Проблемы и перспективы развития аудита в Украине

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: Аудит

На тему

Проблемы и перспективы  развития аудита в Украине

СОДЕРЖАНИЕ

аудиторская деятельность

ВВЕДЕНИЕ

.ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ И СОВРЕМЕННОЕ  СОСТОЯНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ  В УКРАИНЕ

.1 Роль и правовые основы  осуществления аудиторской деятельности  в Украине

.2 Современное состояние и основные проблемы аудиторской деятельности в Украине

2. СПОСОБЫ УСТРАНЕНИЯ ПРОБЛЕМ АУДИТА И ДАЛЬНЕЙШИЕ ПЕРПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ В УКРАИНЕ

.1 Способы улучшения состояния аудиторской деятельности в Украине

.2 Перспективы развития аудиторской деятельности в Украине

ВЫВОД

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

Украина на сегодняшний день является неотъемлемой составляющей мирового экономического сообщества и постепенно приобретает все большее значение как деловой и политический партнер. Хотя национальные особенности построения учетной системы и осуществление  финансового контроля существуют, тем  не менее интеграционные экономические  процессы вызывают потребность в  гармонизации международных учетной  и аудиторской систем.

Одним из инструментов, который  помогает развивать экономические  отношения, в том числе международные, является аудит, поскольку он обеспечивает доверие к проверенной финансовой информации для ее пользователей  разных уровней.

Актуальность выбранной  темы заключается в незаконченности  формирования в Украине относительно целостной и устойчивой системы  внешнего аудита. Наличие законодательных  рамок и четких границ поведения  аудитора (в том числе и этического), к сожалению, еще не означает наличие  такого поведения в аудиторской  системе в целом и у конкретных аудиторов, в частности.

Цель данной работы заключается  в рассмотрении фактического состояния  аудита в Украине.

Обьект - аудитоская деятельность в Украине

Предмет - Особенности ведения  аудиторской деятедльности в  Украине.

Задачи :

- Рассмотреть характерные особенности аудиторской деятельности в Украине;

- Рассмотреть правовые основы ведения аудиторской деятельности в Украине;

- Проанализировать современное состояние аудита в Украине;

- Разработать предложения по усовершеннствованию аудита в Украине.

Данную проблему рассматривали  такие ученые как Алексеенко Д., Бондар В.П.,Ерофеева В.А., Пискунов В.А, Битюкова Т.А., Єременко Д.В.,Усач Б.Ф., Аксёнов С.В.,Дебелый А.А. и другие.

1. ОСНОВЫ ВЕДЕНИЯ И  СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ АУДИТОРСКОЙ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В УКРАИНЕ

.1 Роль и правовые основы  осуществления аудиторской деятельности  в Украине

Аудит - это проверка данных бухгалтерского учета и показателей  финансовой отчетности субъекта хозяйствования с целью получения независимого мнения аудитора о ее достоверности  во всех существенных аспектах и соответствия требованиям законов Украины, положениям (стандартам) бухгалтерского учета  или другим правилам (внутренним положениям субъекта хозяйствования) в соответствии с требованиями пользователей [1].

За сутью аудиторская  деятельность представляет собой:

организационное обеспечение  аудита;

методическое обеспечение  аудита;

собственно аудит, который  включает в себя практическое выполнение аудиторских проверок;

предоставление других аудиторских  услуг.

Формы аудиторских услуг:

аудиторских проверках (аудита);

связанные с ними экспертизы;

консультации по вопросов бухгалтерского учёта, отчётности, налогообложения, анализу финансово-хозяйственной  деятельности;

других видов экономико-правового  обеспечения предпринимательской  деятельности физических и юридических  лиц.

Сопутствующие аудиторские  услуги:

Обзорные (экспресс) проверки; заданием экспресс проверки финансовой отчётности является предоставление аудитору возможности определить негативные факты, которые приводят его к выводу, что информация, полученная на основании принятой учётной политики, неправдиво представляется.

Операционная проверка; Заданием операционной проверки является исследование информации по отдельным вопросам с  целью удовлетворения интересов  клиента. Получатели такого отчёта должны сложить собственный вывод по отдельным вопросам на основании  выполненных аудитором процедур проверки.

