Содержание

     Введение…………………………………………………………………….3

     1. Теоретические аспекты налогов, взимаемых с организации…………5

     1.1. Сущность, формы и методы налогообложения ……………………..5

     1.2. Основные виды налогов………………………………………………9

     1.3. Сущность и оформление налоговой политики предприятия……..13

     1.4. Определение налоговой нагрузки  предприятия……………………15

     2. Анализ системы налогообложения предприятий……………………20

     2.1. Анализ механизма исчисления  и уплаты основных налогов  с предприятий и организаций на примере ОАО «КЭНЗ» и ООО «Фрегат»….20

     2.2. Сравнительный анализ налоговой  нагрузки на предприятиях различных  форм собственности и сфер деятельности на примере ОАО «КЭНЗ» и ООО «Фрегат»………………………………………………………25

     3. Проблемы и перспективы оптимизации  системы налогообложения предприятия…………………………………………….………………………..31

     3.1. Проблемы оптимизации системы  налогообложения предприятия.31

     3.2.Методы оптимизации налогов……………………………………….34

     Заключение………………………………………………………………..37

     Список используемой литературы………………………………………38 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение

     Актуальность  темы курсовой работы заключается в том, что сегодня каждая организация, независимо от вида деятельности и формы собственности, сталкивается с необходимостью платить налоги, что при неграмотном подходе и системных ошибках оборачивается лишними затратами и проблемами с законом. Поэтому необходимо проводить оптимизацию налогообложения предприятия, что сделает доходы максимальными, а налоги минимальными, не вступая в противоречие с законодательством.

     Налогоплательщики являющиеся юридическими лицами обязаны:

     - уплачивать законно установленные  налоги;

     - встать на учет в налоговые  органы;

     - вести в установленном порядке  учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

     - представлять в налоговый орган  по месту учета в установленном  порядке налоговые декларации  по тем налогам, которые они  обязаны уплачивать, а также бухгалтерскую  отчетность в соответствии с  Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

     - представлять налоговым органам  и их должностным лицам в  определенных случаях документы,  необходимые для исчисления и  уплаты налогов;

     - выполнять законные требования  налогового органа об устранении  выявленных нарушений законодательства  о налогах и сборах, а также  не препятствовать законной деятельности  должностных лиц налоговых органов  при исполнении ими своих служебных  обязанностей;

     - предоставлять налоговому органу  необходимую информацию и документы  в случаях и порядке, предусмотренных  Налоговым кодексом РФ;

     - в течение четырех лет обеспечивать  сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные предприятием доходы и расходы;

     - нести иные обязанности, предусмотренные  законодательством. 

     Целью данной курсовой работы является рассмотрение системы налогообложения предприятии, и выбора способов ее оптимизации.

     Для реализации данной цели необходимо решить следующие задачи:

     1. Изучить теоретические основы налогообложения юридических лиц;

     2. Провести сравнительный анализ  налогообложения ОАО «КЭНЗ» и  ООО «Фрегат».

     3. Выработать пути оптимизации  налогообложения.

     Объектом  исследования в данной работе являются ОАО «КЭНЗ» и  ООО «Фрегат».

     Предметом исследования является действующая практика налогообложения предприятий и перспектив оптимизации системы налогообложения анализируемых предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теоретические аспекты   налогов, взимаемых  с организации

     1.1. Сущность, формы и  методы налогообложения

    В современном обществе налоги - это  основной источник доходов государства. Именно налоги лежат в основе доходной части федерального, региональных и местных бюджетов любой развитой страны. Кроме фискальной функции налоги используются в качестве инструмента экономического воздействия государства на структуру и динамику общественного воспроизводства, на направления социально-экономического развития. Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и граждан по ставкам, установленным в законном порядке. [15,С.120].

    Налогообложение организаций осуществляется в соответствии с частью первой и второй Налогового кодекса РФ, отдельными федеральными законами о налогах, устанавливающими порядок уплаты конкретных налогов, а также используются нормативные  документы ФНС РФ.

    В соответствии с действующим налоговым  законодательством в РФ классификацию  налогов взимаемых с организаций  можно представить в виде следующих  групп: прямые налоги и косвенные  налоги. Прямые налоги уплачивают непосредственно  налогоплательщики при получении  ими доходов (прибыли). Косвенные  налоги оплачиваются в конечном счете  потребителями товаров (работ, услуг).

