Проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц

ГОУ ВПО РОССИЙСКО–АРМЯНСКИЙ (СЛАВЯНСКИЙ)  УНИВЕРСИТЕТ

Факультет экономический   

Кафедра «Экономики и Финансов»

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: «Проблемы и пути совершенствования налогообложения физических лиц в РА»

Выполнил: студент III курса,
4 гр. Эвинян Ваагн
Научный руководитель:
к.э.н., доцент Адамян С. Ф.

ЕРЕВАН–2010

Содержание

Введение

Глава 1. Общие основы налогообложения физических лиц

1.1. Характеристика налоговой системы РА

1.2. Место подоходного налога в бюджетной системе РА

Глава 2. Характеристика налогов, уплачиваемых физическими лицами в РА

2.1.Порядок исчисления и уплаты подоходного налога

2.2. Пути совершенствования налогообложения физических лиц в РА

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику - экономическую, социальную, налоговую и пр. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово-кредитный и ценовой механизм.

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих "подданных" в виде физических и юридических лиц.

Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства и есть налоги. Именно таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Кроме того, являясь фактором перераспределения национального дохода, налоги призваны[1]:

а) гасить возникающие “сбои” в системе распределения;

б) заинтересовывать ( или не заинтересовывать ) людей в развитии той или иной формы деятельности.

Сколько веков существует государство, столько же существуют и налоги и столько же экономическая теория ищет принципы оптимального налогообложения.

Финансово-бюджетная система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Важной “кровеносной артерией” финансово-бюджетной системы являются налоги. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач, которые реализуются посредством налоговой политики, являющейся частью финансовой политики государства.

Целью данной работы является изучение теоретических аспектов налоговой политики, а также определение основных направлений и механизма реализации налоговой политики в Армении.

Важным моментом видится рассмотрение налоговых аспектов экономического роста в Армении с точки зрения как традиционных, так и нетрадиционных подходов. Особую остроту сегодня приобрела проблема собираемости налогов и уклонения от них, поэтому особое место в данной работе будет отведено проблемам развития налоговой реформы и их взаимосвязи с налоговой политикой.

В налоговом законодательстве РА налог определяется следующим образом: “Налог – обязательная и безвозмездная плата в целях удовлетворения государственных  и общественных нужд, взимаемая с физических и юридических лиц (в том числе физических лиц-нерезидентов, учреждений иностранных юридических лиц, филиалов, представительств иностранных юридических лиц), учреждений, органов местного самоуправления, в порядке, размерах, предусмотренных налоговым законодательством и в установленные им сроки”[2].

Кроме обеспечения большей части доходов государственного бюджета, налоги также в определенной степени являются одним из инструментов государственного регулирования экономики. В периоды рецессии, например, снижая ставки налогов, государство увеличивает доходы граждан и резидентов данной страны, что в свою очередь, мультипликативно увеличивает совокупный спрос, последствием чего является оживление всей экономики в целом. Однако для здорового функционирования экономики необходимо проводить налогово-бюджетную политику таким образом, чтобы свести к минимуму объемы теневой экономики. Нужно добится того, чтобы цитата Б. Франклина была бы приемлема также и в нашем обществе.

Данная тема особенно актуальна как для Армении, так и для всего мира в контексте  глобального финансово-экономического кризиса. С одной стороны доходы государства резко снижаются из-за спада производства, следствием чего являются снижение прибылей, увеличение уровня безработицы и т. д (объем налоговых поступлений находится в прямой зависимости от реального ВВП, о чем говорится в первой главе представленной работы). С другой стороны растущая безработица влечет за собой увеличение заявок за пособиями по безработице.

