Проблемы и перспективы совершенствования контроля таможенной стоимости
Аннотация
В данной ВКР рассматриваются теоретические, методологические и практические вопросы контроля таможенной стоимости товаров, а так же проблемы, с которыми сталкиваются таможенные органы при контроле таможенной стоимости.
Структура данной ВКР выглядит следующим образом.
Первый раздел отражает теоретические основы и особенности определения таможенной стоимости товаров, дает понятие таможенных платежей и показывает взаимосвязь таможенной стоимости и таможенных платежей.
Во втором разделе рассмотрены методические основы контроля таможенной стоимости товаров на примере Оренбургской таможни. Проведен анализ динамики и анализ структуры таможенных платежей перечисленных Оренбургской таможней, так же было проведено прогнозирование сумм таможенных платежей и корректировок.
В третьем разделе сформулированы проблемы и перспективы совершенствования методики контроля таможенной стоимости в связи с вступлением России в ВТО.
Работа выполнена печатным способом на 77 страницах с использованием 49 источников, содержит 6 таблиц, 11 рисунков и 5 приложений.
Annotation
In this WCR the theoretical, methodological and practical issues of control of the customs value of goods, as well as the problems faced by the customs authorities under the control of customs value.
The structure of the WCR is as follows.
The first section reflects the theoretical basis and especially for determining the customs value of goods, makes the concept of customs duties and shows the relationship of the customs value and customs duties.
The second section discusses the methodological framework for the control of the customs value of goods on the example of Orenburg Customs. The analysis of the dynamics and structure analysis of customs duties listed Orenburg Customs, as was done predicting the amounts of customs payments and adjustments.
In the third section are formulated problems and prospects for enhancing the control of customs value in connection with Russia's entry into the WTO.
The work was printed way on 77 pages with 49 sources, has 6 tables, 11 figures and 5 applications.
Содержание
Введение…………………………………………………………
1 Таможенная стоимость как основа применения таможенного тарифа………...8
1.1 Понятие и сущность таможенной стоимости………………………………….8
1.2 Нормативно правовая база
определения таможенной
1.3 Понятие и виды таможенных платежей………………………………………13
1.4 Таможенная стоимость как основа расчета таможенных платежей…….…..18
2 Анализ процедур контроля таможенной стоимости товаров………………….24
2.1 Методические основы контроля таможенной стоимости………………...…24
2.2 Анализ таможенных платежей
перечисленных в федеральный
бюджет Оренбургской таможней……
2.3 Особенности осуществления контроля
таможенной стоимости на примере Оренбургской
таможни……………………………………………………………
3 Проблемы и перспективы
3.1 Современные проблемы, возникающие перед таможенными органами в ходе осуществления контроля таможенной стоимости……………………………..…45
3.2 Совершенствование контроля
таможенной стоимости в
Заключение....................
Список использованных источников....................
Приложение А Решение о проведении дополнительной
проверки......................
Приложение Б Декларация таможенной
стоимости – ДТС - 1.............................
Приложение В Декларация таможенной стоимости –
ДТС - 2.............................
Приложение Г Бланк корректировки таможенной стоимости - КТС - 1……….76
Приложение Д Бланк корректировки таможенной стоимости - КТС - 2.............77
Введение
Каждое государство стремится максимально извлечь выгоду из своих сильных сторон, одновременно с тем сглаживая слабые, что невозможно без государственного регулирования внешнеэкономической деятельности.
Таможенное регулирование является наиболее эффективным способом контроля за перемещаемыми через таможенную границу товарами, позволяющим решать следующие задачи:
- защита отечественного
- пополнение доходной части федерального бюджета, за счет взимания таможенных платежей;
- создание оптимальной среды
для развития внутреннего
- стимулирование отдельных
Выделяют две группы методов таможенного регулирования:
- тарифные меры (установление ввозных
таможенных пошлин, вывозных таможенных
пошлин, таможенных сборов, которые
привязаны к таможенной
- нетарифные меры (установление
квот, или вовсе запрет на
Конечно, каждое государство само принимает решение какие способы защиты своих интересов оно будет использовать, но мировое сообщество, путем многолетнего опыта применения обоих групп методов, пришло к выводу, что наиболее эффективными, прогрессивными и демократичными являются именно меры таможенно – тарифного регулирования.
Российская Федерация не стала исключением. С переходом к рыночной экономике в 90-х годах, началась работа по созданию нормативно – правовой базы таможенного законодательства. Данная работа успешно продвигалась и через 15 лет в Российской Федерации было сформировано таможенное законодательство, которое регулировало все аспекты деятельности в таможенной сфере.
