Проблемы и пути совершенствования механизма налоговых вычетов по НДС

Содержание

Введение……………………………………………………………………….…..3

1 Сущность и условия применения налоговых вычетов по НДС…….…….….5

1.1 Налог на добавленную стоимость (НДС) и его особенности………….…...5

1.2 Сущность налоговых  вычетов по НДС……………………………………...6

1.3 Порядок применения налоговых вычетов……………………………….…..8

2 Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО

"Канатные дороги"………………………………………………………………12

2.1 Характеристика  деятельности ООО «Канатные дороги»………………....12

2.2 Хозяйственные  операции, формирующие налоговую базу по НДС……..14

2.3 Особенности  исчисления к уплате налога  на добавленную стоимость 

в ООО «Канатные дороги»……………………………………………………...22

3 Проблемы и пути совершенствования механизма налоговых вычетов 

по НДС……………………………………………………………………………26

3.1 Совершенствование действующей системы исчисления и уплаты НДС..26

3.2 Возможные пути совершенствования  системы применения налоговых  вычетов по НДС………………………………………………………………….31

Заключение…………………………………..…………………………………..38

Список использованных источников…………………………………………..40

Приложение А……………………………………………………………………42

Введение

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существовании налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

Актуальность темы работы в том, что налог на добавленную стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов. Он относится к тем налогам, которые имеют в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а так же огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой.

Из всех налогов, формирующих современные налоговые системы развитых стран мира, НДС является, пожалуй, самым молодым. Его модель была разработана французским экономистом М. Лоре в 1954 году, он впервые был введен во Франции в 1958г.

НДС в отличие от прочих разновидностей косвенных налогов и налогов с оборота позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

В Российской Федерации НДС был введен в 1992 году и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций. Ведение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Сегодня НДС в России является не только основным косвенным налогом, но и главным в формировании доходной части бюджетов всех уровней.

В настоящее время поступления НДС в бюджеты всех уровней превысили поступления по любому другому налогу, в том числе налогу на прибыль.

Целью работы является исследование теоретических основ по применению налоговых вычетов НДС, а также изучение НДС как самого прибыльного из источников пополнения доходной части бюджета России.

Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть понятие и экономическую сущность налога на добавленную стоимость.
2. Проанализировать порядок  применения налоговых вычетов.
3. Изучить проблемы и пути совершенствования механизма налоговых  вычетов по НДС.     

1 Сущность и условия применения налоговых вычетов по НДС

1.1 Налог на добавленную стоимость (НДС) и его особенности

Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам, которые занимают одно из основных мест в отечественной налоговой системе. К ним относятся также акцизы и таможенные платежи.

Прежде чем говорить об НДС следует определить данное понятие. Так что же это такое? Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в настоящее время очень распространен в мире по следующим причинам:

• основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определить налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение;
• НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.

На практике НДС схож с налогом с оборота: предприниматель добавляет в выписываемые им счета-фактуры налог на добавленную стоимость, ведёт учёт полученного налога для дальнейшего представления в налоговые органы информации. В этом случае налог является косвенным и его бремя ложится не на предпринимателей, а на конечных потребителей услуг и товаров.

В России НДС регулируется 21 главой НК РФ, в которой законодательно установлены налогоплательщики, организации, освобожденные от уплаты налога, объекты налогообложения, операции, не подлежащие налогообложению, дается определение налоговой базы и особенности ее определения, также устанавливается налоговый период, ставки налога, порядок исчисления, момент определения налоговой базы, дается понятие счет-фактуры и оговаривается порядок возмещения налога.

1.2 Сущность налоговых вычетов по НДС

Налоговые вычеты - это уменьшение НДС, начисленного к уплате в бюджет, на величину "входного" налога.

Чтобы принять НДС, предъявленный поставщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав к вычету, нужно выполнить три условия:

1. Товары (работы, услуги), имущественные  права приобретены для операций, облагаемых НДС.

2. Товары (работы, услуги), имущественные права оприходованы (приняты к учету).

3. Есть правильно оформленный  счет-фактура поставщика.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговым законодательством налоговые вычеты (ст. 171 п.1).

