этого вместе с налогом на добавленную стоимость, налогом на прибыль и иными налогами, обеспечивающими поступления в бюджеты различных уровней, налог на имущество организаций требует определенного подхода при рассмотрении.

Также законодательные органы субъектов Российской Федерации имеют право самостоятельно определять ставку налога, в соответствии с главой 30 НК РФ; форму отчетности по этому налогу; его порядок и сроки уплаты.

При установлении налога законами субъектов РФ могут учитываться региональные налоговые льготы, а также основания для использования этих льгот налогоплательщиками.

Налог на имущество юридических лиц имеет главное место в системе имущественного налогообложения на территории России и вызывает особую заинтересованность в вопросах возможных перемен в порядке расчета и уплаты  на базе иностранного опыта; изменений, прогнозируемых по поводу замены налога на имущество юридических и физических лиц, земельного налога, на налог на недвижимость.

В  данной курсовой работе  рассмотрены налог на имущество и основные направления его совершенствования.

В первой главе рассмотрены  история развития налога, а также теоретические аспекты о том, кто является плательщиком, что является объектом налогообложения, какие льготы предоставляются.

Во второй главе рассмотрены вопросы о налоговой базе, ставкам, а также  порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

В третьей главе показаны последние изменения налога, а также выявлены основные направления совершенствования налога на имущество.

Актуальность данной темы курсовой работы подтверждается тем, что налог на имущество является одной из основных доходных статей в бюджете субъектов Российской Федерации.

Объект курсовой работы – это комплекс теоретических и практических вопросов, которые напрямую связаны с раскрытием экономической сущности налога на имущество и порядка налогообложения в соответствии с действующим налоговым  законодательством.

Предметом курсовой работы являются нормы Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на имущество организаций.

Цели курсовой работы заключаются в теоретическом рассмотрение имущественного налогообложения, выявлении путей дальнейшего совершенствования имущественного налогообложения.

В соответствии с поставленной целью решены следующие задачи:

1. Определить теоретические аспекты и экономическую сущность налога на имущество;
2. Проанализировать особенности налогообложения, а также предоставляемые льготы;
3. Рассмотреть порядок исчисления и сроки уплаты налога и авансовых платежей;
4. Рассмотреть последние изменения налога;
5. Рассмотреть и проанализировать основные направления совершенствования налога на имущество.

1 Теоретические основы налогообложения имущества организации

1. История развития налога на имущество

В развитых странах налогообложение имущества было общепринято. С древнейших времен имущественный налог был известен и даже рассматривался когда-то как один из самых справедливых налогов. Налог на имущество был главным источником поступления в казну федерального правительства Канады и в США. Стремились всегда облагать имущество налогом в согласовании с его стоимостью. Движимое и недвижимое имущество облагалось налогом. Сейчас примерно в 130 странах есть налог на имущество.

При внедрении налога на имущество в Российской федерации преследовались следующие цели:

1) стимулировать эффективное и действенное использование имущества, пребывавшего на балансе организации;

2) создать у организаций интерес в реализации неиспользуемого и излишнего имущества.

Рассматривая с точки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов, данный налог выполняет фискальную функцию, а с точки зрения финансов - стимулирующую и контрольную функцию.

В конце 70-х годов в нашей стране была попытка использовать эти платежи. Уже тогда была введена плата за нормируемые оборотные средства и основные производственные фонды. Данный платеж отличался от налога на имущество размером ставки, объектом налогообложения и источником платежа. При внедрении налога на имущество планировали получить не больше 7 млрд. руб., что соответствовало очень малому проценту от общих налоговых поступлений. Это рассчитывалось в согласовании с первоначальной ставкой равной 0,5 % балансовой стоимости имущества. В конце 1991 г. эта ставка очень сильно не подходила рыночным понятиям и лишь с 1992 г. начались систематические переоценки основных фондов. В следствии этого широкая налогооблагаемая база значительных поступлений в бюджет не давала.

Постепенно налог на имущество  совершенствовался. Налоговая база сужалась, а налоговая ставка повышалась вместе с переоценкой основных фондов. Это способствовало налогу на имущество стать источником доходов в бюджет субъектов Российской Федерации.

Система налогообложения, образовавшаяся почти во всех странах, различаются с нашей системой. Отличия заключаются как в разном формировании налогооблагаемой базы, но и в том, что земельный налог входит в состав зарубежных имущественных налогов.

Земельный налог в Российской Федерации является ресурсным платежам рентного характера.