Глава 1. Общие основы налогообложения физических лиц

1.1   Характеристика налоговой системы РА

Налоговая система в РА практически была создана в 1992 г., с обретением государственного суверенитета. Возникла необходимость создания налогового законодательства, адекватно регулирующего на требования рыночной экономики, а также налоговых органов, которые в соответствии с налоговым законодательством способны были бы обеспечить доходы государственного бюджета. Конечно, введение новой налоговой системы, вначале вызывало определённые сложности в процессе их адаптации к рыночной экономике, но вскоре эти реформы способствовали применению новых подходов к налогообложению, и всё более широкому использованию мирового опыта.

С 1996г. резко усилилась роль налогов в экономическом положении страны. В 1997г. были приняты ряд Законов։ в их числе։ Закон РА «О налогах», Закон РА «О налоге на добавленную стоимость», Закон РА «О налоге на прибыль», Закон РА «О подоходном налоге». Эти законы установили перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяют плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов.

Действующим законодательством РА предусмотрено, что налоговый орган - это единый республиканский орган государственного управления, осуществляющий контроль за исполнением налогового законодательства и законодательства о платежах обязательного социального страхования, призванный реализовывать задачи, установленные Законом РА «О налоговой службе», обеспечивать контролируемые налоговым органом доходы соответствующих бюджетов, способствовать экономической безопасности РА[3].

Законом РА «О налогах» определение объекта налогообложения дано путём перечисления возможных объектов без выделения общих признаков, присущих этому явлению. Следует подчеркнуть, что в необходимости определения этих понятий, нет никакой схоластики, она диктуется сугубо практическими целями[4] .

Определить понятия «налог», адекватно отразив в определении их существенные признаки, - значит выявить категории обязательных платежей, входящих в налоговую систему, уяснить компетенцию государственных органов и органов местного самоуправления в области установления и взимания такого рода платежей, отграничить налоги и сборы от других обязательных взносов в доход государства, например некоторых видов имущественных санкций.

Если правительство определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, т.е. по существу определяет размер налога, то этим нарушается один из основных принципов налогового права: установление налогов суть прерогатива законодательного органа. И уже совершенно недопустимым является положение, когда противоречия, пробелы и неточности в налоговом законодательстве «устраняются» разъяснениями Комитета по государственным доходам при Правительстве РА. Налицо подмена закона правовыми суррогатами, ведущая к беззаконию, нестабильности, необозримости и размытости информативно-правовой базы налогообложения. Это явление, к сожалению, неотъемлемая часть экономической жизни нашей страны сегодня.

Вместе с тем следует отдавать себе отчёт в том, что необходимость издания правоприменительных актов по налогам существует. Она объективно обусловлена тем, что налогообложение в РА ещё находится в стадии становления, а сами налоговые законы носят рамочный характер, подчас представляют собой каркас дома с возведёнными стенами, но без отделочных работ и установки оборудования.

Налоговые отношения в РА регулируются следующими нормативно-правовыми документами:

             налоговым законодательством, принятым Национальным Собранием РА, которое претерпело существенные изменения с 1 января 2009 года;

             постановлениями Правительства РА – в случаях и пределах, определямых налоговым закононадельством;

             актами, принятыми налоговой инспекцией, которая входит в состав Комитета по государственным доходам при Правительстве РА, учрежденного 20 августа 2008 года. В данный комитет входит также таможенная инспекция.

Согласно статье 12 закона “О налогах” налогового законодательства, в Республике Армения устанавливаются следующие виды налогов:

             налог на прибыль;

             подоходный налог;

             акцизный налог;

             налог на добавленную стоимость;

             налог на имущество;

             земельный налог.

Законом могут устанавливатся заменяющие вышеперечисленные налоги фиксированные платежи или лицензионные платежи[5] (до 01.01.2009 существовал также упрощенный  налог).

Перечисленные налоги по законодательству подразделяются на прямые и косвенные налоги. К прямым налогам относятся:

             налог на прибыль;

             подоходный налог;

             налог на имущество;

             земельный налог.

НДС и акцизный налоги являются косвенными налогами.

Далее перечисленные налоги будут рассмотрены более подробно. Вначале будут рассмотрены прямые налоги РА.