Компиляция (трансформация  бухгалтерского отчёта); заданием процедуры  трансформации бухгалтерской отчётности за другими бухгалтерскими стандартами  заключается в создании удобных  в использовании понятных таблиц и финансовой отчётности [4, c. 38]

Деятельность субъектов  в данной области права регулируется следующими нормативно - правовыми  актами:

Хозяйственный кодекс Украины  от 16.03.2001 № 436,(ст.362,363,365);

ЗУ от 26.01.1993 № 2939 “ О  государственной контрольно-ревизионной  службе в Украине”;

ЗУ от 22.04.1993 № 3125 “Об аудиторской  деятельности”;

ЗУ от 16.07.1999 № 996 “О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности в  Украине”;

ЗУ от 25.02.1994 № 4038 “О судебной экспертизе”;

ЗУ от 16.06.1992 № 2460 “Об объединении  граждан”;

приказ Минфина от 31.03.1999 № 87 (Минюст от 21.06.1999 № 399/3684 “Об утверждении  Положений (стандартов) бухгалтерского учета”;

решение АПУ от 31.05.2007 № 178/6 “Об утверждении Положения о  сертификации аудиторов”;

решение АПУ от 26.04.2007 № 176/7 “Об утверждении Порядка ведения  Реестра аудиторских фирм и аудиторов”;

решение АПУ от 27.01.2005 № 144/7 “Положение о региональных отделениях Аудиторской палаты Украины”. [19]

Фактически рынок аудита в Украине состоит из трёх независимых  частей: рынка обязательного аудита, рынка «международного» аудита и  рынка налогового аудита.

. Рынок обязательного  аудита.

Обязательный аудит. Согласно Закону Украины "Об аудиторской деятельности" проведение аудита является обязательным для:

) подтверждения достоверности  и полноты годового баланса  и отчетности коммерческих банков, фондов, бирж, компаний, предприятий,  кооперативов, обществ и других  хозяйствующих субъектов независимо  от формы собственности и вида  деятельности, чья отчетность подлежит  официальному разглашению, за  исключением учреждений и организаций,  полностью содержащихся за счет  государственного бюджета и не  занимающихся предпринимательской  деятельностью.

) проверки финансового  состояния учредителей коммерческих  банков, предприятий с иностранными  инвестициями, акционерных обществ,  холдинговых компаний, инвестиционных  фондов, доверительных обществ и  прочих финансовых посредников;

) эмитентов ценных бумаг;

) государственных предприятий  при сдаче в аренду целостных  имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и других изменениях  формы собственности;

) постановки вопроса о  признании неплатежеспособным или  банкротом.

Проведение аудита является обязательным также в других случаях, предусмотренных законами Украины. Субьекты обязательного аудита представлены в таблице 1.1 [16].

Таблица 1.1 Субъекты обязательного  аудита и получатели аудиторского заключения

. Рынок «международного»  аудита

Фактически это рынок  классического аудита, когда аудиторы подтверждают прозрачную финансовую отчетность, зачастую подготовленную по МСФО, для  материнских компаний с целью  дальнейшей консолидации, либо для  международных финансовых институтов, или в немногочисленных случаях - для западных фондовых рынков.

На этом рынке доминирует «большая четвёрка» и незначительная часть рынка «международного» аудита находится у аудиторских фирм - членов международных аудиторских  сетей (в Украине представлены все  аудиторские сети TOP-30). Национальные аудиторские фирмы на этом рынке  представлены слабо.

. Рынок «налогового» аудита.

При отсутствии цивилизованных инвесторов и фондового рынка, единственным вопросом, который интересует компании-заказчики  являются налоги.

По идее, «налоговый» аудит - это вообще не аудит; большинство  профессиональных аудиторских фирм услуги по налоговому аудиту квалифицируют  как аутсорсинг / ко-сорсинг внутреннего  аудита, согласованные процедуры  или консалтинговые услуги. На Западе «Tax Review» в большинстве случаев  проводят юридические фирмы, в «большой четвёрке» налогово-юридические  отделы.

Вот эта часть рынка  и попадает под понятие «украинский  аудит». Конечно, во время постановки задач заказчик зачастую ставит и  дополнительные вопросы перед аудитором, например, и соответствие финансовой отчетности ПСБУ, и соблюдение законодательства, «кадровый» аудит, однако как правило  эти вопросы второстепенны.

Тем не менее, не следует  считать, что «налоговый» аудит - это украинское изобретение. В таких  странах как Израиль или Кипр «налоговый» аудит является обязательным, результаты передаются в налоговые  органы, и аудиторские фирмы в  большинстве специализируются именно на таких аудиторских услугах.