В связи с образованием на таможенных территориях Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан единого таможенного пространства – Таможенного союза, возникла необходимость в унификации таможенного законодательства, которое бы действовало на таможенной территории Таможенного союза.
В кратчайшие сроки оно было сформировано, но, конечно же, оно продолжает постоянно совершенствоваться и дополняться. Неизменным остался тот факт, что, как и в таможенном законодательстве Российской Федерации в таможенном законодательстве Таможенного союза основными методами таможенного регулирования являются именно тарифные методы.
Действующая в настоящее время нормативно – правовая база таможенного законодательства, на территории Российской Федерации, отвечает всем общепринятым в мировом сообществе стандартам, в том числе и стандартам Всемирной Торговой Организации, в которую Российская Федерация намеревается вступить в самое ближайшее время.
В соответствии с действующим законодательством, регулирующим деятельность в области таможенного дела, основными методами таможенного регулирования являются именно тарифные, т.е. непосредственно привязанные к таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу товаров. В связи с этим, особенно актуальными являются вопросы, касающиеся определения, контроля и корректировки таможенной стоимости.
Таким образом, тема выпускной квалификационной работы является актуальной.
В данной выпускной
Цель выпускной квалификационной работы – исследование способов контроля таможенными органами таможенной стоимости, а так же проблем, возникающих при осуществлении такой деятельности.
Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:
1) изучены теоретические основы контроля таможенной стоимости товаров;
2) исследованы методы определения таможенной стоимости товаров;
3) выявлены проблемы, с которыми сталкиваются таможенные органы при осуществлении деятельности связанной с контролем таможенной стоимости;
4) проанализированы таможенные платежи, поступающие в федеральный бюджет от Оренбургской таможни;
5) проанализированы результаты корректировок таможенной стоимости таможенными органами, на примере деятельности Отдела Контроля Таможенной Стоимости Оренбургской таможни.
При решении указанных выше задач были использованы статистические методы и средства, с помощью которых был проведен анализ динамики перечисления таможенных платежей в федеральный бюджет Оренбургской таможней, также был проведен анализ динамики доначисленных и довзысканных таможенных платежей как результат проведения корректировки таможенной стоимости товаров и осуществлен прогноз, как по объемам перечисления таможенных платежей, так и по объемам корректировок на 2012 год. В третьей главе были рассмотрены проблемы, с которыми сталкиваются таможенные органы при осуществлении контроля таможенной стоимости, предложены пути их решения, а так же направления совершенствования контроля таможенной стоимости товаров в рамках присоединений Российской Федерации к Всемирной Торговой Организации.
Объектом выпускной квалификационной работы является – таможенно – тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности.
Предметом выпускной квалификационной работы является – методика контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза.
Все указанные выше исследования были проведены за период 2008 – 2011г.г. включительно.
При написании выпускной квалификационной работы были использованы следующие источники: нормативно-правовые акты Таможенного союза и Российской Федерации, учебные издания, периодические издания, официальные интернет – ресурсы.
1 Таможенная стоимость как основа применения таможенного тарифа
1.1 Понятие и сущность таможенной стоимости
Таможенная стоимость товара - стоимость товара, определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и используемая для целей:
- обложения товара пошлиной;
- внешнеэкономической и таможенной статистики;
- применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами Российской Федерации.
Согласно ТК ТС (ст. 75):
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Базой для исчисления таможенных пошлин, в зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок, является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) [1].
Таможенная стоимость, в соответствии с ФЗ РФ №311 от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в Российской Федерации», используется при начислении таможенной пошлины, сборов и иных таможенных платежей, установления стоимости, для иных таможенных целей, включая взыскание штрафов и применение иных санкций за таможенные правонарушения, предусмотренные законодательством Российской Федерации и ведения таможенной статистики [2].
Как было указано выше, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза». Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике. Следует отметить, что определение стоимости ввозимого товара с целью расчета таможенных пошлин - одна из наиболее сложных таможенных процедур [3].
Долгое время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в других - с цены CIF (в последнем случае размер пошлины увеличивался примерно на 5%).
Таможенные пошлины могли исчисляться как с цены, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, так и с цены аналогичного товара на мировом рынке. Особое неудобство для экспортеров составляло то, что они не знали точно, какой метод определения таможенной стоимости будет применен и, следовательно, какова будет конечная цена продаваемого товара, от которой зависит эффективность внешнеторговой операции.