С 1 января 1992 года был введен в действие налог на имущество юридических лиц на основании Закона "О налоге на имущество предприятий" .

В соответствии предоставленного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", показывающая порядок расчета, а также оплаты налога.

В России в конце ХХ века произошли большие изменения в системе налогообложения организаций. Первая часть Налогового кодекса Российской Федерации была принята в 1998 году, а вторая - в 2000 году.

С 1 января 2004 года вступила в действие глава 30 НК РФ, которая непосредственно регулирует вопросы имущественного налогообложения предприятий.

В согласовании с ее нормами, налог на имущество предприятий устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате с момента вступления в действие на территории соответственного субъекта Российской Федерации.

1.2 Плательщики и объект налога на имущество организаций

Налог на имущество предприятий - это прямой региональный налог. Этот налог вносится в бюджет в первоочередном и обязательном порядке и является финансовым результатом хозяйственной деятельности организации. Даже если  предприятие в данный момент времени терпит убыток, это от уплаты налога не освобождает его [1].

Налог должен быть уплачен на всей территории России, а также региональным законом о налоге он должен быть введен в каждом субъекте Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации в каждом субъекте Федерации налог на имущество должен быть введен соответственным законом о налоге, так как этот налог является региональным.

В главе 30 НК РФ определены элементы налога на имущество предприятий.

Плательщиками этого налога являются не только российские предприятия, но и иностранные, которые осуществляют через постоянные представительства свою деятельность в России, либо имеют недвижимое имущество в своей собственности на территории России, в экономической зоне Российской Федерации и на континентальном шельфе Российской Федерации.

В соответствии со ст. 373 п.1 пп.1 НК РФ плательщиками данного налога не признаются предприятия, которые организуют Олимпийские и Параолимпийские игры, в отношении имущества, которое связано с организацией и проведением Олимпийских зимних игр и Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объектом налогообложения  является:

1) для российских предприятий - это движимое, недвижимое имущество (также имущество, переданное во временное пользование, владение, доверительное управление или распоряжение, внесенное в совместную деятельность), которое учитывается на балансе предприятия как  объекты основных средств.

2) для иностранных предприятий – это движимое, недвижимое имущество, которые также относятся к объектам основных средств.

3) для иностранных предприятий, которые не ведут свою деятельность через постоянные представительства в Российской Федерации, - это недвижимое имущество в России, которое принадлежит им на праве собственности.

Объектами налогообложения не являются:

1) земельные участки и  другие объекты природопользования (например, водные объекты и иные природные ресурсы).

2) имущество, которое принадлежит  организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (либо) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом является календарный год. Первый квартал, полугодие и девять месяцев являются отчетным периодом. Законодательный орган субъекта Российской Федерации имеет право не устанавливать отчетные периоды[2].

Некоторые организации имеют  льготы по налогу на имущество.

При заполнении налоговой  декларации предприятия, имеющие льготы по налогу на имущество, должны отразить стоимость необлагаемого имущества.

Освобождаются от налогообложения:

1. предприиятия и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, применяемого для воплощения функций возложенных на них;
2. религиозные организации - в отношении имущества, применяемого ими для осуществления религиозной деятельности;
3. общероссийские общественные организации инвалидов (включая союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители, - в отношении имущества, применяемого ими для осуществления их уставной деятельности;

а) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

б) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
5. организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
6. организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;
7. организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
8. организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;
9. организации - в отношении космических объектов;
10. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
11. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;
12. имущество государственных научных центров;
13. организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;
14. организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Таким образом, ряд федеральных  льгот отменен, региональным законодателям  дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников.

2 Экономическая сущность и расчет налога на имущество

2.1 Налоговая база, ставки по налогу на имущество

База налогообложения имущества рассматривается как среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения.

 Определяя базу налогообложения российских и зарубежных предприятий, которые осуществляют свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, имущество нужно учитывать по стоимости остаточной, согласованной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, который утвержден в учетной политике предприятия. Другими словами, база налогообложения равна разнице между первоначальной ценой основного средства и суммой амортизации, которая будет начислена.

 Если для некоторых объектов основных средств начисление амортизации не учтено, то стоимость этих объектов для целей налогообложения равна разнице между первоначальной ценой и величиной износа, которая исчисляется по определенным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового периода для целей бухгалтерского учета.

Базой налогообложения недвижимого имущества зарубежных предприятий, которые не осуществляют свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, является стоимость инвентаризации указанных объектов по сведениям органов технической инвентаризации.