Для предприятий подтверждение  отчетности независимым аудиторским  заключением, позволит занять более  выгодную позицию на рыке упростит взаимоотношения с налоговыми органами, таможней, банками, государственными учреждениями, а рекомендации аудиторов по результатам  проверки помогут Вам вести свой бизнес более безопасно и эффективно, оптимизировать учет и налогообложение.

.2 Современное состояние  и основные проблемы аудиторской  деятельности в Украине

Важная особенность ситуации в Украине заключается в том, что, в отличие от общемировой  практики, где более 60% доходов распределяются между компаниями “большой четверки” (Ernst&Young, Deloitte, PricewaterhouseCoopers, KPMG), львиная  доля украинского рынка принадлежит  именно национальным аудиторам. Хотя подобное положение вещей стало возможным  не в последнюю очередь в связи  с существованием законодательных  ограничений относительно возможности  сертификации на украинском рынке иностранных  аудиторских компаний среднего звена (их доля на рынке составляет лишь около 7%), все же утверждение позиций  национальных аудиторов - свидетельство  формирования среднего класса в стране [12].

Европейское законодательство требует внедрение европейской  системы контроля качества услуг, и  в этом нуждается рынок аудиторских  услуг в Украине. Сейчас актуально  скорее изучение и заимствование  опыта развитых стран мира и Европы, чем проведение абсолютно неэффективной  работы над собственными ошибками. Что, к сожалению, по сути, предлагает делать Аудиторская палата Украины (АПУ). Мир в основном уже отказался  от практики проведения контрольной  проверки качества по принципу peer review, когда аудиторы проверяют аудиторов. Более того, такой подход признан  не отвечающим европейской директиве  в отрасли аудита. В Украине  же членами АПУ зачастую являются действующие аудиторы, имеющие собственные  аудиторские компании.

Внедрение европейской системы  контроля качества позволит национальным аудиторам достойно конкурировать  с международными аудиторскими компаниями и более качественно предоставлять  профессиональные услуги.

Важной проблемой аудиторского рынка является и то, что нынешняя система сертификации несовершенна и сама по себе не может в необходимой  мере гарантировать качество подготовки аудитора, поэтому к выбору аудитора нельзя подходить формально, ориентируясь только на его сертификат. Непрозрачная система сертификации аудиторов  в какой-то мере препятствует также  приливу кадров в аудиторский  бизнес.

По оценкам BankNews в Украине  насчитывается около 8 тыс. сертифицированных  аудиторов и около 5 тыс. субъектов  аудиторской деятельности, которые  внесены в Реестр аудиторских  фирм и аудиторов. При этом в реестре  насчитывается около 1,5 тыс. компаний и 3,5 тыс. физических лиц аудиторов-предпринимателей. Совокупный объем рынка аудиторских  услуг в Украине оценивается  на уровне 250 млн. долл. в год или  около 31 тыс. долл. в расчете на одного сертифицированного аудитора. [banknews.com.ua Банковские новости]. Данные о рынке аудита в Украине представлены в таблице 2.1 [16]

Таблица 2.1 Данные о рынке аудита в Украине - 2010 г.

Первой проблемой является недостаточное количество методических разработок по аудиторского контроля, регулирующие деятельность аудиторов  Украины. Недостаточность приемов, методов влечет неточность аудиторского заключения на международном уровне.

Также проблемой является недостаточное количество квалифицированных  аудиторских кадров. Недостаточное  количество квалифицированных кадров влечет за собой не освоение рынка  аудиторских услуг.

Отсутствие методических рекомендаций по вопросам компьютеризации  аудита очень негативно влияет на скорость работы аудитора и на систематизацию данных о клиентах. Разработка программ по работе с аудиторской документацией  способствовать уменьшению загруженности  аудитора по документообороту, а также  позволит разработать компьютеризированную клиентскую базу, которая в случае необходимости сможет выдать информацию того или иного клиента.

Серьезную обеспокоенность  также вызывает качество работы большинства украинских аудиторских фирм. Этот вопрос поднимается не только пользователями аудиторских услуг и государственными органами, но и самими аудиторами, которые заинтересованы в стабильном развитии рынка аудиторских услуг, повышении престижа аудиторской профессии. Не квалифицированность аудиторов очень серьезная проблема, требующая быстрого виришування путем повышения контроля при получении сертификатов аудиторов и увеличения государственного контроля при проведении аудита. Повышать налоговое давление не является целесообразным, поскольку аудиторы платят немалую сумму при получении сертификата и их налоговая нагрузка является достаточно серьезным.

