Проблемы и перспективы развития налоговой системы Республики Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику страны, являются налоги. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из основных экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Действительно, налоги составляют основу жизни любого государства. Без налогов немыслимо существование самого института государства. Налоги являются одним из важнейших рычагов государственного влияния на экономические процессы. Они служат теми "кровеносными артериями", по которым происходит финансовое наполнение бюджета разных уровней для реализации жизнеобеспечивающих функций государства.

К механизму налогообложения предъявляются очень высокие требования , которые должны, прежде всего, содействовать высокой деловой активности предпринимателей, обеспечить мощную мотивацию труда промышленных коллективов, работников. В то же время он должен способствовать качественному прогрессу в отраслях национальной экономики, установлению оптимальных пропорций между ними, побуждать предприятия активно использовать фонды экономического стимулирования. Налогообложение призвано обеспечить относительное равновесие экономических интересов всех участников воспроизводственных процессов. Налоги являются главной статьёй бюджетных доходов государства. Огромные средства, взимаемые в виде налогов и перераспределяемые через бюджет, составляют главную экономическую силу государства.

 Актуальность работы в том, что налоги являются необходимым  звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. И поэтому изучение теоретических и практических основ налогообложения необходимо не только студентам экономических специальностей вузов, специалистам предприятий, руководителям фирм и предпринимателям, но и гражданам, желающим грамотно выполнять свои налоговые обязательства перед государством.

Цель данной работы - изучение понятия, сущности и структуры налоговой системы и современного налогообложения в Республике Беларусь, выявить перспективы развития и перестройки ее в ближайшие годы.

Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:

• дать краткую характеристику налоговой системы стран мира, охарактеризовать Белорусскую налоговую систему;
• отразить виды налогов, механизм их взимания и правовое регулирование;
• выявить проблемы функционирования налоговой системы и рассмотреть возможные пути их решения.

Успешность поступления налогов, понимание налогоплательщиками объективной необходимости их уплаты во многом определяются уровнем налоговой культуры общества, которая может быть сформирована в процессе обучения подрастающих поколений.

1 Теоретические аспекты налогообложения

1. Налогообложение: возникновение, сущность, функции и принципы

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. Ни одно государство, в какие бы то ни было времена, не могло обходиться без взимания налогов со своих граждан. Налогообложение, являясь элементом экономической культуры, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования.

В развитии налоговой системы можно выделить три периода. Первый период, отличающийся неразвитостью и случайным характером налогов, охватывает государственное хозяйство древнего мира и средних веков. Второй период, XVI-XVIII вв., когда произошли чрезвычайные перемены в общественной жизни Европы, когда денежный строй хозяйства вытеснил натуральный, когда потребности государства значительно возросли, и надо было изыскивать новые источники государственных доходов. Масса новых налогов, как прямых, так и косвенных, пополняет бюджеты западно-европейских государств в этот период.

Третий период в истории налогов (XIXв.) отличается гораздо меньшим их количеством и большим однообразием. Формы налогов становятся более определенными, правила администрации более выработанными и при выборе оказывается предпочтение таким податным источникам, которые обещают крупный (миллионный) доход. [25, с. 157]

Основными функциями налогов являются:

• фискальная – взимание государством налогов с целью обеспечения финансирования государственных расходов;
• регулирующая – регулирование хозяйственной конъюнктуры, структуры занятости, накопления, внешнеэкономических связей, научно-технического прогресса и других объектов;
• перераспределительная –концентрация средств, направляемых затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ наyчно-технических, экономических и др.
• контрольная – позволяет государству отслеживать своевременность и полноту поступлений в бюджет денежных средств и сопоставлять их величину финансовых ресурсов.
• социальная – поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства в реальных доходах отдельных групп населения. [2 ,с. 13]

Существует несколько точек зрения на значение налогов в экономике. А. Смит, представитель классической школы, признавал за налогом только фискальную функцию. По его мнению, налоги являются «необходимым злом», т.к. они угнетают предпринимательскую активность и не дают в полной мере развиться экономике, но в то же время они необходимы для поддержания государства. Кейнсианская теория основывается на том, что государство, с целью стабилизации экономики, должно проводить активную бюджетно-налоговую политику, которая и будет формировать эффективный совокупный спрос и стимулировать рост инвестиций.