    В соответствии с налоговым законодательством в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы. Федеральными являются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории РФ, региональными - обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, а муниципальными - обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

    Различают следующие формы налогообложения: общий, специальный режим налогообложения. В общую систему налогообложения организаций входят следующие налоги:

    - налог на добавленную стоимость;

    - акцизы;

    - налог на прибыль;

    - налог на имущество юридических лиц;

    - транспортный налог;

    - земельный налог;

    - ЕСН.

    К специальным налоговым режимам  относятся:

     - Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;

     - Система налогообложения в свободных экономических зонах;

     - Система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;

     - Система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции;

     - Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

     Метод налогообложения - это порядок применения налоговой ставки большему объекту налогообложения соответствует более высокие ставки, размер которой меняется в зависимости от роста налоговой базы, уровень налоговых ставок.

     Известны  четыре основных метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный.

     Метод равного налогообложения заключается в том, что все налогоплательщики уплачивают одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Налоговая ставка совпадает с налоговым окладом. Равное налогообложение было широко распространено в средневековье. В современных условиях оно используется редко. В Российской Федерации данный метод используется при построении некоторых местных налогов (сбор за уборку территорий, налог на содержание милиции и другие), когда величина налоговой ставки определяется кратно законодательно установленному минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

     Равное  налогообложение обеспечивает простоту исчисления и взимания налогов. Однако рассматриваемый метод считается несправедливым, так как он совершенно не учитывает платежеспособности налогоплательщиков. Налоги, построенные по равному методу, наиболее тяжелы для малоимущих и легки для лиц с большими доходами.

     Метод пропорционального налогообложения. Русский экономист начала XX в. Д. Боголепов так определяет метод пропорционального налогообложения: «Пропорциональным называется такой налог, в котором уплачивается одинаковая сумма с каждой квоты (единицы) обложения, например, по рублю с каждой сотни рублей». Налоговая ставка при пропорциональном методе может быть как в твердой, так и в долевой форме.

     Суть  метода заключается в том, что величина ставки одинакова для всех плательщиков. Однако уплачиваемый налоговый оклад будет различным. Его величина зависит от размера объекта обложения. Чем больше величина объекта (дохода или имущества), тем при равной ставке больше сумма налогового обязательства. Метод пропорционального налогообложения считается более справедливым, так как он учитывает платежеспособность налогоплательщиков. Однако и при пропорциональном методе налоговое бремя ослабляется по мере роста дохода плательщика. Пропорциональный метод налогообложения получил широкое распространение в эпоху Великой французской революции. В настоящее время по пропорциональному методу построено подавляющее большинство налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на имущество предприятий и др.).

     Метод прогрессивного налогообложения. «Прогрессивным называется налог, в котором с увеличением квоты увеличивается и ставка налога. Например, с сотни рублей взимается один рубль, а с двухсот рублей - уже не два, а три и более и т. д.». При прогрессивном налогообложении плательщики могут платить налоги по разным ставкам. Величина ставки зависит от размера дохода или имущества. Чем больше доход (имущество), тем выше ставка налога и больше сумма налогового оклада.

     Теории  прогрессивных налогов получили развитие во второй половине XIX в. под  влиянием экономического развития и  борьбы рабочего класса. Широко использовалось прогрессивное налогообложение и в эпоху Великой французской революции.

     В настоящее время используются три формы прогрессии: простая поразрядная, относительная поразрядная, сложная.

     При простой поразрядной прогрессии доходы делятся на разряды (классы). Для каждого разряда указывается «вилка» доходов (минимальная и максимальная величина дохода) и твердая сумма налогового.

     Для простой поразрядной прогрессии характерен резкий скачок суммы налога при переходе в следующий разряд, что ведет к несправедливости. Получатель дохода в 999 руб. заплатит налог в сумме 1 руб., а получатель дохода 1001 руб. заплатит уже 10 руб. Получается, что при росте дохода на 2 руб. налог увеличивается в 10 раз.

     Относительная поразрядная прогрессия построена  следующим образом. Облагаемая налогом  база также делится на разряды. Каждому разряду присваивается своя ставка налога (в денежной или процентной форме).

     Сложная прогрессия на сегодняшний день считается  наиболее полно удовлетворяющей  требованию справедливости в налогообложении физических лиц. При сложной прогрессии возросшая налоговая ставка применяется не ко всей налогооблагаемой базе, а лишь к той ее части, которая превышает предыдущий разряд.

     Прогрессия  в налогообложении может носить не только явную, но и скрытую форму. Фактическая прогрессия может достигаться  посредством установления неодинаковых сумм вычетов из облагаемого дохода (для низких доходов устанавливают более высокие суммы вычетов, чем для высоких доходов).

