Проблемы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе

Введение

  Актуальность темы объясняется тем, что в рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна.

   Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства. Именно поэтому необходимо чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Объектом исследования: служит налоговая система РФ

Предмет исследования: проблемы и перспективы развития налоговой системы Российской Федерации

Цель работы: выявление  основ функционирования налоговой  системы, проблемы и перспективы развития налоговой политики России на современном этапе.

Для достижения данной цели был поставлен ряд задач:

• Изучить теоретические основы функционирования налоговой системы в нашей стране
• Проанализировать действующую налоговую систему в РФ и ее элементы
• Выявить проблемы современной налоговой системы РФ
• Выявить перспективы развития Российской налоговой системы
• Изучить основные изменения налогового законодательства РФ, с 2012 года

Поставленные задачи определили логику и структуру работы, которая состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы. В первой главе «Теоретические аспекты функционирования налоговой системы» дается определение налоговой системы, ее виды и роль в экономике. Рассматриваются основные элементы налоговой системы.

Во второй главе «Налоговая система Российской Федерации» рассматриваются  этапы становления налоговой  системы в России, проблемы и перспективы  ее развития, основные изменения налогового законодательства, которые вступят в силу в 2012 году.

При данном исследовании использовался  метод дедукции (от общего к частному)

При написании курсовой работы использовалась учебная литература, посвященная теме о налогах и налогообложении, монографии.

Нормативной базой работы являются:

• "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 09.03.2011) - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
• "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 19.05.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 04.06.2012) - Справочно-правовая система «КонсультантПлюс»
• Федеральный закон от 05.08.2000 N 118-ФЗ (ред. от 27.12.2009) "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)

Информационную базу работы составили базу данные МИНФНС по Уральскому округу

Методологическую основу исследования составляют общенаучные  методы системного и структурного анализа. В работе использовались статистические и табличные инструменты исследования.

Практическая значимость – расширение кругозора, знаний в  области налогового права.

1. Теоретические  аспекты функционирования налоговой системы

1.1Налоговая система: понятие, виды и роль в экономике

       Налоговая  система – это совокупность  налогов, сборов, пошлин и других  приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства  в тот или иной период времени.  Основными налогами, посредством  которых формируется преобладающая  масса бюджетных доходов, как  в российской, так и в мировой  практике являются: налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на прибыль  (доход) юридических лиц, подоходный  налог с физических лиц; таможенные  пошлины, платежи в социальные  фонды, налог с продаж.

      Налоговый  механизм – понятие более объемное, чем система налогов, представляет  собой совокупность всех средств  и методов организационно-правового  характера, направленных на выполнение  налогового законодательства. Посредством  налогового механизма реализуется  налоговая политика государства,  формируются основные количественные  и качественные характеристики  налоговой системы, ее целевая  направленность на решение конкретных  социально-экономических задач.

       Наиболее  важную роль в налоговом механизме  имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм  налогообложения (уровни налоговых  ставок, система льгот, порядок  исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов обложения и  другие элементы, связанные с  исчислением налогов). 

Виды налоговой системы                     

Существуют два вида налоговой  системы — шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе  весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом  особым образом. Для разных шедyл  могут быть установлены различные  ставки, льготы и другие элементы налога.

 В глобальной налоговой  системе все доходы физических  и юридических лиц облагаются  одинаково. Такая система облегчает  расчет налогов и упрощает  планирование финансового результата  для предпринимателей. Глобальная  налоговая система широко применяется  в Западных государствах.

Фискальная, регулирующая и  контрольно-регулятивная роль налоговой системы в экономике

Экономическая природа, содержание и взаимосвязь фискальной, регулирующей и контрольной функций налоговой системы составляют потенциальные возможности этой финансовой категории, объективно заложенные в ней. Однако на практике налоговый потенциал может быть использован с разным коэффициентом полезного действия. Фактический результат, степень практического использования налогового потенциала, выраженного в функциональном предназначении налоговой системы, и определяет их роль в сложившейся экономической и финансовой системе.

С одной стороны, роль налоговой  системы зависит от эффективности проводимой правительством налоговой политики. С другой стороны, чем эффективнее действующие налоги и налоговая система (результативнее их роль), тем меньше государству нужно делать усилий по реформированию или рационализации системы налогов и налогообложения. Такая тесная двусторонняя зависимость результативности роли налогов и эффективности налоговой политики обязывает подробно остановиться на оценке фискальной, регулирующей и контрольно-регулятивной роли налогов и налоговой системы. Напомним, что цель налоговой политики - достижение экономически или социально значимого фискального, регулирующего и контрольно-регулятивного результата (эффекта).