В своей знаменитой работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» Смит выделил 4 принципа существования эффективной налоговой системы, актуальных и по сей день.

1. Принцип равномерности налогообложения («…Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким он пользуется под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения…»);
2. Принцип определённости налогообложения («…Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определён, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа - всё это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица… Неопределённость обложения развивает наглость и содействует подкупности…»);
3. Принцип простоты и удобства налогообложения («…Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его…»;
4. Принцип минимизации издержек налогообложения («…Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства…»). [29, с.588-589]

В современных же условиях правильно организованная налоговая система должна отвечать следующим основным принципам:

• налоговое законодательство должно быть стабильно;
• взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер;
• тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий;
• взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков;
• способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщика;
• существует равенство налогоплательщиков перед законом (принцип недискриминации);
• издержки по сбору налогов должны быть минимальными;
• нейтральность налогообложения в отношении форм и методов экономической деятельности;
• доступность и открытость информации по налогообложению;
• соблюдение налоговой тайны. [19, с. 28]

Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из выполняемых налогом функций проявляет внутренние свойство, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов. [7, с. 32-35]

С точки зрения макроэкономики снижение налогов стимулирует рост как совокупного спроса, так и совокупного предложения. Чем меньше налогов нужно платить, тем больше располагаемого дохода у домохозяйств для потребления. Таким образом, растет совокупное потребление, а следовательно, и совокупный спрос.

Воздействие налогов на совокупное предложение подробно исследовал американский экономист, экономический советник президента США Рональда Рейганта, один из основоположников концепции «экономики предложения» Артур Лаффер. Он выдвинул гипотезу о воздействии изменения ставки подоходного налога на общую величину налоговых поступлений в государственных бюджет и построил кривую, отражавшую эту зависимость. (Приложение А) В своем анализе Лаффер исходил из налоговой функции Tx=t*Y, где Tх – сумма налоговых поступлений в бюджет, t – ставка налога, У – величина совокупного дохода.

Лаффер показал, что существует оптимальная ставка налога (tопт), при которой налоговые поступления максимальны (Тхmax). Если увеличить ставку налога (например до t1), то уровень деловой активности снизится, и налоговые поступления сократятся (до Tx1), поскольку уменьшится величина совокупного дохода(У).

Таким образом, налоги являются не только основным источником доходов государства и средством перераспределения национального дохода, но и важным инструментом стабилизации экономики. Кроме того, снижение налогов, стимулируя увеличение совокупного предложения, воздействует на инвестиционную активность и способствует росту экономического потенциала, т.е. влияет на экономику не только в краткосрочном, но и в долгосрочном периоде, обеспечивая экономический рост. [14, c. 411-412]

В свою очередь, рассмотрим потери от налогообложения. Предположим, что правительство вводит налог на заработную плату, т.е. на трудовые доходы. Все работники должны теперь платить государству 20 денежных единиц из 100 единиц зарплаты. Первоначально предпринимателю требовалось выплачивать только 400 ден.ед. зарплаты, чтобы получить от работников данный объем труда. Теперь, когда введен налог, потребуется уже 480 ден.ед. зарплаты до уплаты налогов, чтобы сохранить работникам чистый заработок на уровне 400 ден.ед., т.е. на уровне, необходимом для предложения ими того же объема труда. Таким образом, введение 20%-го налога на зарплату двигает кривую предложения труда вверх, в S’, на величину, в точности равную той, при которой посленалоговая зарплата для каждого уровня предложения труда равна зарплате на первоначальной кривой предложения. (Приложение Б)

Новое равновесие на рынке труда находится в точке E’. Введение налога уменьшило величину отрабатываемых часов. Оно подняло предналоговый уровень зарплаты  W до W’ и понизило посленалоговый уровень зарплаты до W’’. Расстояние между E’ и A’ представляет собой налоговые выплаты, или клин, который выбивается налогом между ценой найма работника для фирмы и суммой, получаемой работником за один дополнительный час труда. Предельные издержки на оплату 1 дополнительного часа труда для фирм (W’) превосходят предельную ценность дополнительного часа труда для работников (W’’). Следовательно, налог вызывает искажение. Такое искажение называется налоговым клином, так как налог вбивает клин между уплачиваемыми и получаемыми ценами.