Оставляя неизменной ставку ввозной пошлины, государство-импортер только за счет манипуляций со способами расчета таможенной стоимости может в значительной мере повысить фактический уровень таможенно-тарифной защиты. Развитие международной торговли обусловило процессы унификации правовых норм, регулирующих институт таможенной стоимости. Еще в 1950 году по инициативе ряда западноевропейских государств была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров (Брюссельская конвенция о таможенной стоимости). В ней таможенная стоимость была определена как нормальная цена, по которой товар может быть продан в стране назначения в момент приема таможенной декларации. К Брюссельской конвенции присоединилось свыше 70 государств. Однако США и Канада Конвенцию не подписали, поэтому вопрос об унификации национальных правил определения таможенной стоимости оставался нерешенным.
Проходившие в начале 1970-х годов многосторонние торговые переговоры в рамках Токийского раунда ГАТТ завершились принятием в 1979 году ряда соглашений, среди которых было и Соглашение о применении статьи VII ГАТТ, иначе именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ. Оно и стало тем международно-правовым стандартом, на который было сориентировано российское таможенное законодательство в соответствии с пунктом 1 статьи 12 Закона РФ «О таможенном тарифе».
Заключительный акт, принятый по результатам Уругвайского раунда многосторонних торговых переговоров (Марракеш, 15 апреля 1994 года), содержит новую редакцию Соглашения по применению статьи VII ГАТТ, в принципиальных вопросах не отличающуюся от Соглашения 1979 года.
В тексте ГАТТ (ч. 2 ст. VII) определено: "Оценка ввезенного товара для таможенных целей должна быть основана на действительной стоимости ввезенного товара, который облагается пошлиной, или аналогичного товара и не должна основываться на стоимости товара отечественного происхождения или на произвольных или фиктивных оценках". В этой же статье ГАТТ (ч. 5) закреплены принципы гласности и стабильности правил определения таможенной стоимости. Реализация на практике этих принципов позволяет коммерсантам "определить с разумной степенью точности стоимость товаров для таможенных целей" (ст. VII ГАТТ).
Кодекс о таможенной стоимости ГАТТ закрепляет в качестве основного принципа таможенной оценки использование цены сделки, под которой понимается цена, реально уплаченная за импортируемые товары. В цену сделки могут включаться некоторые дополнительные расходы (например, расходы покупателя на лицензионное вознаграждение, комиссионные и брокерские вознаграждения, стоимость упаковки и др.) [6].
Цена реально уплаченная, или подлежащая уплате за товар при его продаже в страну-импортер, становится (в соответствии с Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ) таможенной стоимостью при соблюдении каждого из следующих требований:
- цена сделки или реализация самой сделки не могут зависеть от каких-либо условий, влияющих на цену, кроме условий, определяющих необходимые качественные и количественные характеристики самого товара;
- экспортер и импортер не должны быть взаимозависимы;
- импортер не возвращает экспортеру прямо или косвенно часть прибыли;
- не должно существовать ограничений в отношении переходящих к импортеру прав пользования и распоряжения оцениваемыми товарами, за исключением ограничений трех видов:
1) ограничений, предусмотренных законодательством государства-импортера;
2) ограничений того региона, в котором товары могут быть перепроданы;
3) ограничений, не влияющих существенно на контрактную цену.
Если же с помощью изложенных правил не удается определить таможенную стоимость товара, таможенные органы и импортер консультируются на предмет определения таможенной стоимости на базе альтернативных методов (с использованием цены идентичного или однородного товара). При невозможности использовать альтернативные методы таможенная стоимость устанавливается на расчетной основе с учетом основных ценообразующих элементов: издержек производства, стоимости материалов и сырья, прибыли, а также расходов, связанных с реализацией товара.
Вышеуказанные положения Кодекса о таможенной стоимости ГАТТ, получили отражение сначала в ФЗ РФ №5003-1 от 21.05.1993 «О таможенном тарифе», а в последствии, при унификации Российского законодательства с законодательством Таможенного союза и в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» [11].
Таким образом, следует отметить, что таможенная стоимость – это ничто иное, как стоимость товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, которая должна определяться одним из предусмотренных Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» методом и максимально соответствовать ценам на данный товар на рынке в соответствующий промежуток времени.
