Проблемы и пути совершенствования налоговой системы

    Содержание 

    Введение…………………………………………………………………………...3

    Глава 1. Понятие и особенности налоговой системы…………………………..5

    1.1 Сущность налогов, их классификация, функции, принципы налогообложения……………………………………………………………………….5

    1.2 Налоги как инструмент государственного  регулирования, их роль в формировании  финансового государства…………………………………………...13

    Глава 2. Налоговая система Российской Федерации………………………….16

    2.1 Структура действующей налоговой  системы Российской Федерации…..16

    2.2 Изменения в сфере налогового контроля…………………………………..24

    Глава 3. Проблемы и пути совершенствования налоговой системы…………40

    3.1 Важнейшие недостатки российской  системы налогообложения………...40

    3.2 Основные направления совершенствования  налоговой политики……….42

    Заключение……………………………………………………………………….47

    Список  литературы………………………………………………………………48

    Приложение………………………………………………………………………50 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Введение 

    Более десяти лет в России идет процесс  создания совершенной налоговой  системы. Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными  средствами. Их должны предоставить все  заинтересованные в выполнении функций  государства стороны – граждане и юридические лица. Для этого  и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

    С помощью налоговой системы государство  активно вмешивается в “работу” рынка, регулирует развитие производства, способствуя ускоренному росту  одних отраслей или форм собственности  и “ухудшению” других.

    В современном государстве для  мобилизации средств в бюджет применяется сложная система  налогов, включающая до 40-50 различных  их видов.

    Взимание  налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования  государства, развития общества на пути к экономическому и социальному  процветанию. Как известно, налоги появились  с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые  для содержания публичной власти. В истории развития общества еще  ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется  определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени  определяется суммой расходов государства  на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено  на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

    В условиях перехода от административно-директивных  методов управления к экономическим  резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может  проводить энергичную политику в  развитии наукоемких производств и  ликвидации убыточных предприятий.

    Целью курсовой работы является изучение системы  налогов Российской Федерации, определение  ее роли в формировании финансового государства, а также разработка предложений по её совершенствованию

    В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:

    1. раскрыть сущность налогов, рассмотреть классификацию, функции налогов  и принципы налогообложения;

    2. рассмотреть роль налогов в формировании финансового государства;

    3. рассмотреть структуру действующей налоговой системы РФ;

    4. рассмотреть изменения в сфере налогового контроля;

    5. выявить недостатки российской  системы налогообложения;

    6. разработать основные направления  совершенствования налоговой политики.

    Объектом  исследования является налоговая система  Российской Федерации. Предметом исследования являются развитие и современное  состояние налогообложения в  Российской Федерации.

    Глава 1. Понятие и особенности налоговой системы

    1.1 Сущность налогов,  их классификация,  функции, принципы  налогообложения 

    Налоги существуют с давних пор, появившись на заре человеческой цивилизации. Одной из самых ранних форм налогообложения считается жертвоприношение. Как только на земле стали возникать государства, возникла, пусть поначалу и примитивная, система налогообложения. Шли века, система развивалась и совершенствовалась, оставаясь неотъемлемым звеном экономических отношений в обществе и превращаясь постепенно в основной источник доходов государства.

    Достаточно  рациональная налоговая система  возникла на рубеже 17-18вв., когда в  европейских странах в основном сложилось административное государство, располагавшее чиновничьим аппаратом. Доходы поступали через систему  прямых (от 10 до 15%) и косвенных налогов (от 5 до 25%). Но тут наметилось противоречие. Принося большие доходы в казну, налоги на предметы потребления сдерживали развитие торговли. Государство всё  сильнее нуждалось не только в  системе, но и в научной теории налогообложения, поскольку, по словам французского писателя и учёного, просветителя Шарля Луи Монтескье, ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую  у подданных забирают, и той, которую  оставляют им.

    Создателем  такой теории считается видный шотландский  экономист и учёный 18в. Адам Смит. В противовес Фоме Аквинскому он утверждал, что налоги для налогоплательщика - признак не рабства, а свободы. Труд А. Смита "Исследование о природе  и причине богатства народов", увидевший свет в 1776г., определил  основные принципы налогообложения, не утратившие значения и поныне: принцип справедливости, принцип определённости, принцип удобности, принцип экономии.

    "Подданные  государства", - отмечал его российский  последователь Н.И. Тургенев, "должны  давать средства к достижению  цели общества или государства", каждый по возможности, и соразмерено своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Со временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

      Ни одно государство не может  существовать без налогов. За  счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются  финансовые ресурсы государства.  Налоги обеспечивают реализацию  социальной, экономической, оборонной  и других функций государства.  Они идут на содержание государственного  аппарата, армии, правоохранительных  органов, финансирование образования,  здравоохранения, науки. Из собранных  в виде налогов средств государство  строит школы, высшие учебные  заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит  зарплату преподавателям, врачам, государственным  служащим, стипендии и пенсии. Часть  средств идет на социальные  пособия пожилым и больным  людям, защиту здоровья матери  и ребенка, окружающей среды  и т.д. Таким образом, хотя  налоги чаще вызывают возмущение, чем одобрение общества, без них  ни одно государство существовать  не сможет.

