Проблемы и пути оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ 5

1.1. РОЛЬ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЦ В ЭКОНОМИКЕ 5

1.2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ 13

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПИНИМАТЕЛЕЙ 25

2.1 ПРИМЕНЕНИЕ ИНДИВИЖУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ 25

2.2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ 38

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 48

ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………….50

ПОСЛЕДНИЙ ЛИСТ КУРСОВОГО ПРОЕКТА…………………………………51

ВВЕДЕНИЕ

Дальнейшее  разграничение полномочий между  органами власти всех уровней в результате осуществления административной реформы  увеличивает объем полномочий органов  регионального и местного самоуправления по решению вопросов территориального значения. Новые полномочия финансируются органами местного самоуправления, и влечет за собой увеличение расходных обязательств их бюджетов.

     Между прочим, доходы большего количества местных бюджетов не соответствуют их потребностям на реализацию закрепленных за ними полномочий. Положение усугубляется еще и тем, что в результате реформирования системы налогообложения уровень налоговой автономии региональной власти и органов местного самоуправления понизился. Их полномочия по регулированию региональных и местных налогов ограничиваются установлением размера ставок в пределах, определенных федеральным законодательством, сроков уплаты и дополнительных налоговых льгот.

     Общая система налогообложения предполагает исчисление и уплату физическим лицом с доходов от своей предпринимательской деятельности ряда налогов. Прежде всего, при общем режиме налогообложения предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ). Правила расчета и уплаты НДФЛ изложены в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) «Налог на доходы физических лиц».

Кроме того, предприниматели обязаны уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы (если осуществляют определенные операции с подакцизными товарами), единый социальный налог (ЕСН) и взносы на обязательное пенсионное страхование  с сумм, выплачиваемых наемным  работникам, а также ЕСН со своих  доходов. Если предприниматель является работодателем, то он перечисляет страховые  взносы и в Фонд социального страхования  Российской Федерации.

Особенностью  налогообложения индивидуальных предпринимателей является то, что в законодательстве предприниматели, с одной стороны, рассматриваются в качестве самостоятельных плательщиков НДФЛ, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование, а с другой - в качестве налоговых агентов, то есть лиц, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет указанных налогов у физических лиц.

Целью данной работы является исследование проблем  налогообложения индивидуальных предпринимателей.

В рамках данной работы будут решены следующие  задачи:

• Рассмотрена роль индивидуального предпринимательства в экономике;
• Рассмотрены аспекты налогообложения индивидуальных предпринимателей в российской налоговой системе;
• Рассмотрены проблемы и пути оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Предметом исследования работы выступает налоговая  система России и вопросы, связанные  с механизмами налогообложения  индивидуальных предпринимателей.

Объектом  исследования являются основные принципы организации налогообложения индивидуальных предпринимателей.

Структурно  курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

1. РОЛЬ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ

В ЭКОНОМИКЕ

В соответствии со ст. 23 ГК РФ гражданин имеет право заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ИП). Глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющего деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации крестьянского (фермерского) хозяйства.

К предпринимательской деятельности, которая осуществляется без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют эту деятельность. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований закона, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем. Суд может применить к таким сделкам правила ГК об обязательствах, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Гражданин осуществляет по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.

Перечень  имущества граждан, на которое не может быть обращено взыскание, установлено  ГПК РФ. Индивидуальный предприниматель, который не в состоянии удовлетворять  требованиям кредиторов, связанные  с осуществлением им предпринимательской  деятельности, может быть признан  несостоятельным (банкротом) по решению  суда. С момента вынесения такого решения утрачивает силу его регистрация  в качестве индивидуального предпринимателя. При осуществлении процедурыпризнания банкротом индивидуального предпринимателя его кредиторы по обязательствам, не связанным с осуществлением им предпринимательской деятельности, так же вправе предъявить свои требования. Требования кредиторов, не заявленные ими в таком порядке, сохраняют силу после завершения процедуры банкротства индивидуального предпринимателя.

Требования  кредиторов индивидуального предпринимателя  в случае признания его банкротом  удовлетворяются за счет принадлежащего ему имущества, в очередности:

1) требования  граждан, перед которыми предприниматель  несет ответ за причинение  вреда жизни или здоровью, путем  капитализации повременных платежей, а также требования о взыскании  алиментов; 

2) расчеты  по выплате выходных пособий  и оплате труда с лицами, работающими  по трудовому договору, и по  выплате вознаграждений по авторским  договорам; 

3) требования  кредиторов, обеспеченные залогом  принадлежащего предпринимателю  имущества; 

4) погашается  задолженность по обязательным  платежам в бюджет и во внебюджетные  фонды; 

5) расчеты  с другими кредиторами.