Отношения, связанные с определением и уплатой налога на прибыль регулируются законом “О налоге на прибыль” налогового законодательства. Плательщики данного налога, коими являются юридические лица, за исключением государственных управленческих учреждений учреждений РА, уплачивают данный налог в государственный бюджет. Объектом налогообложения для резидентов РА считается облагаемая прибыль, полученная на территории Армении и за ее пределами. Прибыль нерезидентов облагается лишь по части прибыли, полученной от армянских источников. Единая ставка налога на прибыль в Армении установлена на уровне 20%.

В контексте налога на прибыль необходимо отметить отличительную черту армянского законодательства, которая заключается в том, что дивиденды[6] данным налогом не облагаются (валовой доход плательщика налога на прибыль уменьшается в размере полученных дивидендов). От уплаты данного налога освобождаются занятые в производстве сельскохозяйственной продукции налогоплательщики в части дохода, полученного ими от реализации произведенной продукции.

Суммы налога на прибыль определяются налогоплательщиками по итогам каждого года и представляются в орган налоговой инспекции по месту своего учета до 15 апреля года, следующего за отчетным годом. Уплачивается налог на прибыль авансовыми платежами в течение года, а всю задолженность (при наличии полижительной разницы между фактической суммой налога на прибыль и суммой авансовых платежей за год) по данному налогу плательщики обязаны внести в бюджет не позднее 25 апреля года, следующего за отчетным.

Плательщиками подоходного налога в РА являются физические лица, получившие доход из армянских источников. Причем физические лица-резиденты[7] Армении уплачивают также налог на доходы, полученные за пределами Армении. Объектом для данного налога служит облагаемый доход, получаемый на территории Армении и за ее пределами (для резидента). Для нерезидента – только доход от армянских источников.

Подоходный налог в Республике Армения взимается по прогрессивной шкале. Ставки подоходного налога в РА приведены в таблице 1.

Таблица 1. Ставки подоходного налога в Республике Армения по состоянию на 2009 год[8]

Приведенные в таблице ставки применяются к доходам, налог с которых не был удержан налоговым агентом. В таблице 2 приведены ставки, по которым налоговый агент исчисляет подоходный налог.

Таблица 2. Ставки подоходного налога в Республике Армения по состоянию на 2009 год[9]

Кроме подоходного налога, налоговым агентом удерживается обязательное отчисление в фонд социального обеспечения по ставке 3% с облагаемого дохода.

Доходы физических лиц в виде процентов по депозитам, продажи имущества юридическому лицу, арендной платы облагаются налогом по ставке 10%.

Для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, подоходный налог рассчитывается по ставкам, представленным в таблице 1, в случае, если облагаемый доход за отчетный период превысил 300.000 драм. Окончательное исчисление фактической суммы налога плательщик производит самостоятельно и представляет расчеты в налоговый орган по месту своего учета не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным. Задолженность по подоходному налогу плательщик обязан погасить до 1 мая года представления расчета в налоговый орган. Также эти лица обязаны в течение года вносить в бюджет авансовые платежи (как в случае налога на прибыль).

Индивидуальный подоходный налог вносит наиболее весомый вклад в доходы государственных бюджетов многих стран, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных теоретических школ.

Взгляды теоретических школ на влияние этого налога на производство и как на инструмент социальной справедливости расходятся.

Так, кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности настаивают на обложении личных доходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос, стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых превращается которых превращается в сбережения, стимулируют производство гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами не препятствует стимулам роста производства.

Таким образом, кейнсианцы, защищая идею освобождения от налогов малообеспеченных слоев в сочетании с прогрессивным налогообложением богатых, обосновывают это не только стимулирующей ролью подобных мер, но и их социально-справедливым характером.

Другую позицию занимают сторонники теории «экономики предложения» и монетаристы. Они утверждают, что сбережения от высоких доходов формируют финансовые ресурсы для увеличения инвестиций и соответственно производства. В связи с этим, они предлагают более низкие и пропорциональные подоходные налоги, способствующие, по их логике, росту производства.

