Проблемы и перспективы применения специальных налоговых режимов в РФ

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

 
Понятие «специальные налоговые режимы»  занимает очень важное место в  курсе налогообложения. Налоговый  кодекс Российской Федерации рассматривает  возможность введения: всего существует четыре специальных налоговых режима. Для организаций или индивидуальных предпринимателей существует общий  режим налогообложения, но, если они  имеют право на изменение своего режима налогообложения, то, в зависимости  от особенностей деятельности, они  могут применять какой-либо специальный  налоговый режим.

В принципе эта тема достаточно изучена в литературе по налогообложению. Как существенной, не только для  самой налоговой системы, но, не в  последнюю очередь, для организаций  и индивидуальных предпринимателей, о ней уже очень много написано и раскрыто ее содержание, на мой  взгляд, достаточно полно и образно. Хотя конечно, специальные налоговые  режимы для неподготовленного человека могут оказаться совершенно непонятными  и сложными.

Налоговая система, которая  представляет собой совокупность действующих  налогов и сборов; принципов их установления, введения, отмены; организации  налогового контроля, налоговой ответственности  необходима для государства и  разных бюджетов. В налоговую систему  Российской Федерации входят федеральные, установленные федеральным собранием (налоговым кодексом РФ) – содержат 9 налогов; региональные, устанавливаемые  регионами – содержат 3 налога и  местные налоги, устанавливаемые  законодательством местных органов  власти – содержат 2 налога.

Организации и индивидуальные предприниматели платят налоги либо по общему режиму налогообложения, либо по одному из четырех специальному налоговому режиму. Согласно ст.18 НК РФ, специальные налоговые режимы устанавливаются  настоящим Кодексом и применяются  в случаях и порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, предусмотренных статьями 13 - 15 НК РФ. Эти специальные налоговые режимы – 1) упрощенная система налогообложения; 2) система налогообложении в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); 4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Если, например бухгалтерия  организации или индивидуальный предприниматель не будут знать  о существовании специальных  налоговых режимах, то они могут  упустить возможность уплачивать меньшее  количество налогов и тратить  меньше денег на их уплату, даже будучи, отличным специалистом в этой области, все равно необходимо продолжать их изучать (и вообще Налоговый кодекс РФ), так как очень часто в  нем происходят изменения, принимаются  федеральные законы, в которых  идет речь о принятии, ликвидации или  изменении каких-нибудь налогов, в  связи с тем, что НК РФ все еще  меняется в соответствии с международными стандартами.

Цель написания данной курсовой работы – сделать сравнительную  характеристику специальных налоговых  режимов, оценить их достоинства  и недостатки.

1. МЕСТО И РОЛЬ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ

1.1. СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ И ПРИНЦИПЫ НАЛОГОБЛОЖЕНИЯ. ПОНЯТИЕ НАЛОГА И СБОРА.

     Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику – экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово - кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная система  охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства – бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической оборонной и других функций государства. Важной «кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы  являются налоги.

Налоги возникли вместе с  товарным производством, разделение общества на классы и появление государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - справедливо подчёркивал К. Маркс . В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для  содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья, и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в пользу общества определённой части стоимости  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса и составляет сущность налога, и, следовательно, налоговой системы в целом. Взносы осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• работники, своим трудом, создающие материальные и нематериальные блага и получающие определённый доход;

• хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие  в сфере предпринимательства.

За счёт налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются  финансовые ресурсы государства. Экономическое  содержание налогов выражается, таким  образом, взаимоотношениями хозяйствующих  субъектов и граждан, с оной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных  финансов.

     Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, отражающая их сущность как особого централизованного звена распределительных отношений.

Первой и наиболее последовательно  реализуемой функцией налогов выступает  фискальная (бюджетная) функция.

Формирование доходной части  государственного бюджета на основе стабильного и централизованного  взимания налогов превращает само государство  в крупнейшего экономического субъекта.

Посредством фискальной функции  реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций (военно-оборонительных, социальных, природоохранных и др.).

Другая функция налогов  как экономической категории  состоит в том, что появляется возможность количественного отражения  налоговых поступлений и их сопоставления  с потребностями государства  в финансовых ресурсах. Благодаря  контрольной функции оценивается  эффективность каждого налогового канала и налогового "пресса" в  целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему  и бюджетную политику. Контрольная  функция налогово-финансовых отношений  проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким  образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность  налогово-финансовых отношений и  бюджетной политики.