После завершения расчетов с кредиторами индивидуальный предприниматель, признанный банкротом, освобождается от исполнения оставшихся обязательств, связанных его предпринимательской  деятельностью, и иных требований, предъявленных  к исполнению и учтенных при признании  предпринимателя банкротом. Сохраняют  силу требования граждан, перед которыми лицо, объявленное банкротом, несет  ответственность за причинение вреда  жизни или здоровью, а также  иные требования личного характера.

Также хотелось выделить принципы предпринимательского права -основополагающие начала, на которых  основывается предпринимательская  деятельность в России.

К общественным принципам предпринимательского права  относятся:

1) принцип  законности;

2) принцип  равенства всех перед законом  и судом; 

3) принцип  социальной направленности рыночной  экономики; 

4) принцип  демократии.

Основные  отраслевые принципы предпринимательского права изложены в Конституции  РФ, в частности в ст, 8, поэтому  нередко эти принципы предпринимательского права отождествляются с конституционными основами предпринимательства РФ.

К ним  относятся:

1. принцип свободы предпринимательской и иной деятельности, не запрещенной законом;
2. принцип единства экономического пространства;
3. принцип единой валюты на территории РФ;
4. принцип признания и защиты всех форм собственности;
5. принцип неприкосновенности частной собственности;
6. принцип свободного перемещения товаров, работ, услуг и финансовых средств;
7. принцип поддержки конкуренции и ограничения монополистической деятельности;
8. принцип единого порядка налогообложения;
9. принцип возмещения вреда, причиненного действиями и решениями органов власти;
10. принцип государственного регулирования предпринимательской деятельности.

Малое предпринимательство - это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики  при определенных, установленных  законами, критериях (показателях), конституирующих  сущность этого понятия.

Термин  «малое» характеризует не вид, не организационно-правовую форму, а лишь размер предприятия. Основным критерием, на основекоторого предприятия (организации) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, как показывает мировая и отечественная практика, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии.

В этой связи  становится очевидным, что для малых  предприятий не существует какой-то универсальной, общей для всех их видов системы ценообразования, материально-технического снабжения, оплаты труда, управления и т.д. Все  эти системы функционирования предприятия  определяются по их видам.

Под малым  предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой  группой лиц, или предприятия, управляемые  одним собственником. По данным Всемирного банка, общее число показателей, по которым предприятия относятся  к субъектам малого предпринимательства (бизнеса), превышает 50. Однако наиболее часто употребляемыми критериями являются средняя численность занятых  на предприятии работников, ежегодный  оборот, полученный предприятием за год  и величина активов.

К субъектам  МП относятся также и индивидуальные предприниматели.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов  деятельности (многопрофильные), относятся  к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота  или в годовом объеме прибыли.

Вышеперечисленные критерии отнесения предприятий  к "малым" относятся к количественным, к качественным же критериям, а точнее к характерным особенностям, отличающим МП, можно отнести следующие:

• единство права собственности и непосредственного управления предприятием;
• так называемая обозримость предприятия: ограниченность его масштабов вызывает особый, личностный характер отношений между хозяином и работником, что позволяет добиваться действительной мотивации работы персонала и более высокой степени его удовлетворенности трудом;
• относительно небольшие рынки ресурсов и сбыта, не позволяющие фирме оказывать сколько-нибудь серьезное влияние на цены и объем реализации продукции в рамках отрасли;
• персонифицированный характер отношений предпринимателя с партнерами-поставщиками ресурсов и покупателями продукции, поскольку, малое предприятие рассчитано на обслуживание сравнительно узкого круга потребителей.
• семейный характер предприятия, ведение дела: семья нередко включается в число работников, базовый капитал МП часто формируется за счет семейных сбережений, само дело наследуется представителями семьи...
• особый характер финансирования. Если "гиганты" черпают необходимые ресурсы главным образом через фондовые биржи и кредитные механизмы, действующие на рынке капитала, то малые предприятия полагаются на сравнительно небольшие кредиты банков, собственные средства и "неформальный" рынок капиталов (деньги друзей, родственников и т.д.).