 Уполномоченные органы и специализированные предприятия, исполняющие учет и техническую инвентаризацию объектов недвижимого имущества, должны по местонахождению данных объектов оповещать налоговому органу сведения об инвентаризационной стоимости каждого объекта, который находится на территории соответственного субъекта Российской Федерации, на протяжении 10 дней со дня оценки или переоценки данных объектов.

В отношении объектов недвижимого  имущества зарубежных предприятий, указанных ранее, налоговая база будет равна инвентаризационной стоимости данного объекта по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом.

 База имущественного налогообложения по месту постановки на учет зарубежных предприятий, не исполняющих свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, рассчитывается исходя из стоимости следующего имущества:

1) стоимости имущества, которое находится на территории Российской Федерации;

 2) стоимости имущества, которое находится в территориальном море Российской Федерации (в исключительной экономической зоне Российской Федерации  либо на континентальном шельфе Российской Федерации).

База налогообложения уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию либо модернизацию вводимых, реконструируемых либо модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях РФ, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (кроме системы централизованной заправки самолетов, космодрома). Это положение не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года (пункт введен ФЗ от 27.11.2010 N 308-ФЗ, применяется до 1 января 2025 года).

Особенности определения  налоговой базы имущества организаций:

1) по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности) ;

2) по имуществу, переданному в доверительное управление, в паевой фонд, по концессионному соглашению;

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения[3].

2.2 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Налог и авансовые платежи  исчисляются плательщиком самостоятельно. Сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

1. имущества, облагаемого по местонахождению предприятия (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства зарубежного предприятия);
2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
3. каждого объекта недвижимого имущества, который находится вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства зарубежного предприятия;
4. имущества, облагаемого по разным ставкам.

Сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  одной четвертой произведения соответствующей  ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

Сумма налога исчисляется  по итогам налогового периода как  произведение соответствующей налоговой  ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Из этой суммы  вычитаются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные в течение налогового периода [4].

Сумма авансового платежа  по налогу в отношении объектов недвижимого  имущества зарубежных предприятий, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законодательный орган субъекта Российской Федерации при установлении налога имеет право предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, не являются налогоплательщиками налога на имущество, используемое по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога.

Указанные категории налогоплательщиков занимаются также и иными видами деятельности.

С предприятий, признанных плательщиками единого налога, налог на имущество организаций не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога. Однако, в этом случае предприятия обязаны вести раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Имущество, используемое для  ведения иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на имущество  в общеустановленном порядке. Если налогоплательщик, используя имущество  в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основании свидетельства  об уплате единого налога, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то указанное  имущество подлежит обложению налогом  на имущество в части, пропорциональной сумме выручки от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в  общей сумме своей выручки.

Если организация, переведенная на уплату налога на вмененный доход, не осуществляет иные виды деятельности, но имеет на балансе имущество, которое  не участвовало в расчете налога на вмененный доход и (или) которое опечатано, такое имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основании свидетельства  об уплате единого налога, до окончания  соответствующего квартала плательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Уплата налога на имущество  организациям, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога. При этом субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему, исчисление налога на имущество и представление  налоговой декларации по этому налогу не производятся [5].

Учет расчетов предприятий с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисленные суммы налога на имущество в бюджет отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Налог и авансовые платежи  уплачиваются в порядке и сроки, установленные законами субъектов  РФ.

В течение налогового периода  налогоплательщики уплачивают авансовые  платежи по налогу, если законом  субъекта Российской Федерации не предусмотрено  иное. По истечении налогового периода  налогоплательщики уплачивают сумму  налога.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи  по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации.

По недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы  газоснабжения, налог перечисляется  в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации  через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого  имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранной  организации, не относящихся к ее деятельности в РФ через постоянные представительства, налог и авансовые  платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта  недвижимого имущества.

Организация, в состав которой  входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения.

Организация, учитывающая  на балансе объекты недвижимого  имущества, находящиеся вне местонахождения  организации или ее обособленного  подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В отношении имущества, имеющего местонахождение  в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации  и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый  орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного  представительства иностранной организации).

Плательщики представляют налоговые  расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта следующего года.

Существуют особенности  проведения налоговыми органами проверок уплаты налога на имущество. В соответствии с п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения, территории, а также проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Порядок выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставления фактического наличия  имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверки полноты  отражения в учете всех финансовых активов налогоплательщиков – юридических  лиц и индивидуальных предпринимателей при выездной налоговой проверке устанавливается Положением о порядке  проведения инвентаризации имущества  налогоплательщиков при налоговой проверке.