     Метод регрессивного налогообложения  заключается в том, что для  более высоких доходов устанавливаются пониженные ставки налога. В явном виде регрессивное налогообложение сегодня не применяется. Однако регрессия налогообложения может носить скрытый характер. Скрытая форма регрессии присуща косвенным налогам. Именно по этой причине косвенное налогообложение признается несправедливым.

     1.2. Основные виды налогов

     В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

     1. Федеральные налоги и сборы  (обязательны к уплате на всей  территории РФ):

     - НДС, акцизы, налог на прибыль организаций;

     - налог на доходы физических лиц;

     - государственная пошлина;

     - водный налог, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами;

     - налог на добычу полезных ископаемых;

     - федеральные лицензионные сборы.

     Федеральные налоги представляют собой обязательные платежи, которые устанавливаются  высшим органом законодательной  власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов  зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным  бюджетом и бюджетами субъектов  Федерации.

     Большинство федеральных налогов являются регулирующими. Между федеральным и региональными  бюджетами распределяются: НДС, налог  на прибыль организаций, акцизы, НДФЛ, платежи за пользование природными ресурсами.

     2. Региональные налоги и сборы (устанавливаются законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях субъектов):

     - налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);

     - транспортный налог;

     - налог на игорный бизнес.

     Поступления от налогов субъектов либо зачисляются  в бюджет субъекта, либо распределяются между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

     3. Местные налоги и сборы (устанавливаются актами представительных органов местного самоуправления):

     - земельный налог;

     - налог на имущество физических лиц;

     - местные лицензионные сборы.

     Местные налоги – это обязательные платежи  физических и юридических лиц, поступающие  в местные бюджеты. Характерными чертами местных налогов являются их регрессивность и множественность. Перечень местных налогов и сборов устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

     Кроме этих налогов предусмотрены специальные налоговые режимы:

     - единый налог при применении упрощенной системы налогообложения;

     - единый налог на вмененный доход;

     - единый сельскохозяйственный налог.

     Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу налоговой базы с учетом налоговых льгот. Налоговые ставки и порядок их применения устанавливаются  применительно к каждому налогу (сбору).

     Ставка  НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2010 году:

     Ставка  НДС - 18%. Применяется чаще всего

     Ставка  НДС на отдельные группы товаров - 10%

     Ставка  НДС - 0%, в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ.

     В определенных случаях применяются  так называемые расчетные ставки6

     Производная от ставки НДС 10% - рассчитывается как (10 / (100+10) ) * 100%

     Производная от НДС 18% - рассчитывается как (18 / (100 + 18) ) * 100%

     Указанные ставки НДС действуют с 01 января 2009 года.

     Ставка налога на прибыль в 2010 году равна:

     С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%. Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

     Ставки  налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%

     Размер  налоговой ставки налога на прибыль  по доходам, полученным в виде дивидендов - 0%, 9%, 15%

     Размер  ставки налога на прибыль для иностранных  организаций, на доходы не связанные  с деятельностью в РФ через  постоянные представительства - 10%, 20%

     Ставка  налога на прибыль для ЦБ РФ 0%

     Ставка  налога на доходы физических лиц в 2010 году.

     Основная  ставка НДФЛ в 2010 году - 13%.

     Применяется для любых доходов, за исключением  тех для которых установлены  специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%

     Ставка  НДФЛ 35% применяется для:

     А) доходов от стоимости выигрышей  и призов, в части превышающих  установленные размеры

     Б) доходы от процентов по вкладам в  банках, в части превышающих установленные размеры

     В) суммы экономии на процентах при  получении налогоплательщиками  заемных (кредитных) средств, в части  превышения установленных размеров.

     Ставкой НДФЛ 30% облагаются:

     доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций

     Ставка  НДФЛ 15% действует в отношении:

     доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, в виде дивидендов от долевого участия  в деятельности российских организаций 

     Ставка  НДФЛ 9% применяется для:

     А) доходов от долевого участия в  деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ

     Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным  до 1 января 2007 года, а также по доходам  учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных  сертификатов участия, выданных управляющим  ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

     Ставки  налогов в 2010 году при применении специальных налоговых режимов:

     Ставка  ЕСХН в 2010 году (единого сельскохозяйственного  налога) - 6%

     Ставка  ЕНВД в 2010 году (единый налог на вмененный  доход) - 15% от вмененного дохода

     Ставка  УСНО в 2010 году с объектом обложения  доходы (упрощенная система налогообложения) - 6%

     Ставка  УСНО в 2010 году с объектом обложения  доходы минус расходы - 15%

     Однако  законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в  размерах от 5 до 15%

     1.3. Сущность и оформление налоговой политики предприятия

     Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области налогового регулирования  осуществляемых государством. Является ключевым звеном экономической политики и представляет собой инструмент регламентирования макроэкономических пропорций.