Таковы  в общих чертах критерии определения  МП как основного звена малого предпринимательства.

Как мы уже  отмечали, индивидуальные предприниматели  является составной и одной из основных частей в сфере малого бизнеса. Как показывает мировая практика, малое предпринимательство играет большую роль в экономике любых  стран, так как ему свойственны  определенные преимущества. Для экономики  в целом деятельность малых фирм является важным фактором повышения  ее гибкости.

Малое предпринимательство - вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической  жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития. Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка товаров и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом - все эти черты малого предприятия являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке, но при определенных условиях становятся недостатками, сдерживающими его развитие.

С одной  стороны, быстрое реагирование малого предпринимательства на изменения  условий функционирования делает его  более мобильным и приспосабливаемым, с другой - зависимым от конъюнктуры  рынка, динамики внешних социально - экономических и политических условий. Предпринимательство в незначительных масштабах не требует больших  накоплений не только из-за отсутствия необходимости в дорогостоящих  производственных фондах, но и относительно высокой оборачиваемости капитала.

Неустойчивость  малого предприятия в силу ограниченности ресурсов, трудности в заимствовании  дополнительных финансовых средств  и получении кредитов - гораздо  выше, чем у крупных и средних  предпринимательских структур. С  другой стороны, МП, как единый сектор экономики способны составить достаточно серьезную конкуренцию самым  мощным компаниям. Этому способствует не только их многочисленность и гибкость, но и быстрое обновление малого предпринимательства. Ежегодно в России регистрируется большое  количество индивидуальных предпринимателей, столь же велико и число ликвидируемых, но лишь малая часть их разоряется, подавляющее число МП выходят  из дела без крупных финансовых потерь и готовы к формированию нового бизнеса. Поэтому число МП, как правило, не только не сокращается, но даже возрастает. Это поддерживает конкурентную рыночную среду, сдерживает свойственную гигантским корпорациям тенденцию к застою.

Важно отметить, что крупное производство не должно противопоставляется малому. Их взаимодействие является одной из причин успешного  развития малого бизнеса в странах с развитой рыночной экономикой. В развитых странах культивируется принцип кооперирования крупных и малых предприятий, причем крупные объединения не подавляютмалые фирмы, а взаимно дополняют друг друга, особенно в сфере специализации отдельных производств и в инновационных разработках.

Следующей характерной чертой малого предпринимательства является ограниченные масштабы производства, и небольшое количество занятых работников обуславливают простоту и эффективность управления. Однако характерное для малого бизнеса совмещение функций собственника и менеджера в лице хозяина (индивидуального предпринимателя), установление личных связей с наемными работниками, неформальный стиль управления, снижая управленческие издержки, могут привести - и часто приводят - ксамо эксплуатации и сверхурочным работам.

Сектор  малого предпринимательства динамично  осваивает новые виды продукции  и экономические ниши, развивается  в отраслях, непривлекательных для  крупного бизнеса, формирует конкурентную среду и т.д. Важнейшей его особенностью является способность к ускоренному  освоению инвестиций. Еще одной характерной  чертой малых предприятий является активная инновационная деятельность, способствующая ускоренному развитию различных отраслей хозяйства во всех секторах экономики.

Социальная  значимость малых предприятий определяется массовостью группы мелких собственников - владельцев малых предприятий и  их наемных работников, общая численность  которых является одной из наиболее существенных характеристик любой  страны с развитой рыночной экономикой. Именно эта группа деятельного населения  обслуживает основную массу потребителей, производя комплекс продуктов и  услуг в соответствии с быстро изменяющимися требованиями рынка. При этом необходимо учитывать следующие  важнейшие социальные факторы:

• развитие малых предприятий способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников (среднего класса), самостоятельно обеспечивающих собственное благосостояние и достойный уровень жизни, являющихся основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества;
• занятие малым бизнесом является не только источником средств к существованию, но и способом раскрытия внутреннего потенциала личности;
• объективно неизбежная реструктуризация экономики вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью;
• сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места. При этом важно отметить, что МП нередко используют труд социально уязвимых групп населения (женщин, учащихся, инвалидов, пенсионеров, беженцев и т.д.);
• массовое развитие малых предприятий способствует изменению общественной психологии и жизненных ориентиров основной массы населения.