Вычетам подлежат суммы НДС:

1) предъявленные  налогоплательщику и уплаченные  им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также  уплаченные налогоплательщиком  при ввозе товаров на таможенную  территорию РФ в таможенных  режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

• товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, за исключением товаров, по которым уплаченные или предъявленные суммы НДС принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), и товаров, стоимость которых учитывается с уплаченным НДС,
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи;

2. уплаченные покупателями—налоговыми агентами, состоящими на учете в налоговых органах и исполняющими обязанности налогоплательщика по НДС. Право на вычет НДС, уплаченный покупателем – налоговым агентом возникает при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения НДС, и (или) для перепродажи, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика;

3. предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;
4. предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них; при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг); исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Указанные вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа;
5. предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками – застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком для выполнения строительно-монтажных работ, при приобретении объектов незавершенного капитального строительства, а также исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления;
6. уплаченные по расходам на командировки (расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если такие расходы для целей налогообложения налогом на прибыль организаций (налогом на доходы физических лиц) принимаются по нормативам, суммы входящего НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (п.7 ст. 171 НК РФ);
7. исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров. Указанные вычеты сумм НДС производятся после даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

1.3 Порядок применения  налоговых вычетов

Налоговые вычеты производятся на основании: счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС; документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Вычеты сумм НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС по налоговой ставке 0%, производятся на основании отдельной налоговой декларации и при представлении в налоговые органы соответствующих документов.

В ряде случаев НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг), может быть отнесен на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), а не к зачету при уплате НДС в бюджет. Общее правило здесь такое: для всех юридических и физических лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС, отсутствует право на зачет входящего НДС.

При наличии деятельности, реализация результатов которой не облагается НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, НДС, уплаченный поставщикам, включается в стоимость приобретенных ценностей (работ, услуг) или относится на себестоимость (в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Перераспределение суммы входного НДС осуществляется пропорционально стоимости материалов либо пропорционально доходам (п. 4 ст. 170НКРФ).

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в том числе основных средств и нематериальных активов, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц) либо учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях:

• использования их при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения);
• использования для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
• приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
• приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством.

Суммы НДС, включаемые в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету или возмещению по НДС.

В случае принятия налогоплательщиком указанных сумм НДС к вычету или возмещению по НДС суммы вычета или возмещения подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Если налогоплательщик осуществляет различные операции, облагаемые и необлагаемые НДС, то суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам:

• учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету – по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;
• принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, так и не подлежащих налогообложению операций.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Раздельный учет сумм налога ведется в аналогичном порядке налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не распределять пропорционально входящий НДС, относящийся к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Глава 2. Анализ механизма исчисления и уплаты НДС на примере ООО "Канатные дороги"

2.1 Характеристика  деятельности ООО «Канатные дороги»

Юридический статус - общество с ограниченной ответственностью.

Финансово-экономическая деятельность осуществляется с 2011 года.

Учредитель – австрийское общество с ограниченной ответственностью «ЛюфтБан ГмбХ».

Средняя списочная численность: 9 человек

Основной вид деятельности – оптовая торговля оборудованием непрерывного транспорта

Уставный капитал – 10 000 рублей

География рынка сбыта – Российская Федерация (с ориентацией на районы с развитым горнолыжным туризмом) и СНГ.

Основным поставщиком и единственным поставщиком товаров для перепродажи является материнская компания «ЛюфтБан ГмбХ».

Покупатели в России:

ООО «Каменный цветок»

ЗАО «Эскада»

ООО «Сочи-2014»

ООО «Самарские горы»

ЗАО «Домбай»

Покупатели в странах СНГ:

Кокшетау (Казахстан)

Киевские Горки (Украина)

Причиной открытия компании в России являлось проведение зимних Олимпийских игр в Сочи и в целом развития горнолыжного спорта в стране. Это сыграло существенную роль в деятельности компании.

Так же расширению деятельности компании способствовало развитие горнолыжного спорта в странах СНГ, с 2012 года у ООО «ЛюфтБан» появились новые покупатели на Украине (Киевские горки) и в Казахстане (Кокшетау-Склон).

ООО «Канатные дороги» закупает оборудование для обустройства горнолыжных курортов (подъемники, кабины, канатные дороги и прочее) у материнской компании ЛюфтБан ГмбХ и реализует их на территории Российской Федерации и в странах СНГ (Украина и Казахстан). Данный вид деятельности облагается налогом на добавленную стоимость.