Осуществление контрольной  функции налогов, ее полнота и  глубина в известной мере зависят  от налоговой дисциплины. Суть ее в  том, чтобы налогоплательщики (юридические  и физические лица) своевременно и  в полном объеме уплачивали установленные  законодательством налоги. 

     А. Смит в своём классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определённость и удобность. Подданные государства, отмечал его российский последователь Н.И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика . Со временем это перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращён в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

Перечисленные принципы налогообложения  учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям.

Законодательством установлено, что объектами налогообложения  являются:

• прибыль (доход);

• стоимость определённых товаров;

• добавленная стоимость  продукции, работ, услуг;

• имущество юридических  и физических лиц;

• передача имущества (дарение, наследование);

• операции с ценными  бумагами;

• отдельные виды деятельности;

• другие объекты, установленные  законом.

Один и тот же объект облагается налогом данного вида только один раз за установленный  период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год).

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических  лиц (коммерческих и некоммерческих), численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования  юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

По данным Госналогслужбы РФ на 1 января 1997 г. в России зарегистрировано более 2625 тыс. налогоплательщиков –  юридических лиц, из которых две  трети (66,4) действующие предприятия, а остальные – «неживые» налогоплательщики (не представляют отчётность, не платят налоги, находятся в розыске).

Налоговая система РФ предоставлена  совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в  установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц  на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему РФ. Кроме того, существует государственные внебюджетные фонды , доходная часть которых формируется  за счёт целевых отчислений. Источником этих отчислений также является произведённый  ВВП, за счёт которого на стадии образования  первичных доходов формируется  соответствующая часть платежей во внебюджетные фонды социального  назначения по тарифам страховых  взносов, привязанных к оплате труда  и включаемых в себестоимость  продукции.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлено понятие налога и сбора. 
Налогом называют обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, что взимается с физического лица или организации в форме отчуждения финансовых средств, что принадлежат им на праве оперативного управления, хозяйственного ведения или собственности с целью финансового обеспечения работы государства и муниципальных образований. 
 
Сбором называют обязательный взнос, что взимается с физического лица или организации, уплата которого считается условием совершения юридически значимых действий государственных органов и местного самоуправления в отношении плательщиков сборов, включая и предоставление прав или выдачу лицензий (разрешений). 
 
При установлении любого налога или платежа должны определяться налогоплательщики, плательщики сборов,  а  также элементы налогообложения: 
• объект налогообложения; 
• налоговая ставка; 
• налоговый период; 
• налоговая база; 
• порядок исчисления    платежа; 
• порядок и сроки уплаты.

 
Также могут быть предусмотрены  всевозможные налоговые льготы и  возникновение оснований для  их применения налогоплательщиком. 
 
Объектами налогообложения считаются реализация товаров, предоставление услуг, выполнение работ, прибыль, доход, имущество, расход или другое обстоятельство, что имеет количественную, физическую и стоимостную характеристики, с наличием которых связано возникновение обязанности по уплате налога налогоплательщиками. 
 
Налоговой ставкой называют величину налога на единицу обложения. Если налоговая ставка выражается в процентах, ее называют налоговой квотой. 
 
Налоговая база – это система объектов налогообложения на территории Российской Федерации: денежная единица дохода, единица измерения товара и земельной площади. 
 
Налоговый период – период времени, что применяют к отдельным налогам. Может составлять календарный год, квартал, месяц или другой период. 

1.2 ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

Налоговая система РФ включает следующие элементы: 
Взаимосогласованная совокупность налогов, сборов и платежей, используемых в той или иной стране для финансирования государственного бюджета и внебюджетных фондов;  
 
Система законов, указов и подзаконных актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты в бюджет различных налогов, сборов и иных налоговых платежей. 
 
В зависимости от характера государственного устройства налоговая система может включать федеральные (центральные) налоги, налоги административно-территориальных образований (или налоги субъектов Федерации) и местные налоги и сборы. Как правило, в рамках второй и третьей категорий налогов выделяются налоги, носящие обязательный характер, и налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти. 
 
Налоги административно-территориальных образований и местные налоги и сборы зачисляются в соответствующие бюджеты, а из числа федеральных налогов могут выдаваться те, которые распределяются между бюджетами различных уровней для балансирования бюджетной системы и дотирования местных бюджетов (группа регулирующих налогов). 
 
Налоговая система РФ состоит из трех групп налогов: федеральные налоги; региональные налоги (налоги республик в составе РФ, налоги краев, областей, автономной области, автономных округов) и местные налоги и сборы. 
 