Все эти  и другие экономические и социальные функции малого предпринимательства  ставят его развитие в ряд важнейших  государственных задач, делают его  неотъемлемой частью реформирования экономики  России. Место малых предприятий  предопределено объективными экономическими закономерностями, поскольку оно  примерно одинаково вне зависимости  от особенностей политического уклада, истории развития страны, отраслевой структуры экономики и других факторов.

Однако  малый бизнес отдельных стран  может иметь свои характерные  черты. К отличительным особенностям малых предприятий в России можно  отнести следующие:

• совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности, невозможность в большинстве случаев ориентироваться на одно-продуктовую модель развития;
• стремление к максимальной самостоятельности, в то время как значительная часть малых зарубежных предприятий работает на условиях субподряда, франчайзинга и т.п.;
• общий низкий технический уровень и низкая технологическая оснащенность в сочетании со значительным инновационным потенциалом;
• высокий уровень квалификации кадров малого бизнеса в связи с оттоком таких специалистов из государственного сектора экономики;
• низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;
• высокая степень приспособляемости к сложной экономической обстановке, усугубляемой дезорганизацией в системе государственного управления и нарастающей криминализацией общества;
• неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малых предприятий;
• стремление успешно функционирующих малых предприятий выйти за рамки локальных рынков, в том числе и на международные рынки;
• работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка, неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг.

1.2. МЕТОДОЛОГИЧЕСИЕ АСПЕТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМТЕЛЕЙ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ

Прежде  всего, необходимо остановиться на методологических вопросах общего порядка: сущность, функции  и принципы организации налогов, что даст возможность в дальнейшем осуществить переход к налогообложению  индивидуальных предпринимателей.

Научные исследования сущности налогов российскими  и зарубежными экономистами показывают, что многие из ученых предпочитают видеть в налогах преимущественно практическую форму движения денежных средствот плательщиков к государству, платеж, которому присущи свои формальные отличительные признаки.

Обычно  выделяют следующие три отличительных  признака платежей налогового плана:

1. исключительно законодательно-правовой статус отчуждения денежных средств в бюджет или во внебюджетный фонд;
2. обязательность и определенность сроков уплаты и размеров платежа;
3. фиксированное норм изъятия денежных средств по отношению к объекту обложения, их долговременность и стабильность.

Первый  признак означает, что никакие  структуры государственного управления, кроме законодательной власти, не вправе устанавливать новые, отменять или изменять действующие налоги.

Второй  признак предполагает равную и строгую  налоговую ответственность всех плательщиков за выполнение своих обязательств перед бюджетом и внебюджетными  фондами в полном объеме и в  определенный срок.

Последний признак должен обеспечивать экономические (финансовые) гарантии при стабильности установленных норм в течение  не менее трех лет и стимулы  налогоплательщикам при экономически обоснованном уровне налогового бремени.

По мнению автора, ближе других к истине при  исследовании налогов стоит Ф.В. Брызгалин. Он пишет что: "основным методом перераспределения ВОП  стало прямое изъятие государством определенной части ВОП (валовой  общественный продукт - Р.С.) в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета, что и  составляет финансово-экономическую  сущность налогообложения). Это перераспределение  осуществляется непосредственно из ВНД (валовой национальный доход - Р.С.), который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от объекта"

Авторами  учебного пособия под редакцией  А.В. Брызгалина выделяются такие существенные признаки налогов, характеризующие  их, как, во-первых, отношения перераспределения  ВНД, во-вторых, как изъятия для  формирования бюджета.

Как известно, наиболее полно сущность той или  иной категории проявляется в  ее функциях. В результате реализации ее функций происходит соединение абстрактной  сущности категории с практическими  формами ее проявления.

Так как  реально существуют категории в  категориях, то возможно и существование  частных форм проявления сущности одной  категории в рамках общих функций  категории более высокого порядка. Нас интересуют частные (целевые) формы  проявления и реализации сущности категории  налогов в функциях более общей  категории государственных (централизованных) финансов и экономической категории  финансов вообще.

Категория налогов, будучи частью более общего для нее понятия государственных  финансов, а точнее, доходов, естественно, включает в себя все признаки и  формы проявления этих общих категорий. Однако они свойственны не только налоговым отношениям, но и, например, государственным займам. Поэтому  в рамках описанных нами общих  функций государственных финансов существует своя, частная специализация  налоговых отношений, позволяющая  окончательно отделить налоги от всех прочих форм мобилизации государственных  доходов. Эта особенность выражается в частных (специальных) функциях налогов. Подчеркиваем, что они должны вытекать, быть естественным продолжением, конкретизацией породивших их общих форм проявления сущности государственных финансов (доходов). В противном случае функции  будут надуманными, не способными раскрыть внутреннее содержание налогов, они  будут отражать лишь отдельные стороны  их влияния на процесс воспроизводства, то есть не сами функции, а результат  их использования или роль налогов.