Помимо реализации оборудования, Общество оказывает услуги по монтажу реализуемого оборудования. Между ООО «Канатные дороги» и ЛюфтБан ГмбХ заключен договор подряда на оказания услуг по монтажу оборудования. В соответствии с ним ООО «Канатные дороги» привлекает сотрудников материнской компании для выполнения работ.

Также, ООО «Канатные дороги» оказывает маркетинговые услуги материнской компании по исследованию рынка сбыта, (маркетинговая деятельность ведется с 1 квартала 2013 года).

Оборудование импортируется под поставку: менеджер по продажам подготавливает коммерческое предложение клиентам, после согласования всех деталей заключается договор с ООО «Канатные дороги», затем в рамках действующего договора между Обществом и материнской компанией менеджер по закупкам делает заказ в Австрию на поставку оборудования в соответствии с этим заказом необходимое оборудование импортируется в Россию, а затем передается клиенту.

Исходя из вышесказанного, ООО «Канатные дороги» ведет раздельный учет по деятельности, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость.

В разный период времени до 2013 года были приобретены компьютеры всем сотрудникам. Стоимость каждого компьютера была менее 40 тыс.руб.,поэтому все компьютеры были учтены в составе материалов и списаны в период приобретения. «Входной» НДС по этим компьютерам был полностью принят к вычету.

Всем сотрудникам оплачивается сотовая связь. Поставщиком сотовой связи является ОАО «МТС». В стоимости услуг связи выделяется НДС (18%).

Налоговым периодом для налога на добавленную стоимость является квартал. В соответствии со ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету. Бухгалтерия ООО «Канатные дороги», получая от продавцов документы, тщательно проверяет корректность заполнения реквизитов: если найдены ошибки, документ возвращается поставщику с сопроводительным письмом о необходимости замене документа. Корректно заполненные документы заносятся в бухгалтерскую программу 1С.

2.2 Хозяйственные  операции, формирующие налоговую  базу по НДС

Расчет НДС к уплате. Далее рассмотрим хозяйственные операции ООО «Канатные дороги» за 1 квартал 2013, которые в соответствии с законодательством РФ облагаются налогом на добавленную стоимость и освобожденные от обложения данным налогом, а также операции, вследствие которых у общества возникала обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента.

Рассмотрим условия договоров поставок, по которым работали в 1 квартале 2013 года:

1. ООО «Каменный цветок»

15 декабря 2012 года между  ООО «Канатные дороги» и ООО  «Каменный Цветок» был заключен  договор на поставку комплекса подъемников. Общая стоимость оборудования 84 000 (без учета российского НДС) условных единиц (1 условная единица равна 1 евро). Условия оплаты: первый платеж (предоплата) 50% - 42 000 евро, оплата в рублях по курсу ЦБ на дату оплаты, 50% (42 000 евро) через 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию. Условия поставки: оборудования поставляется в течение 20 рабочих дней после зачисления на счет поставщика предоплаты.

Так же, между ООО «Канатные дороги» и ООО «Каменный цветок» был заключен договор на оказания услуг по установке комплекса подъемников. Общая стоимость услуг 560 000 (без учета российского НДС) рублей. По условиям договора оплата производилась в течение 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию.

Таблица 2.1- Оплата за оказание услуг по договору с ООО «Каменный цветок»

2. ЗАО «Эскада»

18 января 2013 года между  ООО «Канатные дороги» и ЗАО  «Эскада» был заключен договор  на поставку комплекса подъемников. Общая стоимость оборудования 1 600 тыс.руб. (без учета российского НДС). Условия оплаты: 100% постоплата в течение 10 дней после монтажа оборудования.

Так же между ЗАО «Эскада» и ООО «Канатные дороги» был заключен договор на оказание услуг по установке комплекса подъемников. Общая стоимость услуг 250 000 (без учета российского НДС) рублей. По условиям договора оплата производилась в течение 10 дней после ввода оборудования в эксплуатацию».

Таблица 2.2- Оплата за оказание услуг по договору с ЗАО «Эскада»

3. ООО «Сочи-2014»

7 февраля 2013 года между  ООО «Канатные дороги» и ООО  «Сочи-2014» был заключен договор  на поставку канатных дорог  и кабин. Общая стоимость оборудования 1 200 000 (без учета российского НДС) рублей. Условия оплаты: 100% предоплата в рублях.

Условия поставки: оборудование должно быть поставлено до 1 июня 2013 года.

Таблица 2.3- Оплата за поставку оборудования по договору с ООО «Сочи-2014»