     Поведение хозяйствующего субъекта определяет главная  цель предпринимательской деятельности - увеличение совокупного дохода. Наряду с развитием производства, совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования предприятия стремятся увеличить  доход за счет облегчения налоговой  нагрузки, изыскания рациональных и  законных способов снижения налоговых  платежей. Такая задача решается по следующим направлениям:

     1. Выбор видов деятельности, которые  обеспечат приемлемую величину  налоговой нагрузки на предприятие.

     2. Определение оптимальных с точки  зрения хозяйствующего субъекта  способов и сроков уплаты налогов,  сборов и других налоговых  платежей.

     3. Выбор направлений распределения  и использования прибыли, осуществления  инвестирования финансовых ресурсов, которые позволят иметь благоприятные  для предприятия налоговые последствия[17,С.56].

     Целенаправленная  налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие  сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться  в существующих законных способах снижения налоговых выплат. Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

     Налоговое планирование в общем смысле представляет собой реализацию налогоплательщиком права использования всех возможных средств для уменьшения возложенного на него государством налогового бремени, основывающуюся на принципах законности, оперативности и оптимальности. Соблюдение этих принципов предопределяет характер и содержание предпринимательской деятельности, создает предпосылки для эффективной работы предприятия и уменьшает возможность возникновения ответственности за налоговые правонарушения.

     Принцип законности выделяется в качестве основополагающего. Имеется в виду неукоснительное  и строгое соблюдение требований налогового законодательства при определении  налоговых обязательств предприятия, исчислении и уплате налогов. В связи  с принятием и введением в  действие части первой Налогового кодекса, ответственность за налоговые правонарушения рассматривается как самостоятельный  вид юридической ответственности. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о  налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое  Налоговым кодексом установлена  ответственность. За нарушение законодательства о налогах и сборах должностные  лица могут нести налоговую, административную или уголовную ответственность.

     Принцип оперативности налогового планирования заключается в том, что разработанная  предприятием налоговая политика должна оперативно корректироваться с учетом всех изменений в действующей  системе налогообложения. При этом могут корректироваться не только основные направления налоговой политики, но и виды хозяйственных операций, а также направления всей хозяйственной  деятельности.

     Особенности российской политической и экономической  системы - ее нестабильность, непредсказуемость, противоречивость принимаемых органами государственной власти законов  и решений, в том числе и  в сфере налогообложения. Поэтому  предприятиям необходимо учитывать  такой вероятный фактор, как налоговые  риски. Налоговые риски могут  быть связаны с изменениями в  налоговой политике, введением новых  видов налогов и сборов, изменением налоговых ставок и штрафных санкций, отменой налоговых льгот.

     Предприятия, исходя из принципа оперативности налогового планирования, должны учитывать возможные  не только внешние изменения, но и  внутренние, которые могут коренным образом повлиять на его налоговую  политику.

     Сущность  принципа оптимальности налогового планирования в том, что использование  механизмов, уменьшающих размеры  налоговых обязательств, не должно приводить к ущербу интересам  собственников предприятия и  стратегическим целям развития. Один из главных вопросов налогового планирования - поддержание оптимального соотношения между налоговыми платежами и той частью прибыли, которая остается в распоряжении предприятия для осуществления инвестирования и обеспечения финансовой устойчивости.

     Таким образом, налоговое планирование является важнейшей составной частью налоговой  политики предприятия.

     1.4. Определение налоговой нагрузки предприятия

    Налоговое планирование - это допустимые законом  средства, приемы и способы для  максимального сокращения налоговых  обязательств, планирование финансово - хозяйственной деятельности организации  с целью минимизации налоговых  платежей[3,C.33].

    Под налоговым планированием так  же понимают выбор хозяйствующим  субъектом вариантов различных  правовых конструкций (системы налогообложения, вида договора, учетной политики и др.) с целью снижения налоговой нагрузки.

    Дистанция между существующей и критической  налоговой нагрузкой вынуждает  налогоплательщиков анализировать  действующую систему налогообложения. В этой связи под налоговым  планированием следует понимать способ выбора оптимального сочетания  инструментов, снижающих налоговую  нагрузку в рамках действующего налогового законодательства, учитывая существующие возможности в процессе управления налоговыми платежами.