Тем самым теоретики «экономики предложения» и монетаристы обосновывают идею снижения налогов с богатых не только ссылками на их стимулирующий характер, но и ссылками на социальную справедливость. Социальную справедливость своих мер они объясняют тем, что нельзя наказывать повышенными налогами людей за их способность выполнять в обществе более важные и, соответственно, более высокооплачиваемые функции.

Таким образом, сегодня теоретические школы при реформировании подоходного налога ссылаются на социальную справедливость не только для защиты интересов малообеспеченных слоев, но и прямо противоположно этому- для защиты богатых.

Идеи вышеуказанных теоретических  школ  нашли применение в практике подоходного налогообложения во многих развитых странах.

Под влиянием идей теоретиков «экономики предложения» во многих странах были снижены ставки индивидуального подоходного налога. В США, например, максимальная ставка, была снижена от 70 до 35%. Если снижение ставок  индивидуального подоходного налога осуществлялось в пользу высокодоходных слоев населения, то практика в это же время в развитых странах полного или частичного освобождения от налогов малообеспеченных слоев населения облегчило бремя последних.

Налог на имущество – еще один налог, относящийся к группе прямых налогов РА. Плательщиками налога на имущество являются любые юридические и физические лица – владельцы имущества в РА. Налоги уплачиваются в соответствующие бюджеты по месту учета имущества. Объектами налога на имущества являются:

       здания и строения, в том числе: строение жилого назначения, гараж, строение общественного назначения, строение производственного назначения и т. д.

       транспортные средства, в том числе: автомобильное, водное, мотоцикл.

Налогооблагаемой базой для строений считается кадастровая стоимость данного строения, а для транспортного средства – мощность тягового двигателя (в лошадиных силах или киловаттах).

Таблица 3. Годовые ставки налога на имущество для строений в Республике Армения по состоянию на 2009 год

Кроме этих ставок на имущество в РА используются также следующие ставки:

       для строений общественного и производственного назначения – 0,3% облагаемой базы;

       для гаражей – 0,2% облагаемой базы.

Обязательство по налогу на имущество в рамках закона “О налоге на имущество” возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем возникновения права собственности в отношении объекта налогообложения или его части, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения права собственности в отношении объекта налогообложения.

Плательщиками земельного налога являются собственники земли, постоянные пользователи земли, являющейся государственной собственностью. Налог на земли, предоставленные для пользования на арендных условиях взимается с арендодателя.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков и устанавливаются в виде выплачиваемого за год фиксированного платежа за единицу площади участка земли, которые уплачиваются в бюджет органа местного самоуправления по месту учета земельного участка.

Для земельных участков сельскохозяйственного назначения устанавливаются в размере 15% расчетного чистого дохода, определенного по их кадастровой оценке.

Для земель несельскохозяйственного назначения земельный налог устанавливается в следующих размерах:

       ставки налога на земли, используемые для целей промышленности, транспорта, радиорелейной связи, телевидения, обороны, на земельные площади, занятые под газопроводы, а также на земли водного фонда устанавливаются по отношению к стоимости кадастровой оценки данного вида почвы соответствующих поясов кадастрового районирования в следующих размерах: 1% в населенных пунктах и 0,5% вне населенных пунктов;

       ставка земельного налога для земель лесного фонда устанавливаются в размере 1% от средней стоимости по кадастровой оценке неиспользуемых земель соответствующих поясов кадастрового районирования;

       для других земель несельскохозяйственного назначения земельный налог устанавливается в размере 1% от стоимости по кадастровой оценке данного вида почвы.

Основанием для исчисления земельного налога являются документы, определяющие право собственности на землю, постоянное или временное пользование землей. Отчетным периодом по налогу на землю является календарный год.