    Налоги  представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с  юридических и физических лиц  и поступающие в бюджеты различных  уровней. Существование налогов  экономически оправдано постольку, поскольку экономически оправдано  существование государства.

    Итак, что же такое налогообложение?

    Налогообложение - это метод распределения доходов  между государством и действующим  субъектом.

    Налоговая политика государства осуществляется при помощи предоставления физическим и юридическим лицам налоговых  льгот в соответствии с целями государственного регулирования хозяйств и социальной сферы. Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. Платежи в бюджет государства не только обязательны, но принудительны и безвозмездны. Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. В налоговой системе различают следующие основные понятия:

    Налог, сбор, пошлина - это обязательный взнос  в бюджет соответствующего уровня или  во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в соответствии с законодательными актами.

    Плательщики налогов - это юридические или  физические лица: граждане, а также  предприятия, организации, независимо от их формы собственности. Самостоятельный  источник дохода является основным признаком  плательщика налога.

    Объект  налогообложения - это то, что в  силу закона подлежит обложению налогом: доходы, стоимость определённых товаров, пользование природными ресурсами, передача имущества и т.д.

    Ставка  налога или налоговая квота - размер налога, устанавливаемый на единицу  обложения. Определяется либо в твёрдой  сумме, либо в проценте.

    Единица налога - часть объекта налогообложения, на которую устанавливается ставка налога.

    Срок  уплаты налога - оговаривается в  законе, за его нарушение автоматически  взимается пеня, независимо от вины нарушителя.

    Льгота  по налогу - исключение из общего правила. Устанавливается законом с учётом платежеспособности, участия в общественном производстве.

    Налоговая база - сумма, с которой взимаются  налоги.

    Виды  налогов.

    На  сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвлённую  совокупность. Попытки унифицировать  налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Из истории известно имя американского учёного Генри Джорджа, предлагавшего свести все налоги к одному - налогу на землю. И хотя уже более ста лет последователи Г. Джорджа, в числе которых были Лев Толстой, Уилсон Черчилль, Сунь Ятсен, настоятельно проповедуют его учение, количество видов налогов не уменьшается, а увеличивается. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения.

    Налоги  делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

    по  характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

    Плательщиком  прямых налогов является тот, кто  получает доход или владеет имуществом, т.е. конкретное физическое или юридическое  лицо. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль  и др. Косвенные налоги: акцизы, налог  на наследство, на сделки с недвижимостью  и ценными бумагами. Окончательный  плательщик этого налога потребитель, на которого налог перекладывается  путём надбавки к цене товара или  услуги:

    по  уровням управления (федеральные, региональные, местные);

    по  субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

    по  объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, прирост рыночной стоимости капиталов, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

    по  целевому назначению налога (общие, специальные).

    Федеральные налоги применяются на всей территории России. При этом ставка налога полностью  или частично, а также дополнительные льготы могут устанавливаться на региональном или местном уровне. Пример налога, ставка которого целиком  устанавливается на федеральном  уровне - НДС (18%). Пример налога, ставка которого частично устанавливается  на региональном уровне - налог на прибыль (от 13 до 17% из общей ставки в 24%).

      Региональные и местные налоги  устанавливаются решением соответствующего  законодательного органа, но в  пределах перечня, утвержденного  федеральным законом.

    В результате в различных регионах уровень налогообложения может  значительно отличаться. Кроме того, при наличии филиалов или подразделений  в разных регионах такая структура  налогов приводит к необходимости  уплачивать их в разные бюджеты по разным ставкам, а также вставать на учет и представлять отчетность в каждом месте деятельности.

    Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы.

    Само  их существование порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась  самодостаточной для выражения  сути и назначения налога. Однако тяжесть  налогового бремени и полная подчиненность  налогообложения интересам казны  приводит к тому, что налогоплательщики  не только не выполняют возложенных  на низ налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

    В числе налоговых функций ученые называют:

    - фискальную,

    - распределительную,

    - контрольную,

    - стимулирующую,

    - регулирующую (макроэкономическую),

    - социальную.

    Посредством фискальной функции системы налогообложения  удовлетворяются необходимые общенациональные потребности.

    Фискальная  функция состоит в обеспечении  доходов государственной бюджетной  системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

    Посредством регулирующей функции формируются  противовесы излишнему фискальному  гнету. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов  бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда  денежных средств. Таким образом, обе  налоговые функции позволяют  трансформировать внутренний потенциал  налогообложения: из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса  в реальные результаты такого действия.

    Регулирующая (макроэкономическая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

    Распределительная функция налоговой системы проявляется  в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают  существенным инструментом распределения  и перераспределения национального  дохода, доходов юридических и  физических лиц. Распределительная  функция налогов влияет на распределение  не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

    Социальная  функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность  из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция  налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство  перед населением, и которое "по наследству" перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и так далее). Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

    Социальная  функция налоговой системы требует  детального исследования, как с точки  зрения ее усиления, так и с точки  зрения устранения неоправданных льгот  и преимуществ, не отвечающих характеру  рыночных преобразований, социальным критериям или внутри федеральным отношениям.

    Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая "труднонастраиваемая" функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики. Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

    Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений  государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной  власти. Без контрольной функции  другие функции налогов неосуществимы  или их реализация подрывается в  своей основе.

    Контрольная функция, опираясь на закон, право, может  эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной  функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции  налогов означает ослабление государственной  власти или ведет к такому ослаблению. В конкретном отношении контрольная  функция налогов проявляется  в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора  налоговых платежей и действенности  и эффективности штрафных санкций  и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед  государством, предписываемые законом. Контрольная функция налоговой  системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность  других функций. Следовательно, если контрольная  функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.

    Законодательство  о налогах и сборах.

    Законодательство  о налогах и сборах состоит  из Налогового кодекса, федеральных  и региональных законов, местных  законодательных актов. Законы о  налогах, принятые до вступления в действие Налогового кодекса, сохраняют свою силу в части, не противоречащей НК РФ.

    Налоговый кодекс.

    Налоговый кодекс - основной законодательный  акт о налогах, который состоит  из двух частей. В первой части даются основные определения, устанавливаются  права и обязанности налогоплательщиков, определяются процедуры налоговых  проверок, размеры штрафов за налоговые  правонарушения и т.д.

    Вторая  часть Налогового кодекса состоит  из глав, посвященных отдельным налогам - НДС, налогу на прибыль и др.

    Приказы, инструкции и методические указания МНС РФ обязательны только для  налоговых органов и не относятся  к актам законодательства о налогах  и сборах. Для налогоплательщиков обязательны только инструкции о  порядке заполнения налоговых деклараций 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1.2 Налоги как инструмент  государственного  регулирования, их  роль в формировании  финансового государства 

    Налоги  олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана  с формированием денежных доходов  государства (бюджетных и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения собственных функций. Как составная  часть экономических отношений  налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями  поступательного развития общества.

    Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций, и требовать  уничтожения налогов значило  бы требовать уничтожения самого общества.

    По  мере развития производительных сил, роста  национального богатства совершается  и финансирование отношений по поводу образования, распределения и использования  доходов общественного производства - хозяйственных субъектов, наемных  работников и государства. Первичные  доходы образуются в сфере производства товаров и услуг, и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость всех товаров  и услуг за вычетом материальных затрат). ВВП включает оплату труда  и социальные отчисления, валовую  прибыль экономики, включая смешанный  предпринимательский доход и  амортизационные отчисления, налоги на продукты и импорт, и другие налоги на производство. Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовую прибыль экономики  составляют первичные доходы хозяйствующих  субъектов. И, наконец, они формируют  доходы государства, национальной экономики  и условий хозяйствования. Эти  доходы аккумулируются в бюджетной  системе и внебюджетных фондах - пенсионном фонде, фонде социального  страхования, Государственном фонде  занятости населения и фондах обязательного медицинского страхования.

    Таким образом, на стадии производства товаров  и услуг реализуется часть  финансовых отношений, связанных с  образованием первичных доходов  общественного производства. Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных  доходов наемных работников и  хозяйственных субъектов. Определенная доля этих доходов в форме налоговых  платежей и неналоговых отчислений аккумулируются в бюджетной системе  и государственных внебюджетных фондах. Хозяйственные субъекты со своих первичных доходов (баланс прибыли) до налогообложения прибыли  выплачивают в бюджетную систему  налоги на имущество, на содержание правоохранительных органов, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, на рекламу, на содержание жилищного  фонда и объектов социально-культурной сферы и другие. Налоговая емкость  ВВП должна быть оптимальной: "золотая  середина" определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности государства в  финансовых ресурсах и необходимости  сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. В переходный период взаимовлияние экономики  и бюджета выражается в усилении инфляции при спаде производства, либо в развитии экономики на дефляционной основе и зависит от того, как  организовано формирование государственных  финансов и их расходование.

    Налоги  играют решающую роль в процессе перераспределения  внутреннего валового продукта и  национального дохода страны. В ходе распределения и перераспределения  валового внутреннего продукта и  национального дохода реализуются  фискальная и регулирующая функции  налогов. Государство формирует  свои доходы и целенаправленно воздействует на экономику.

    Налоги  воздействуют на капитал на всех стадиях  его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они  оказывают влияние лишь при смене  капитала из его товарной в денежную форму и наоборот, то система налогового регулирования, ко всему прочему, воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Это позволяет государству  контролировать массовый спрос и  предложение не только товаров, но и  капиталов, так как доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства.

    Наиболее  распространены следующие методы налогового регулирования: изменение массы  налоговых поступлений; замена одних  способов или форм обложения другими; дифференциация ставок налогов; изменение  налоговых льгот и скидок; изменение  сфер распространения налогов и  др.