Налог действует как отрицательный стимул к труду, поскольку результатом является уменьшение объема выполняемой работы. Общие потери равны треугольнику EE’A’, потерям излишка потребителя и производителя. Правительство изымает в виде налогов доход, равный площади прямоугольника (W' – W’’) * L’, которая равна сумме отработанных часов L’, умноженных на величину налога на зарплату за один час труда.

Брутто-эффект от налогообложения – это потери в величине излишка для потребителей и производителей, которые возникают из-за искажения в процессе распределения ресурсов под воздействием налога.

Налоговое бремя – это меры экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов. На макроэкономическом уровне показатель налогового бремени определяется как отношение общей суммы налоговых отчислений к совокупному национальному продукту. Бремя налога несут те субъекты рынка, которые страдают от потерь в величине своей посленалоговой прибыли или же в уровне полезности. [31, с.383-386]

В налоговом анализе используется специфический инструмент для оценки влияния налогообложения на экономику, для обозначения которого существует наименование: налоговая нагрузка. Под фактической налоговой нагрузкой на экономику понимают долю реально выплаченных обязательных платежей в пользу государства в ВВП страны. Четкого подхода в определении самого понятия «налоговая нагрузка» и соответственно наполняемости наполняющих его факторов нет, поэтому можно выделить целый перечень оснований и классификаций показателей «налоговой нагрузки», который приведен в приложении В.

Налоги являются изъятием, поэтому логично говорить об их негативном влиянии на хозяйственную деятельность, определяя результат этого влияния как «тяжесть налогообложения». [32, с.33] Но, в свою очередь, в противоположность данному утверждению можно сказать, что налоги оказывает не исключительно негативное влияние на хозяйственную деятельность, но есть и положительные аспекты налогообложения. Примером этого может послужить налог, взимаемый в фонд социальной защиты населения. С одной стороны – это изъятие, но с другой стороны, без данного сбора не сможет просуществовать социальная политика государства, которая чрезвычайно необходима как в повседневной жизни, так и в некоторых критический случаях.

1.2 Виды налогов и их классификация

Под классификациями налогов понимаются их группировки, обусловленные определенными целями и задачами. Поскольку цели и задачи законодателей, налоговых органов, статистических организаций, налогоплательщиков, исследователей – всех, кто имеет дело с подобными классификациями, различаются между собой, существует множество различных видов и типов классификаций. [19, с. 50-51]

В зависимости от плательщиков все налоги можно подразделить на три группы:

• налоги, уплачиваемые физическим лицом;
• налоги, уплачиваемые юридическими лицами;
• налоги, уплачиваемые физическими и юридическими лицами.

По компетенции властей в сфере установления и введения налогов и сборов налоги можно подразделить на взимаемые на всей территории государства, как правило, вводимые на общегосударственном уровне, и взимаемые только на определенных территориях, к которым относятся налоги штатов, провинций, земель, регионов, а также налоги, устанавливаемые и вводимые органами местного управления.

В зависимости от адресности зачисления платежей все налоги и сборы подразделяются на закрепленные и регулирующие. Закрепленными налогами и сборами называются налоги и сборы, поступления по которым на длительный период полностью или частично закрепляются в качестве доходного источника определенных бюджетов (таможенные пошлины и т.д.). К регулирующим налогам и сборам относятся налоги и сборы, по которым могут устанавливаться нормативы отчислений в бюджеты различных уровней (региональные налоги и сборы).

По срокам уплаты налоги делятся на срочные и периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

По критерию использования налоговых поступлений по целевой направленности налоги и сборы подразделяются на общие и целевые. К общим относятся налоги и сборы, не предназначенные для финансирования какого-либо конкретного расхода. К целевым относятся налоги и сборы, поступления по которым могут быть использованы только для финансирования конкретных расходов. [19, c. 34-44]

Налоги по способу взимания делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и налогоплательщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Примерами таких налогов являются подоходный налог с физических лиц, налоги на доходы и прибыль, налог на недвижимость.

Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. Здесь фактическим плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг), а юридическая обязанность внесения налоговых платежей в бюджет возлагается на продавца. Такими налогами являются, например, акцизы, налог на добавленную стоимость. [20, с. 30-31]

Помимо этого принято различать аккордные и пропорциональные (подоходные) налоги. Аккордные налоги устанавливаются правительством независимо от уровня доходов или объема закупок. Данный налог представляет собой налог, который дает одну и ту же сумму налоговых поступлений при любой величине совокупного дохода.

В реальной жизни аккордных налогов практически не существует, поэтому рассмотрим понятие подоходного налога. Подоходные налоги – это налоги, которые зависят от уровня совокупного дохода и сумма налоговых поступлений от которых определяется по формуле t*Y, где t – налоговая ставка, Y – совокупный доход (национальный доход или валовый внутренний продукт). [14, с.407]

Также в экономике выделяют прогрессивные и регрессивные налоги. Налоговая система является прогрессивной, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении сокращается. Она является регрессивной, если после выплаты налогов неравенство возрастает.

Налоговая система является прогрессивной, если кривая Лоренца для доходов (приложение Г) после уплаты налогов показывает более равномерное распределение, чем для доходов до уплаты налогов. Иными словами, налоговая система является прогрессивной, если богатый платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем это делает бедный. В приложении Д проиллюстрировано то, как прогрессивные налоги уменьшают неравенство в доходах.

В течение длительного времени необходимость прогрессивности налогов была популярной точкой зрения. Это оценочное суждение о справедливости является элементом налоговой системы. Если же шакала налогов резко прогрессивная, то подразумевается и рост предельной налоговой ставки. Предельная ставка налога – это ставка обложения налогом дополнительной денежной единицы. В противоположность ей средняя ставка налога является отношением суммы налогов к величине доходов.

Если предельная налоговая ставка растет вместе с доходом, то и средняя налоговая ставка растет по мере роста доходов.

Предположим, что налоги пропорциональны доходам. При пропорциональном налогообложении доходы после уплаты налогов пропорциональны их уровню до уплаты налогов и налоговая система не является ни прогрессивной, ни регрессивной. Учтем также и то, что налоги не платятся до тех пор, пока доходы не достигнут черты освобождения от налогов Уₒ. После этого с каждого дополнительной денежной единицы дохода взимается налог по стабильной предельной ставке налога. Средняя налоговая ставка, т.е. отношение налогов к доходам, равная нулю при доходах ниже уровня Уₒ, по мере роста доходов постепенно растет. В приложении Е показывается, как именно это происходит. [31, с.381-383]

Для полного осмысления и понятия сущности, принципов и функций налогообложения, необходимо проанализировать налоговую систему не только Республики Беларусь, но и зарубежных стран, что имеет место в следующей главе.

2 Налоговые системы зарубежных стран

Современный специалист в области налогообложения не может ограничиваться изучением налоговых механизмов в своей стране, невольно игнорируя те знания, которые накоплены годами за ее пределами. При всем многообразии налогов, собираемых в Беларуси, специалист не может полностью понять особенности их элементов, гибкость их применения, взаимосвязь с другими платежами, возможные последствия взимания.

Ознакомление с системами налогообложения за рубежом – это прекрасная возможность получить те знания и навыки, которые расширят кругозор, позволят глубоко воспринимать уже известные процессы в экономике и создадут основу для дальнейшего развития в профессиональной деятельности студента.

В налогообложении следует различать два важных понятия: налоговая система и система налогообложения.