Вопрос  о функциях налогов по сей день является дискуссионным. Обычно в различных  комбинациях называются следующие  функции налогов: фискальная (аккумуляция части ЧД общества), экономическая, распределительная, перераспределительная, учетная, поощрительная, стимулирующая, регулирующая (экономического воздействия и выравнивания условий хозяйствования), контрольная.

Большинство современных российских экономистов  совершенно справедливо придерживаются мнения, что налоги выполняют, по крайней  мере, две функции: фискальную и регулирующую (стимулирующую). Близки к этой точке  зрения и экономисты, которые в  отношении платежей в бюджет выделяют функции аккумуляции части ЧД общества (прототип фискальной функции), обеспечения экономического воздействия  на плательщиков и выравнивания условий  хозяйствования (расшифровка регулирующей функции). Однако следует заметить, что аккумуляция государством части  ЧД общества может происходить и  в неналоговой форме. Поэтому  термин "фиск" - обязательный денежный платеж в казну государства, более  точно отражает специфику налоговых  платежей. Немалые основания существуют в поддержку тех специалистов, которые отмечают в налогах контрольную  функцию.

Автор считает, что налогам, как объективной  категории, присущи три функции: фискальная, регулирующая и контрольная,

Основная  функция налогов - фискальная. Она  непосредственно произрастает из функции  государственных финансов образования  централизованных денежных фондов (доходов) и контролирует ее какфискальный  платеж - обязательный взнос в государственный  бюджет и внебюджетные фонды. Тем  самым обеспечивается преемственность  частной категории налогов в  более общих категориях государственных  доходов, государственных финансов и финансов в целом, а также  последовательность, единство и специфика  выражения друг в друге форм проявления экономической сущности каждой из них. Это дает полные основания на истинность фискальной функции, по сравнению с  другими функциями налогов, рассмотренными нами ранее.

Контрольная функция создает условия и  возможность эффективного воздействия  государства на процесс производства, обмена, распределения и потребления путем осуществления финансового контроля соответствующих государственных органов. В этом единство и отличие контрольной функции категории государственных финансов и финансового контроля, как функции государственных органов. Но контрольная функция не может существовать сама по себе, изолированно от двух других функций финансов - образования и использования денежных фондов (доходов). Нас интересует, прежде всего, связь контрольной функции и функции образования централизованных денежных фондов (доходов). Первая является производной от второй. Любое денежное отношение, попадающее в сферу действия государственных финансов, одновременно реализуется и в функции образования фондов (доходов), и в контрольной функции. Это относится и к налоговым отношениям.

Контрольная функция государственных финансов в процессе образования и использования  централизованных фондов (доходов) создает  возможность целенаправленного, сознательного  воздействия государства через  налоги и составляющие их элементы платежа на все стадии процесса общественного  воспроизводства, на пропорции распределения  и перераспределения стоимости  ВВП и темпы накопления и потребления, на совокупный спрос и совокупное предложение, на экономическое поведение  налогоплательщиков. В этом выражается природа и форма проявлениярегулирующей сущности налогов. Таким образом, функция  образования централизованных денежных фондов (доходов) через контрольную  функцию государственных финансов порождает регулирующую функцию  категории налогов, а сама контрольная  функция финансов непосредственно  лежит в основе налоговой регулирующей функции. На практике она проявляется  в двух разнонаправленных, но тесно  взаимосвязанных формах: в виде налоговых  льгот и налоговых санкций. Существует мнение, что только налоговые санкции  есть проявление контрольной функции  финансов, с чем трудно согласиться.

Во-первых, финансовый контроль существует не ради санкций - это лишь средство экономического воздействия на поведение налогоплательщиков. Во-вторых, автор искусственно разрывает на две самостоятельные части методологическую основу единой регулирующей функции налогов. Не могут части одного целого иметь разную природу, а значит и налоговые льготы, и налоговые санкции имеют свое происхождение от контрольной функции государственных финансов. Тем самым обеспечивается последовательная преемственность форм проявления абстрактной сущности категорий финансов, централизованных финансов, государственных доходов и налогов.