Для решения такого рода проблем аудиторские фирмы стараются  учитывать уровень профессиональной компетентности своих сотрудников  в виде квалификационных требований, предъявляемых к должностям, предусмотренных  структурой их управления. Поэтому  среди фирм, которые пользуются высоким  спросом на рынке аудиторских  услуг нет в штате неквалифицированных  работников и тех, которые не имеют  стажа в данной области.

Наряду с этим обязательными  условиями качественного проведения аудита является планирование и документирование этого процесса. Аудиторской палатой  Украины утверждены требования обязательности таких элементов организации  процесса аудита, аудиторские фирмы  неуклонно должны выполнять, чтобы  не остаться без сертификата на проведение работы. Наряду с этими недостатками аудит имеет и свои преимущества, которые годами работы аудиторов  совершенствуются и становятся нормой для каждой аудиторской фирмы  и аудитора-предпринимателя:

значительная экономия государственных  средств, расходуемых на содержание контрольно-ревизионного аппарата. Оплата аудиторских услуг происходит за счет клиента и не требует затрат со стороны государства;

поступление дополнительных средств в бюджет за счет уплаты аудиторскими фирмами (аудиторами-предпринимателями) налогов. Поскольку аудиторские  фирмы - это юридические лица, то они платят налоги в государство, тем самым увеличивая поступления  государственного бюджета;

независимость, конкурентная борьба, профессионализм аудиторов, что способствует повышению качества проверок. Конкурентность на украинском рынке аудиторских услуг является достаточно высокой и поэтому  нужно быть высококвалифицированным  специалистом, чтобы удовлетворят потребности  и условия заказчиков;

возможность выбора аудитора заказчиком. Это достаточно позитивное явление, поскольку аудитор не навязывается государством. Предприятие-заказчик может  опираться на советы других при выборе аудиторской фирмы, или же обращаться к аудитору, который работал на предприятии и полностью удовлетворил требования заказчика, то есть опираться  на собственный опыт.

Аудиторские услуги в Украине  развиваются быстрыми темпами, хотя и имеет проблемы в его применении. На решение проблем влиять увеличение конкурентов на рынке аудиторских  услуг, то есть количество аудиторов  увеличивается и поэтому нужно  иметь высокую осведомленность  в этой области, чтобы иметь постоянных клиентов, которые были бы довольны работой аудитора. Таким образом, вопрос о необходимости изменений  в аудите имеет исключительно  положительный характер [20].

2. СПОСОБЫ УСТРАНИЕНИЯ  ПРОБЛЕМ АУДИТА И ДАЛЬНЕЙШИЕ  ПЕРПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ В  УКРАИНЕ

.1 Способы улучшения состояния  аудиторской деятельности в Украине

Правильные выводы о деятельности предприятия можно сделать лишь при наличии достоверной финансовой отчетности, что предусматривает  проведение качественного и объективного аудита. Поэтому совершенствование  аудита финансовой отчетности является очень важным и актуальным наданный момент. Сегодня качество отечественного аудита вообще и аудита финансовой отчетности в частности вызывает у многих сетования: методика проверки остается несовершенной и не полностью  учитываетсовременное научное достояние, которое должно быть положено в основу развития аудиторской практики.Поэтому  в качестве путей совершенствования  аудита финансовой отчетности необходимо:

Совершенствовать процедуры  и технику аудита. Фактически все  независимые аудиторские проверки базируются на выборочных проверках, которые  дают возможность аудиторам заключать  за исследованиям лишь части операций и событий, осуществленных предприятием - клиентом. Детальный аудит нуждается  в экспертизе всех операций, свойственный ранней стадии развития аудита, но поскольку  предприятия росли в размерах, объем операций стал великоват для  сплошных проверок, чтобы быть рентабельным. Также в Законе Украи-ны «Об аудиторской  деятельности» [1] даже не вспоминается о порядке составление рабочих  документов аудитора и ведения аудиторского досье. В международных аудиторских  стандартах также нет положения  относительно ведения аудиторских  рабочих документов, а методика их составления зарубежными аудиторскими фирмами имеет конфиденциальный характер. Поэтому нужно разработать  совершенную методику составления  аудиторских рабочих документов. Использовать ЭВМ в аудите.

Аудиторская проверка - это  сложный и длительный процесс, поэтому  аудиторы постоянно работают над  тем, чтобы максимально сократить  время проверки, не снижая при этом ее качества, и, следовательно, не увеличивая аудиторского предпринимательского риска.