Роль налогов и налоговой  системы в целом можно считать  результативной, если на практике максимально  использованы все потенциальные  возможности налогов, то есть обеспечено необходимое равновесие всех их функций. Важнейшим условием налогового равновесия является установление оптимального уровня налоговых изъятий в целом (налогового бремени) и ставок основных налоговых платежей. Только на этой основе возможно надлежащее исполнение бюджетов всех уровней, соблюдение интересов налогоплательщиков в развитии бизнеса, обеспечение экономической и социальной защищенности граждан.

Оценка роли налогов может  быть негативной, когда действующая  система налогообложения не учитывает  приоритетные потребности экономики  и нацелена преимущественно на решение  фискальных задач без учета объективных  экономических и налоговых законов  и закономерностей. В результате не срабатывают должным образом  не только фискальная, но и регулирующая и контрольная функции налогов, возникают серьезные финансовые затруднения и у налогоплательщиков, и у государства. Именно такая  ситуация характерна для российских налогов и их системы.

На оценку роли налогов  огромное влияние оказывает субъективный фактор. Она определяется не только экономикой, но и налоговой политикой  правительств, поэтому роль налогов  по-разному может быть оценена  органами государственной власти и  налогоплательщиками, предпринимателями  и работниками, различными социальными  группами населения. Отсюда и оценка роли налогов разными субъектами налогообложения также будет  разная. Усиление налогового бремени  до предельного уровня для пополнения доходов бюджета, например в связи  с ростом социальных расходов, может  быть выгодно государству и отдельным  группам населения, а значит, и  оценено ими положительно. Но эта  же мера повлечет за собой уменьшение доходов налогоплательщиков, что  может вызвать отрицательную  их реакцию. Поэтому, однозначно заявлять о позитивной или негативной роли налогов на конкретном этапе развития экономики крайне сложно в виду многовариантности  решений.

Наиболее объективно роль налогов можно определить только с точки зрения наиболее рационального  сочетания интересов совокупного  налогоплательщика, общества и государства  в целом, то есть с двух взаимодействующих  сторон: во-первых, по отношению к  государственным доходам (оценка фискальной роли);

во-вторых, с позиций влияния  налогообложения на экономический  рост и рост доходов плательщиков, на предпринимательскую, инвестиционную, трудовую активность и другие стороны  экономического поведения субъектов  налогообложения (оценка регулирующей и контрольно-регулятивной роли).

1.2 Основные элементы налоговой системы

Налоги – обязательные платежи взимаемые государством(центральными и местными органами власти) с физических  и юридических лиц в государственные  и местные бюджеты. Являются основным источником средств, поступающих в  государственную казну; одной из форм финансовых отношений, обеспечивающих распределение и перераспределение  национального дохода в соответствии с экономическими и социальными задачами. Налоги делятся на прямые, которыми облагаются доходы и имущество(подоходный налог, налог на добавленную стоимость и т.д.), и косвенные налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу.

Объектами налогообложения  выступают доходы (прибыль), стоимость  товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, пользование природными ресурсами, передача имущества, операции с ценными бумагами, другие объекты, установленные законодательством.

Прибыль - обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной  деятельности , одна из основных экономических  категорий; представляет собой излишек  выручки от продажи товара над  затратами на их производство и реализацию.

При установлении налогов  возникает необходимость оперирования такими понятиями, как налоговое  бремя, налоговая база, налоговые  льготы.

Налоговое бремя - есть величина налоговой суммы, которую платят налогоплательщики. Она определяется налоговой политикой правительства, проводимой в тот или иной момент времени, а также уровнем доходов. Величина налогового бремени в развитых странах мира находится в пределах 30-33%. Она имеет тенденцию к  снижению с 46 % в 1985г., 36 % в настоящее  время.

Налоговая база. Сумма, с  которой взимаются налоги называется налоговой базой    (в случае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом). Налогооблагаемый доход (прибыль) есть разница между объемом полученного дохода и величиной налоговых льгот.