К федеральным налогам РФ в настоящее пора относятся: налог на добавленную цена(у) (НДС), акцизы на отдельные виды и группы товаров, налог на действия с ценными бумагами, таможенная пошлина, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, подоходный налог (налог на прибыль) предприятий, подоходный налог с физических лиц, налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налог на покупку валюты. 
 
К республиканским налогам относятся налог на имущество предприятий, лесной барыш, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц. К местным налогам и сборам относятся налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, составляющие группу общеобязательных налогов, а также целый ряд других налогов и сборов (курортный сбор, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, налог на содержание жилого фонда и объектов социальной сферы и ряд других налогов и др.).

   1.3. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

Специальный налоговый режим - особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определённого  периода времени, применяемый в  случаях и в порядке, установленных  Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.

Современное налоговое законодательство предусматривает  четыре специальных налоговых режима.

1. Система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный  налог), регулируется главой 26 НК  РФ.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного  налога  признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого  сельскохозяйственного налога, освобождаются  от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество  организаций, единого социального  налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками  единого сельскохозяйственного  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость. [16, c. 152]

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том  числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких  организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не менее 70 процентов.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного  налога:

1) организации,  имеющие филиалы и (или) представительства;

2) организации  и индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров;

3) организации  и индивидуальные предприниматели,  осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного  бизнеса;

4) бюджетные  учреждения

Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении  объекта налогообложения учитываются  следующие доходы: доходы от реализации и внереализационные доходы.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая  ставка устанавливается в размере 6 процентов. [17, c. 212]

2. Единый налог  на вменённый доход (ЕНВД) —  налог, вводимый законами субъектов  Российской Федерации.

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов, существенно  сокращает и упрощает контакты с  фискальными службами, подобные контакты наиболее затратны для малого бизнеса.

Список облагаемых налогом объектов ограничен Федеральным  законодательством:

- бытовые  и ветеринарные услуги;

- услуги ремонта,  техобслуживания, мойки и хранения  автотранспортных средств;

- автотранспортные  услуги;

- розничная  торговля;

- услуги общественного  питания;

- размещение  рекламы;

- услуги временного  размещения и проживания;

- передача  в аренду торговых мест. [11, c. 17]

Региональные  и местные власти могут вводить  ЕНВД по указанным объектам, с возможностью их уточнения.

Налоговая база за месяц определяется произведением  базовой доходности, значения физического  показателя и коэффициента-дефлятора (К1) задаваемых федеральным законодательством, а также коэффициента К2 учитывающего особенности ведения деятельности и с возможностью изменения субъектами РФ. На федеральном уровне К2 ограничен  пределами не менее 0,005 и не более 1, с возможностью налогоплательщиков скорректировать по периоду фактической  деятельности.

Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и составляет 15%.

Налоговым периодом установлен квартал.

Налог является значимым источником доходов местных  бюджетов потому, как полностью (за вычетом социальных налогов в  случае их оплаты) остаётся в муниципалитете.

Налог распределяется следующим образом:

Фиксированный взнос предпринимателя в пенсионный фонд и взнос на ОПС работников (не более половины ЕНВД)

- взнос за  предпринимателя (1818.60 р. в квартал  - 7274.4 в год), 2/3 — страховая часть, 1/3 — накопительная часть.

- взнос на  ОПС работников (ставка 14% от заработной  платы): 8% из 14% — страховая часть, 6% из 14% — накопительная часть,  оставшаяся сумма (не менее  половины ЕНВД), 90% в муниципальный  бюджет, 5% в ФСС, 4,5% в территориальный  фонд обязательного медицинского  страхования, 0,5% в федеральный ФОМС.

3. Система  налогообложения при выполнении  соглашений о разделе продукции  - особая система налогообложения,  специальный налоговый режим,  применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии  с Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции". Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности. Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Для применения к таким соглашениям данного  режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим требованиям:

- было заключено  после проведения аукциона на  предоставление права пользования  недрами на иных условиях, чем  раздел продукции в порядке  и на условиях, которые определены  п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания  аукциона несостоявшимся;

- при выполнении  соглашений, в которых применяется  порядок раздела продукции, установленный  п.2 ст. 8 ФЗ, доля государства составляет  не менее 32 % от общего количества  произведённой продукции;

- предусматривается  увеличение доли государства  в прибыльной продукции в случае  улучшения показателей инвестиционной  эффективности для инвестора  при выполнении соглашения. Показатели  инвестиционной эффективности устанавливаются  в соответствии с условиями  соглашения.[9, c. 96]

Отношения по налогообложению при данном режиме регулируются главой 26.4 Налогового кодекса  Российской Федерации. Глава была введена  в действие Федеральным законом  № 65-ФЗ, а вступила в силу 10 июня 2003 года.