1.2 Нормативно правовая база определения таможенной стоимости ввозимых товаров в Таможенном союзе
Методика определения таможенной стоимости, с одной стороны, должна быть общенациональной, увязанной (скоординированной) с общей налоговой системой, порядком ведения бухучета и другими отраслями национального законодательства, а с другой стороны, она должна соответствовать международным нормам. Подача Россией заявки на вступление в «Генеральное соглашение по тарифам и торговле» (ГАТТ с 01.01.95 называется Всемирной торговой организацией - ГАТТ/ВТО) потребовала взять за основу системы определения таможенной стоимости «Соглашение о применении статьи 7 Кодекса ГАТТ», разработанное в конце 70-х гг. в итоге многосторонних переговоров в рамках ГАТТ («Токийского раунда»). В результате сложилась многоуровневая система законодательно-нормативных актов, формирующая методологию определения таможенной стоимости ввозимых товаров. Единую международную основу этой системы составляет «Соглашение о применении ст. 7 ГАТТ/ВТО», которое было предметом рассмотрения в рамках завершившегося в апреле 1994 года Уругвайского раунда. В пакет заключительных документов этого раунда вошло «Соглашение о применении ст. 7 ГАТТ/ВТО». Несущей конструкцией всей системы служат Таможенный кодекс Таможенного союза, Закон Российской Федерации от 21.05.1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе», Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и ФЗ РФ №311 от 27.11.2010 «О таможенном регулировании в Российской Федерации». Именно в Соглашении между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» закреплена правовая основа таможенной стоимости товаров. А в статьях 4-10 этого же соглашения закреплена правовая основа порядка определения таможенной стоимости товаров. Порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, также устанавливается Правительством РФ [47].
Последующие уровни являются механизмом реализации установленных Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» правовых норм, которые формируют ведомственные нормативные и технические документы ФТС РФ и Комиссии Таможенного союза.
К ним относится:
1) ФЗ от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации»;
2) Решение Комиссии Таможенного союза от 18.11.2010 №450 «О структуре и форматах электронных копий деклараций таможенной стоимости и формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей»;
3) Решение Комиссии Таможенного союза от 18.11.2010 №512 «О Положении об особенностях определения таможенной стоимости отходов, образовавшихся в результате переработки иностранных товаров»;
4) Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 №376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров»;
5) Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 №254 «О таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, в отношении которых не требуется представление документов, подтверждающих страну происхождения товаров» и другие [48].
Таможенная стоимость товара - (англ. customs value) - стоимость товара (товаров и транспортных средств), определяемая в соответствии с Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза» и используемая при обложении товара пошлиной, ведении таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики, а также применении иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства; является основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов, таможенных сборов и налога на добавленную стоимость.
Система определения таможенная стоимость товара (таможенной оценки товаров) основывается на общих принципах такой оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию Таможенного союза. Таможенная стоимость товара заявляется декларантом таможенному органу РФ при перемещении через таможенную границу РФ. Ее определение декларантом производится согласно методам определения таможенной стоимости товаров, установленным Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза».
Порядок и условия заявления таможенной стоимости ввозимых товаров, а также форма таможенной декларации устанавливается ФТС РФ в соответствии с законодательством РФ. Контроль за правильностью определения таможенной стоимости товара так же осуществляется ФТС РФ, производящим таможенное оформление товара. Информация, представляемая декларантом при заявлении таможенная стоимость товара, определенная в качестве составляющей коммерческую тайну или являющаяся конфиденциальной, может использоваться таможенным органом РФ исключительно в таможенных целях и не может передаваться третьим лицам, включая иные государственные органы, без специального разрешения декларанта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ [6].
Таможенная стоимость (таможенная оценка) товара это - цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар на момент пересечения таможенной границы РФ. Система определения таможенная стоимость товара используется для целей:
1) обложения товаров пошлиной;
2) внешнеэкономической и
3) применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами России [12].
Таким образом, можно сделать вывод, что на таможенной территории Таможенного союза и Российской Федерации в частности, действует полностью сформированная нормативно – правовая база, которая четко определяет права и обязанности сторон во взаимоотношениях возникающих в результате определения таможенной стоимости товаров, которая в настоящее время продолжает дополняться и совершенствоваться.
1.3 Понятие и виды таможенных платежей
В современном мировом сообществе наиболее эффективными считаются методы именно тарифного регулирования, которые и применяются повсеместно. Более того минимизация использования мер нетарифного регулирования, или даже полный отказ от них, являются необходимым условием для вступления в ВТО. Инструментами таможенно – тарифного регулирования и являются таможенные платежи, устанавливаемые в соответствии с таможенным законодательством государства, либо с международными договорами государственных объединений..
Таможенные платежи - таможенные пошлины, налоги, сборы, взимаемые таможенными органами в области таможенного дела.
В соответствии со ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5) таможенные сборы [10].
Структура таможенных платежей в Российской Федерации представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Система таможенных платежей в Российской Федерации
Таможенная пошлина – обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации ТК ТС выделяет самостоятельные группы таможенных пошлин: ввозные и вывозные. Однако Закон РФ «О таможенном тарифе» подразумевает под понятием «пошлина» не только ввозную и вывозную таможенные пошлины, но и иные виды пошлин, взимаемых таможенными органами: сезонные, специальные, антидемпинговые, компенсационные [39].
