Проблемы и перспективы развития акцизов в РФ

Содержание

Введение 3

Глава 1. Экономическая  сущность акцизов, значение и роль в  налоговой системе 6

1.1. Сущность акцизов  и их роль в налоговой системе 6

1.2. Механизм исчисления и взимания акцизов в РФ 14

Глава 2. . Анализ исчисления и уплаты налогов на предприятии 22

2.1. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «БелАЦИ» 22

2.2. Анализ уплаты  налогов на ОАО «БелАЦи» 31

Глава 3. Проблемы и  перспективы развития акцизов в  РФ 37

3.1. Проблемы исчисления  акцизов организации в РФ 37

3.2. Пути развития  механизма изъятия акцизов в  целях повышения доходной части  государственного бюджета 40

Заключение 49

Список используемой литературы 52

Приложения 54

Введение

Возникновение и развитие современной российской налоговой системы, создание нормативно-правовой основы ее функционирования, а также процесс активного разаития законодательной техники в сфере налогообложения, развивающийся в Российской Федерации в течение последних нескольких лет, вызывают необходимость комплексного научного анализа причин, сущности и последствий отдельных аспектов происходящих явлений.

Система косвенных налогов является составной частью налоговой системы, которая обеспечивает поступление значительной части финансовых ресурсов государства.

Акцизы — это форма косвенного налогообложения. С развитием товарно-денежных отношений акцизная форма налогообложения становится доминирующей, хотя в дальнейшем, по мере развития прямого подоходно-имущественного обложения, акцизы несколько сдали свои позиции. Однако и по сей день акцизы используются в налоговых системах практически всех стран и играют заметную роль в формировании финансовых ресурсов государства.

В России в течение более чем шестидесятилетнего периода акцизы не имели самостоятельного значения и были «закамуфлированы» под налог с оборота, будучи по существу его неотъемлемой составной частью. В 1992 г. в ходе проведения налоговой реформы в Российской Федерации акцизы вновь были «восстановлены в правах» и вошли в качестве самостоятельного налогового платежа в систему федеральных налогов. В новом Налоговом кодексе РФ акцизы также выступают важнейшим элементом системы федеральных налогов.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма налогообложения акцизами, а также анализ исчисления и уплаты акцизов на предприятии и на основании этого рассмотрение мероприятий по развитию механизма изъятия акцизов в целях повышения доходной части государственного бюджета.

Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

− изучить сущность акцизов  и их роль в налоговой системе;

− рассмотреть механизм исчисления и взимания акцизов в  РФ;

− дать организационно-экономическую  характеристику предприятия;

− проанализировать порядок  уплаты налогов на предприятии;

− рассмотреть проблемы исчисления акцизов организации  в РФ;

− предложить пути развития механизма изъятия акцизов в целях повышения доходной части государственного бюджета.

Объектом исследования курсовой работы является в ОАО «БелАЦИ».

Предметом курсовой работы выступает порядок исчисления и уплаты акцизов предприятия.

Теоретической основой исследования являлись труды ведущих российских ученых (Л.Ф. Катаева, О.Г. Лапина, Ю.М. Лермонтов, С.Г. Пепеляев, В.М. Пушкарева, И.В. Соколов, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др.).

Проблемы формирования налоговой  политики организаций рассмотрены  в работах О.Б. Веретенниковой, А.Ю. Казака, В.И. Майданик, Е.А. Приходько, В.А. Щербаковой.

Несмотря на значительное количество исследований, посвященных  процессу налогообложения добавленной  стоимости, ряд вопросов данной проблемы еще окончательно не решены.

При написании курсовой работы использовались следующие методы исследования: логические, статистические, аналитические  и экономико-математические. А также  использовалась методика финансового анализа: горизонтального, вертикального, трендового, факторного и коэффициентного.

Информационной базой  курсового исследования послужили законодательные и нормативные документы, финансовая отчетность анализируемого предприятия за период 2008 – 2010 годы, данные текущего учета.

Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.

Глава 1. Экономическая сущность акцизов, значение и роль в налоговой системе

1. Сущность акцизов  и их роль в налоговой системе

Акциз − косвенный федеральный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. При реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза не выделяется.

Акцизы определяет глава 22 (статьи 179-206) НК РФ.

Статья 181 определяет исчерпывающий  список подакцизных товаров. Законодатель выделяет 10 видов подакцизных товаров, которые можно сгруппировать  как:

− спиртосодержащая продукция;

− табачные изделия;

− автомобили;

− горюче-смазочные материалы.

Налоговая база и налоговая ставка определяются отдельно по каждому виду подакцизных товаров, налоговая ставка ежегодно индексируется.

Статья 182 НК РФ определяет объектом налогообложения следующие операции:

− реализация на территории РФ лицами произведённых ими подакцизных товаров;

− продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;

− передача на территории РФ лицами произведённых ими из предоставленного сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

− передача в структуре организации произведённых подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);

− передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;

− передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;

− передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;

− передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

− ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

− получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции

− получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Статья 183 определяет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые  от налогообложения).

− передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

− реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

− первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Перечисленные операции не подлежат налогообложению только при  ведении и наличии отдельного учета операций по производству и  реализации (передаче) таких подакцизных  товаров.

Не подлежит налогообложению  ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных  товаров, от которых произошел отказ  в пользу государства и которые  подлежат обращению в государственную  и (или) муниципальную собственность.

Структура доходов консолидированного бюджета Российской Федерации характеризуется  высокой долей косвенных налогов  — за последние семь лет она  не опускалась ниже 34 %, а доля акцизов  в общей сумме налоговых доходов  была выше 11 % .

Стабильность доходов  обуславливается высокой собираемостью  акцизов, а также введением их на товары, широко используемые либо во внешнеторговом, либо в потребительском  обороте внутри страны. Собираемость - как отношение суммы фактически поступивших в консолидированный  бюджет акцизов к сумме начисленных  — за последние семь лет не опускается ниже 74 %.

По данным МНС России около  четверти всех поступлений акцизов  в консолидированный бюджет РФ составляют акцизы на алкогольную продукцию (табл.1).

Основная их часть приходится на группу «спирт питьевой, водка и  ликероводочные изделия», доля которых  вместе со спиртом этиловым из пищевого сырья в общих налоговых поступлениях в консолидированный бюджет за последние 7 лет составляла не менее 1,8 %.

Таблица 1

Поступления акцизов в  федеральный бюджет, млн.руб.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в  консолидированный бюджет Российской Федерации в 2009г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, (без  учета единого социального налога) на сумму 6288,3 млрд. рублей, что на 20,9% меньше, чем за 2008 год. Из них 327,4 млрд.рублей приходится на акцизы по подакциозным товарам, производимым на территории Российской Федерации, что составило 9,96% от общего объема собранных налогов, сборов и  иных обязательных платежей. В декабре 2009г. поступления в консолидированный  бюджет составили 635,9 млрд. рублей и  увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 33,4% (табл.2).

Таблица 2

Поступление налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный  бюджет Российской Федерации по видам, млрд. рублей

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2009г. обеспечили поступления налога на доходы физических лиц - 26,5%, налога на прибыль  организаций - 20,1%, налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации - 18,7%, налога на добычу полезных ископаемых - 16,8%. На акцизы же приходится 5,2% от общего объема.

В 2009г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило  акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 327,4 млрд.рублей, что на 4,0% больше по сравнению с 2008 годом. Основную часть поступлений (85,4%) обеспечили акцизы на автомобильный  бензин, алкогольную продукцию с  объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин), табачную продукцию, дизельное топливо. При  этом доля поступлений по акцизам  на табачную продукцию и автомобильный  бензин увеличилась по сравнению  с 2008г. соответственно на 3,6 и 0,5 процентного  пункта, на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин) и акцизам на дизельное топливо - снизилась соответственно на 2,8 и 0,6 процентного пункта. В декабре 2009г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 29,9 млрд.рублей, что на 8,0% больше по сравнению с предыдущим месяцем (табл.3).

Таблица 3

Поступление акцизов по подакцизным  товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации

Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что доля акцизов в консолидированном  бюджете в челом и по всем видам  отдельно за последние 2 года увеличилась.

Таким образом, акцизы всегда имели львиную долю в совокупных налоговых поступлениях. Акцизы являются не только важнейшей строкой доходов  федерального бюджета, но это и эффективный  способ воздействия на цену определенных видов товаров. Изменяя акцизы государство  может воздействовать на уровень  потребления социально вредных  товаров или ограничить импорт определенного  товара. Так, особое место в системе  косвенного налогообложения занимают акцизы, взимаемые на таможне (особый порядок обложения ввозимых товаров, услуг в страны дальнего и ближнего зарубежья).

2. Механизм исчисления и взимания акцизов в РФ

Вторым критерием учета  платежеспособности плательщика акциза служат установленные НК РФ дифференцированные ставки акцизов, а также требования по маркировке продукции, действовавшие  до 1 января 2006 года.

В отношении подакцизных  товаров, для которых установлены  различные налоговые ставки, налоговая  база определяется применительно к  каждой налоговой ставке (пункт 1 статьи 190 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Если в составе  одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных  товаров присутствуют подакцизные  товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая  база определяется отдельно в отношении  каждой группы указанных товаров (пункт 3 статьи 191 НК РФ).

Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения) произведенных налогоплательщиком подакциозных товаров в зависимости  от установленных в отношении  этих товаров налоговых ставок определяется:

• как объем реализованных (переданных) подакциозных товаров в натуральном выражении – по подакциозным товаром, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
• как стоимость реализованных (переданных) подакциозных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст.40 НК РФ, без учета акциза и НДС, - по подакциозным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
• как стоимость переданных подакциозных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета акциза и налога на добавленную стоимость, - по подакциозным товаром, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Налоговая база по нефтепродуктам определяется как объем полученных (оприходованных) или переданных нефтепродуктов в натуральном выражении.