Правовые  основы отношений, возникающих в  процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья  на территории Российской Федерации, а  также на континентальном шельфе и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на условиях соглашений о разделе продукции устанавливается Федеральным законом от 30.12.1995 г. № 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции".

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между зарубежной нефтяной компанией (подрядчиком) и  государственным предприятием (государственной  стороной), уполномочивающей подрядчика провести нефтяные поисково-разведочные  работы и эксплуатацию в пределах определённой области (контрактная  территория) в соответствии с условиями  соглашения.

Налогоплательщиком  и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор. Согласно абзацу 2 статьи 346.34 Налогового кодекса РФ инвестором признаётся юридическое  или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее  статуса юридического лица объединение  юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных  прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Налогоплательщик  и плательщик обязан:

- уплачивать  соответствующие налоги и сборы,  предусмотренные данным налоговым  режимом, а также иные налоги  и сборы, от уплаты которых  не освобождает данный налоговый  режим и которые обусловлены  иными нормативно-правовыми актами;

- предоставить  в налоговый орган соглашение  о разделе продукции;

- предоставить  в налоговый орган решение  об утверждении результатов аукциона  на предоставление права пользования  участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом от 21.02.1992 г. № 2395-1 "О недрах" и признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников. [14, c. 108]

Налогоплательщик  и плательщик сборов может возложить  свои обязанности на оператора, под  которым понимаются созданные инвестором для этих целей на территории Российской Федерации филиалы или юридические  лица либо привлекаемые инвестором для  этих целей юридические лица, а  также иностранные юридические  лица, осуществляющие свою деятельность на территории РФ.

Данный налоговый  режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, за исключением тех, которые предусмотрены  пунктом 7 статьи 346.35 НК, разделом произведённой  продукции в соответствии с условиями  соглашения. В частности налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются:

- от уплаты  региональных и местных налогов  (по решению соответствующего  законодательного (представительного)  органа государственной власти  или представительного органа  местного самоуправления);

- налога на  имущество организаций в отношении  основных средств, нематериальных  активов, запасов и затрат которые  находятся на балансе налогоплательщика  и используются исключительно  для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

- таможенных  пошлин;

- транспортного  налога (при условии использования  имущества и транспорта исключительно  для работ по соглашению). [36, c. 129]

Уплачиваемые  налоги и сборы. При выполнении соглашения, исходя из которого условия раздела  произведённой продукции обусловлены  пунктом 1 статьи 8 ФЗ "О соглашениях  о разделе продукции":

- НДС;

- налог на  прибыль организаций;

- единый социальный  налог;

- налог на  добычу полезных ископаемых;

- платёж за  пользование природными ресурсами;

- плата за  негативное воздействие на окружающую  среду;

- водный налог;

- государственная  пошлина;

- таможенные  пошлины;

- земельный  налог;

- акциз (за  исключением акциза на подакцизное  минеральное сырьё). [25, c. 63]

При выполнении соглашения, исходя из которого условия  раздела произведённой продукции  обусловлены пунктом 2 статьи 8 ФЗ "О  соглашениях о разделе продукции":

- единый социальный  налог;

- государственная  пошлина;

- таможенные  пошлины;

- налог на  добавленную стоимость;

- плата за  негативное воздействие на окружающую  среду.

Таким образом, по законодательству РФ предусмотрены  следующие специальные налоговые  режимы:

1) система  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей или Единый  сельскохозяйственный налог, регулируемый  главой 26 НК РФ. Налогоплательщиками  данного налога  являются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются: доходы от реализации и внереализационные доходы. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

2) Единый налог  на вменённый доход (ЕНВД), этот  заменяет уплату ряда налогов  и сборов, существенно сокращая  и упрощая контакты с фискальными  службами, подобные контакты наиболее  затратны для малого бизнеса.  Налогом облагаются следующие  услуги: бытовые и ветеринарные  услуги, услуги ремонта, техобслуживания,  мойки и хранения автотранспортных  средств; автотранспортные услуги; розничная торговля; услуги общественного  питания; размещение рекламы;  услуги временного размещения  и проживания; передача в аренду  торговых мест. Налоговая база  за месяц определяется произведением  базовой доходности,  коэффициента-дефлятора. Налоговая ставка задаётся налоговым кодексом и составляет 15%. Налоговым периодом установлен квартал.