1.2 Место подоходного налога в бюджетной системе РА

Переход от плановой экономики к рыночной оказал огромное влияние на роль государственных финансов. Темой данного обсуждения является воздействие государственных финансов и налогообложения на сокращение уровня бедности.
  Армения - сравнительно малая страна с точки зрения своих ресурсов и расходов. Наш анализ начинается с 1994 г., который является первым годом выхода из глубокого кризиса начала 90-х. Экономика тогда уже стабилизировалась, начало расти производство, но доходы сильно отставали от допереходного периода.

Уровень государственных расходов в 1994 г. составлял почти 24% от ВВП. Это соотношение чуть менялось из года в год, но тенденции к его увеличению не наблюдалось. Самый высокий показатель был зарегистрирован в 1999 г. - 28,75%, а самый низкий в 1996 г. - 22,87%. То есть доля государственных расходов в ВВП имеет не только сравнительно постоянное, но также низкое значение. Следовательно, государство в Армении не только мало, но и сравнительно слабо, т.е. оно не может выполнять свойственные ему функции.

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что капитальные расходы составляют незначительную часть всех госрасходов, более того, это соотношение устойчиво снижается с 1998 г. С учетом того, что для мягкого перехода к рыночной экономике решающим фактором являются инвестиции, следует отметить, что уровень государственных инвестиций низок и имеет тенденцию к снижению. Госинвестиции были высоки в 1994 г. и составляли 21,5% всех расходов. Затем показатель начал уменьшаться и в 1996 г. достиг своего минимума. В 1997-98 гг. он стал восстанавливаться, достигнув 19,5%, но затем снова уменьшился и в 2009 г. составил 14,4% госрасходов.
  Большая часть расходов осуществлялась со стороны правительства. Удивительно то, что органы местного самоуправления не имеют средств. Их расходы колебались от 0,97% ВВП в 1996 г. до 1,34% в 2009 г. Органы местного самоуправления абсолютно слабы и не могут играть заметной роли в деле стимулирования развития. Это печально, т.к. в этой сфере есть огромный фронт работ по развитию на местном уровне инфраструктуры, по реконструкции жилых домов, школ, объектов здравоохранения и общественных зданий, по благоустройству систем орошения и т.д. Все эти работы сейчас выполняются централизованно и неэффективно.

Доходы государства (налоговые и неналоговые, в том числе полученные за счет приватизации госсобственности) не могли покрыть расходы и, как следствие, возник постоянный дефицит бюджета. Обнадеживает то, что доля доходов в ВВП имеет тенденцию к увеличению (правда, слабую). Армения достигла определенных успехов в плане мобилизации ресурсов. В середине 90-х годов доля госдоходов в ВВП составляла 17%, а сейчас она достигает 20%.

Тем не менее следует отметить, что предстоит еще много работы, в особенности в части увеличения налоговых доходов. Доля налогов в ВВП очень низка. Например, в 2009 г. она составила 18% от ВВП. Эта цифра мала даже по сравнению с другими странами с переходной экономикой. Государство в Армении останется малым и слабым до тех пор, пока не сможет увеличить свои ресурсы с помощью налоговой системы.

Структура налоговой системы также требует внимательного рассмотрения. В 2009 г. доля косвенных налогов составила 58% от всех налогов, а доля прямых лишь 42%. Это коренное изменение произошло в 1994 г., когда косвенные налоги составляли 26,5%, а прямые - 73,5%. Поскольку косвенные налоги могут носить сравнительно регрессивный характер, может возникнуть вопрос о том, что налоговые реформы углубляют неравенство в распределении доходов и способствуют увеличению бедности. С другой стороны, спорным представляется то, что увеличение акцизов на спиртные напитки, сигареты и горючее способствует увеличению прогрессивности косвенных налогов так, как изменения в системе налогообложения импорта. В отличие от сказанного, переоценка основных средств и оборудования в 1995 г., которая была осуществлена для нейтрализации влияния гиперинфляции начала 90-х, уменьшила базу налога на прибыль, т.е. сделала этот прямой налог менее прогрессивным.