Налоговая база при реализации подакциозных товаров, в отношении  которых установлены адвалорные ставки, может увеличиваться (рис.1).

Рис.1. Схема увеличения налоговой базы при реализации подакциозных товаров

Исходя из изложенного, можно  выделить следующие ставки акцизов:

1. адвалорные (устанавливаемые в процентах к налоговой базе, которая представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета акциза и налога на добавленную стоимость или сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины).

Из всего перечня  товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, в настоящее время такие  ставки акциза применяются только к  ювелирным изделиям.

Исчисления акцизов  по таким ставкам осуществляется по формуле:

2. специфические (устанавливаемые в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла), например вина шампанские, игристые, газированные, шипучие — 10 руб. 50 коп. за 1 литр.

Акциз в отношении  товаров, облагаемых по специфической  ставке, рассчитывается по формуле:

3. комбинированные, то есть учитывающие и объем, и стоимость подакцизного товара, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Сумма акциза по ним исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров. Например, сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпускной цены.

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе при ввозе  на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  твердые (специфические) налоговые  ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной  в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ;

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  адвалорные (в процентах) налоговые  ставки, исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 НК РФ;

Сумма акциза по подакцизным  товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены  комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых  ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и  объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном  выражении и как соответствующая  адвалорной (в процентах) налоговой  ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Общая сумма акциза при  совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с гл.2 НК РФ объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с  пунктами 1 и 2 ст.194 НК РФ для каждого  вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с  настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Сумма акциза по подакцизным  товарам исчисляется по итогам каждого  налогового периода применительно  ко всем операциям по реализации подакцизных  товаров, дата реализации (передачи) которых  относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих  налоговую базу в соответствующем  налоговом периоде.

Сумма акциза при ввозе  на территорию Российской Федерации  нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым  ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого  вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 ст.194 НК РФ;

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, предусмотренного пунктом 1 статьи 190 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых  налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Федеральный закон от 28.11.2009 №282-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации» разработан и принят во исполнение Основных направлений  налоговой политики РФ на 2010 год  и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрены Правительством РФ 25 мая 2009 года). Данный закон предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010 – 2012 годы, а  также внесение ряда изменений, направленных на уточнение действующего порядка  налогообложения акцизами, с целью  повышения его эффективности. Кроме  того, указанным законом утверждается новый размер ставок транспортного  налога.

Рассмотрим подробнее, как  с 2010 года изменятся ставки на конкретные виды подакциозных товаров (прил.1).

Из прил. 1 видим, что ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января 2010 года увеличился с 27,7 руб. (за 1 л безводного этилового спирта) до 30,5 руб. (за 1 л безводного этилового спирта). По сравнению с 2008 г. эта ставка увеличилась на 10,1%. В 2011 и 2012 годах размер ставок также будет увеличиваться и составит соответственно 33,6 руб. и 37 руб. (за 1 л безводного этилового спирта), т.е. на 21,3% и 33,5% соответственно по сравнению с 2008г.

На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую  продукцию в металлической аэрозольной  упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза.

В отношении алкогольной  продукции с объемной долей этилового  спирта 9% в 2010 – 2012 годах ставки акцизов  будут увеличиваться примерно на 10% ежегодно, а по алкогольной продукции  с объемной долей этилового спирта до 9% - на 20% ежегодно.

Налоговые ставки по натуральным  винам и шампанским, игристым, газированным и шипучим винам в 2010 – 2012 годах  также будет ежегодно увеличиваться.

В отношении пива с нормативным (стандартизированным) содержанием  объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно с 2010 года ставка акциза повысится почти в три  раза, а по пиву с нормативным  содержанием объемной доли спирта этилового  свыше 8,6% - более чем в четыре раза (таб.3), и ежегодно эти ставки будут  индексироваться (возрастать).

В отношении автомобилей  легковых с мощностью двигателя  свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.), а также свыше 112, кВт (150 л.с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.) налоговые ставки в 2010 – 2012 годах будут повышаться примерно на 10% ежегодно.

Отдельного комментария  требуют изменения ставок акцизов  на подакциозные виды нефтепродуктов. Ставки акцизов на нефтепродукты  оставались без изменения с 2005 по 2009 год. Однако в связи с кризисными явлениями в экономике и снижением  доходов субъектов РФ возникла необходимость  индексировать и эти ставки акцизов.

Так, в 2010 году ставки устанавливаются  в следующих размерах:

• на автомобильный бензин с октановым числом до 80 – 2939 руб. за 1 т.;
• на автомобильный бензин с иными октановыми числами – 3992 руб. за 1 т.;
• на дизельное топливо – 1188 руб. за 1 т.

В 2010 году ставка акциза на моторные масла составляет 3246 руб. за 1т., а  в 2011-м – 3570,7 руб. и 2012-м – 3927,8 руб. за 1т, что на 10%, 21% и 33,1% соответственно больше по сравнению с 2008г.