Исходя из вышеизложенных проблем, можно предложить такие  пути их решения:

распространение результатов  аудита на подразделения, не охваченные аудиторским процессом;

усовершенствование системы  управления и построение системы  страхования аудиторских рисков;

организация эффективной  работы службы внутреннего аудита и  контроля;

разработка национальных стандартов аудита, учитывающих специфику  финансово-хозяйственной деятельности предприятий, на основе МСА [5];

Внесение изменений в  законодательную базу относительно аудита в области стандартизации аудиторских документов и услуг; повышение уровня профессиональной компетентности аудиторов; организация  контроля качества аудиторских работ  и услуг; развитие правового поля аудита; обеспечение реальной профессиональной независимости аудитора; конкретизировать и обеспечить соблюдение ответственности  аудитора перед заказчиком. Также  следует уделить внимание отсутствию специализированного программного обеспечения, позволяющего сделать  статистическую выборку, оценку ситуации, прогнозирование, выдачу инструкций, контроль, наблюдение, планирование, то есть во многом облегчить и уточнить аудиторскую  информацию, что позволит уменьшить  долю аудиторского риска. Так как  ни одна аудиторская фирма Украины  в силу больших затрат на разработку и внедрение подобных программ не может себе этого позволить, данная обязанность должна возлагаться  на государство.

Аудиторские фирмы и аудиторы обязаны разработать и внедрить в практику такую систему контроля качества, которая бы обеспечивала обоснованную уверенность в том, что сама фирма и ее персонал действуют  в соответствии с Международными стандартами аудита, Кодексом этики  профессиональных бухгалтеров, законодательными и нормативными требованиями, регулирующими  аудиторскую деятельность [17]

Важнейшим шагом в обеспечении  качества аудита, который включается в систему контроля качества, является обеспечение независимости аудитора и соблюдение всех этических норм профессии. Независимость аудитора обеспечивается, прежде всего, неуклонным соблюдением правил профессиональной этики, которые основываются на Кодексе  профессиональной этики Международной  федерации бухгалтеров [5]. Немаловажным аспектом также является оценка деятельности персонала, который должен иметь  соответствующее образование и  уровень квалификации, обязательно  выполнять требования Кодекса этики, знать Международные стандарты  аудита, уметь их применять и не допускать их нарушения.

Решение вышеперечисленных  проблем нужно начинать с внесения изменений в законодательную  базу относительно аудита в области  стандартизации аудиторских документов и услуг, так как если сравнивать процессы реформирования бухгалтерского и аудиторского законодательства, можно  заметить, что последнее развивается  значительно медленнее и во многих аспектах не отвечает современным требованиям. В тоже время в реформировании нуждается и украинское налоговое  законодательство. Нормы в нем  настолько размыты, что даже налоговые  органы тысячами пишут разъяснения, путаясь во мнениях. Данный факт не способствует увеличению доверия ни к украинскому учету, ни к аудиту.

Контроля за профессией аудитора организован в Украине, на наш  взгляд, недостаточно эффективно и  требует реформирования. И реформирование наиболее целесообразно проводить в направлении перестройки отечественной системы контроля аналогично смешанно модели контроля применяемой в Германии и предусматривающей что общественная организация аудиторов (WPK), осуществляет надзор за профессией, однако ее контролирует независимый государственный орган (АПАК). Финансирование работы этой структуры, в украинских реалиях, авторы предлагают осуществлять путем отчислений из прибыли аудиторов на счет независимого государственного органа (как АПАК в Германии [8].

Необходимость построения в  Украине системы страхования  аудиторских рисков неоспорима. Создание данной системы позволит увеличить  доверие к украинским аудиторским  компаниям. Создание данной системы  предполагает формирование специализированного  фонда, аналогичного фонду Гарантирования вкладов в банковской системе, из которого будут если не полностью, то отчасти покрываться потери инвесторов и кредиторов, которые, опираясь на подтвержденную аудиторами отчетность понесли потери в результате того, что аудиторы выдали заведомо ложные или неверные заключения о состоянии  дел на аудируемом предприятии. При  этом данный фонд может быть создан как «сверху», с уровня законодательной  власти и быть обязательным к участию, или же быть созданным «снизу»  то есть непосредственно аудиторами и быть добровольным. Фонд в обоих  случаях должен наполнятся аудиторами из прибыли и при этом отчисления в этот фонд не должны быть слишком  велики, чтобы оставлять аудиторам  возможность развиваться и получать достаточную оплату своего труда.