Налоговая ставка. Та часть  налоговой базы, которую налогоплательщик обязан выплатить в виде того или  иного налога. Обычно ведут речь о минимальных, максимальных и средних  налоговых ставках.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Налоговые льготы - важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер. Цель налоговых льгот — сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита). Существует классификация налоговых льгот. В зависимости от элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы), на изменение которого направлена льгота, налоговые льготы делятся на три группы: налоговые изъятия, налоговые скидки и налоговые кредиты. В зависимости от субъектов и элементов налогового производства налоговые льготы делятся на четыре группы, предоставляемые: по объекту (изъятия, скидки); по ставкам (понижение ставки); по срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит); по отдельным субъектам (комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы). Последняя группа налоговых льгот предоставляется только отдельным налогоплательщикам, способы предоставления налоговых льгот могут быть различными (понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и др.). Остальные три группы налоговых льгот предоставляются всем налогоплательщикам на равных условиях. Предусмотрены основные виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения; изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы. Прочие льготы предусмотрены в законах о конкретных налогах.

2. Налоговая  система Российской Федерации

2.1 Основа налоговой системы Российской Федерации

В настоящее время не существует общепринятого определения, полноценно описывающего налоговую систему  России. На наш взгляд, понятие «налоговая система» является более широким  по сравнению с понятиями «система налогов и  сборов» и «система налогообложения» и включает в себя, помимо собственно налогов и сборов, весь комплекс отношений, непосредственно  связанных с  налогообложением.

Основу налоговой системы  России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в  налоговую систему  РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в  частности, зафиксированы основы налогообложения  в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):

• виды налогов и сборов;
• основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных региональных и местных налогов;
• права и обязанности участников соответствующих правоотношений (налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых агентов, налоговых и  таможенных органов);
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах
• порядок обжалования актов и действий налоговых органов, а также их  должностных лиц.

Сущность  налоговой системы РФ сформулирована в ст.6 Налогового Кодекса РФ: «Налоговая система РФ представляет собой совокупность предусмотренных настоящим Кодексом федеральных, региональных и местных  налогов, принципов, форм и методов  их установления, изменения и отмен, уплаты и применения мер по обеспечению  их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения  к ответственности и мер ответственности  за нарушение налогового законодательства».

Все налоги в соответствии с Налоговым кодексом РФ разделены на три вида в зависимости  от уровня их установления и изъятия:

• Федеральные (на уровне страны);
• Региональные (на уровне регионального органа государственной власти);
• Местные (на уровне органа местного самоуправления)

Таким образом, в России действует трехуровневая  налоговая система. Такая система  присуща большинству государств, имеющих федеративное устройство.

Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление  государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические  процессы на федеральном, региональном и местном уровнях. Это разделение целесообразно проводить с учетом следующих принципов:

• Налоговые доходы каждого уровня власти должны быть достаточны для финансирования закрепленных сфер или предметов ведения;
• Чем менее мобильна налоговая база, тем на более низком уровне государственной власти производится ее налогообложение. Например, высокой мобильностью обладают труд и капитал, а низкой – природные ресурсы и недвижимость. Поэтому целесообразно закрепить на федеральном уровне налогообложение доходов физических и юридических лиц, а на иных уровнях – налогообложение имущества;
• Большинство регулирующих налогов закрепляется на федеральном уровне;
• Косвенные налоги – акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины – взимаются на федеральном уровне;
• Число совместных сфер ведения по налоговым вопросам Федерации и ее субъектов должно быть минимизировано.

Рассмотрим данные c сайтов: nalog.ru и uralfo.ru

• основные поступления налогов и сборов в местные бюджеты Свердловской области за январь - октябрь 2011 года:

• Поступления налогов и сборов с территории Свердловской области в федеральный бюджета январь - октябрь 2011 года

• Поступление налогов и сборов с территории Свердловской области за январь - октябрь в областной бюджет

    Данные таблицы  говорят о росте бюджета Свердловской  области за счет налоговой системы

Также рассмотрим федеральный  бюджет РФ за январь – июль 2011 года:

• В федеральный бюджет в июле 2011 года поступило 381,1 млрд. рублей – в 1,5 раза больше, чем в июле 2010 года;
• В январе-июле 2011 года поступления составили 2 554,9 млрд. рублей - на 40,5% больше, чем в январе-июле 2010 года.

Налоговые поступления  Уральского федерального округа в первом полугодии 2011 года.

       По данным МИФНС по Уральскому федеральному округу за период с января по июнь 2011 года консолидированный бюджет Российской Федерации пополнился на 1 172,1 млрд.рублей, что составляет 139,3% к аналогичному периоду 2010 года. При этом общероссийский показатель прироста доходов составил лишь 129,1%.