Налоговая система – это совокупность налогов и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания

Система налогообложения – единый комплекс взаимодействующих компонент, определяющих форму и способ существования и выражения содержания налоговых отношений по определенному налогу. [34, с.58]

Как говорилось ранее, налоговая нагрузка –  это одно из понятий, применяемых для оценки влияния налоговых платежей на экономическое состояние страны. Налоговая нагрузка является одним из важнейших показателей налоговой системы страны. Данный показатель значительно варьируется по странам. Для слаборазвитых стран (в которых нет мощной системы социального обеспечения) характерна низкая налоговая нагрузка, для развитых — относительно высокая налоговая нагрузка (доходившая в Швеции до 60 % ВВП в отдельные годы). Исключение составляют некоторые развитые страны Юго-Восточной Азии, где налоговая нагрузка относительно невысока. [26]

Таблица 1 - Налоговая нагрузка по Республике Беларусь и зарубежным странам % к ВВП

Примечание - Источник [6, с.33]

Проанализируем размер ставки подоходного налога для лучшего понимания налоговой нагрузки на экономику различных стран мира, ведь это одна из составляющей этого показателя. В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль. В зависимости от системы обложения различают глобальный и шедулярный подоходный налог. В первом случае облагается налогом доход в целом за вычетом установленных законом скидок и льгот. Шедулярный подоходный налог уплачивается по разделам (шедулам), соответствующим различным источникам доходов, и состоит из основного и дополнительного. Основной налог является пропорциональным, а дополнительный — прогрессивным. Данные по размеру ставки подоходного налога представлены в приложении Ж. [27] Таким образом, можно утверждать, что страна с самым высоким подоходным налогом – это Дания (38 – 59%), а страны, в  которых вообще отсутствует данный налог: Андорра, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Монако, Катар, Сомали, ОАЭ и некоторые другие.  Датчане по величине подоходного налога являются мировыми лидерами. Половина государственного бюджета Дании формируется за счет поступлений по этому налогу. Подоходный налог, по сути, состоит из нескольких частей: государственного, регионального, муниципального, церковного и сборов в фонд занятости. Данное положение налоговой системы объясняется тем, что государственная политика Дании в большой мере ориентирована на социальную сферу. Обеспечение пенсий, пособий, сфера здравоохранения и другие функции ложатся в Дании на плечи государства.  [13, с.101-109] Соответственно и уровень налоговой нагрузки на экономику Дании самый высокий из совокупности исследуемых стран.

Рассмотрим структуру налогообложения некоторых развитых государств.

США. США – федеративное государство, его конституция разделяет функции государственной власти между федеральным правительством и правительствами штатов. Федеральное правительство и правительство штатов пользуется конституционным правом принятия налогов. Органы местного самоуправления вправе взимать налоги, разрешенные им законодательствами штатов. [30, c.53-54]

Для современной американской налоговой системы характерно:

1) преобладание прямых налогов  над косвенными. Прямые налоги  составляют более 70% всех налоговых  поступлений, более 50% из которых  составляют федеральные подоходные  налоги;

2) параллельное использование основных  видов налоговых платежей федеральным правительством, правительствами штатов и местными органами власти.

3) взимание на федеральном уровне  налогов, которые дают наиболее  крупные и стабильные поступления.

Германия. В Конституции Германии закреплено существование двух уровней государственной власти – федеративной республики (федерации) и земель (членов федерации). Общины не образуют третьего государственного уровня, а являются частью земель. Земли обязаны осуществлять контроль над финансовым положением общин. Бюджетная система Германии включает в себя бюджет федерации с двумя специальными фондами: бюджет земель и общин. В финансовой статистике все перечисленные звенья объединены в понятие «сводный (консолидированный) государственный бюджет».

Особый интерес привлекают следующие принципы организация налогообложения в Германии:

1) налоги должны быть по возможности  минимальными;

2) при налогообложении того или  иного объекта должны учитываться  экономическая целесообразность  взимания налога;

3) налоги не должны препятствовать  конкуренции;

4) система налогообложения должна  строиться на уважении частной  жизни налогоплательщика, соблюдением  коммерческой тайны;

5) в системе должно быть исключено  двойное налогообложение;

6) налоги должны обеспечивать  справедливое распределение доходов  в обществе;

7) величина доходов должна находиться  в соответствии с размером, оказываемых  государством услуг.

Великобритания. Налоговая система Великобритании включает в себя два уровня: центральный и местный. Контроль за исчислением и уплатой налогов осуществляют два управления, которые подчинены Казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Первое занимается контролем всех платежей, кроме акцизов и НДС, поскольку указанные функции возложены на второе управление.