     Основная часть  доходов федерального бюджета  (97,7%) сформирована за счет поступлений  двух видов налогов:

Поступления в консолидированные  бюджеты субъектов Российской Федерации, входящих в Уральский федеральный  округ, обеспечены тремя основными  видами налогов:

При этом наибольший доход  за полгода в бюджет округа принесли:

• Ханты-Мансийский автономный округ – Югра – 28% от общих поступлений,
• Ямало-Ненецкий автономный округ – 24%
• Свердловская область – 23%
• Челябинской области в общих поступлениях округа составили 13,4%,
• Тюменской области – 9,2%
• Курганской области – 2,4% соответственно.

          Аппаратом полномочного представителя  Президента Российской Федерации  в Уральском федеральном округе  ведется работа по снижению  объема задолженности по уплате  налогов в региональные бюджеты.

 В Тюменской и Челябинской  областях объем налоговой задолженности  снизился на 1,1% и 6,9% соответственно, в Ханты-Мансийском автономном  округе – Югре – на 13,1%.

2.2 Этапы становления налоговой системы РФ

       Действующая  налоговая система в Российской  Федерации имеет относительно  короткую историю. В ее развитии, как отмечают Пансков В.Г. и  Князев В.Г, можно выделить  следующие этапы: становления,  неустойчивого налогообложения,  подготовки налоговой реформы,  реформирования налоговой системы.

      Первые  признаки формирования налоговой  системы появились во второй  половине 80-х годов прошлого столетия, когда существовало еще союзное  государство, но началось постепенное  изменение экономического строя  общества. Кроме государственных  начали образовываться предприятия  других форм собственности:

• акционерные,
• с участием иностранного капитала,
• совместные и другие.

С 1 января 1991 года был введен в действие Закон СССР от 14 июня 1990 г. "О налогах с предприятий, объединений и организаций", в  соответствии с которым были установлены  следующие общесоюзные налоги:

• налог на прибыль;
• налог с оборота;
• налог на экспорт и импорт;
• налог на фонд оплаты труда колхозников;
• налог на прирост средств, направляемых на потребление;
• налог на доходы и другие.

       На территории  Российской Федерации была установлена  "одноканальность" сбора налогов.  Это означало, что все налоговые  платежи предварительно поступали  в российский бюджет, а затем часть их предусматривалось перечислять в союзный бюджет на согласованные расходы.

      Основы  становления современной налоговой  системы в Российской Федерации  (далее РФ) были заложены в конце  1991 года. Был принят Закон РФ  от 27.12.91 г. "Об основах налоговой  системы в Российской Федерации", который устанавливал общие вопросы  налоговых взаимоотношений между  государством и налогоплательщиками. 

Этот закон впервые  в новейшей истории России установил  общие принципы построения налоговой  системы, определил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, права и обязанности  налогоплательщиков и налоговых  органов. В него были включены положения  о правилах установления и введения в действие новых налогов.

       С 1 января 1992 года вступили в действие  соответствующие законы по конкретным  видам налогов: 

• "О плате за землю"
• "Налог на добавленную стоимость"
• "Акцизы"
• "Подоходный налог с физических лиц"
• "Налог на прибыль предприятий и организаций"

      С принятием  выше названных законов впервые  в России была создана налоговая  система. Необходимость ее создания  была вызвана экономическими  преобразованиями, переходом к рыночной  экономике. Налоговая система  должна была ограничить стихийность  рыночных отношений, активно воздействовать  на формирование производственной  и социальной инфраструктуры, способствовать  снижению инфляции. Созданная налоговая  система в первые годы реформ  в экономике России в определенной  степени выполняла свою роль. Она обеспечивала минимальные  потребности государства в финансовых  ресурсах на всех уровнях бюджетной  системы. 

Однако по мере углубления рыночных преобразований все очевиднее  выявлялись недостатки действующей  налоговой системы, она все более  становилась несоответствующей  происходящим изменениям в экономике.

       Поэтому  следующий этап развития налоговой  системы характеризуется как  этап неустойчивого налогообложения.  В течение ряда лет экономических  реформ в законодательство о  налогах ежегодно, а нередко и  по несколько раз в год вносились  многочисленные поправки. Они решали  лишь узкие вопросы и не  затрагивали основные положения  построения налоговой системы.  При этом вносимые изменения  в налоговое законодательство  не всегда были обоснованными.  Так, в декабре 1993 года было  предоставлено право региональным  и местным органам власти вводить  неограниченное число налогов.  Таким образом был нарушен  один из основных принципов  построения налоговой системы  - принцип ее единства. В результате  налоговая система, которая сложилась  к концу 90-х гг. в России, из-за  несовершенства ее отдельных  элементов стала препятствовать  экономическому развитию страны.