Проблемы и пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………….3

1. Налоговая система: теоретические аспекты ………………………………5

1.1 Становление и развитие налогообложения …..……...……………………5

1.2 Сущность налогов………………………...…..………………………………8

1.3 Функции налогов и принципы налогообложения……….………………...11

2. Классификация налогов. Особенности налоговых систем в зарубежных странах…………………………………………………...……………………….14

2.1 Классификация налогов……………………………………………………..14

2.2 Особенности налоговой системы в зарубежных странах ……………….17

3 Проблемы и пути совершенствования налоговой системы Республики

  Беларусь.………………………………………………………………………...21

3.1 Проблемы налоговой системы………………………………….…………..21

3.2 Пути совершенствования налоговой системы………………………...…23

Заключение……………………………………………………………………….27

Список использованных источников…………………………………………...29

Приложение 1 Классификация налоговых платежей…………………………30

Приложение 2 Динамика налогов и сборов, взимаемых в Республике

                          Беларусь за период 1992 – 2009г.………………………….......31

Приложение 3 Структура налоговых поступлений в республиканский бюджет  

                        в 2008 году……………………………………………………..32                                      

ВВЕДЕНИЕ

«Налоги – это  цена, которую мы платим за возможность  жить в цивилизованном обществе» (Оливер Уэнделл Холмс-старший). И с этим сложно не согласиться. Налоги– «правила игры». Они имеют очень важное социальное значение, поскольку именно налоги определяет скорость экономического роста или падения благосостояния всех членов общества или какой-то его части, уровень криминализации и преступности в обществе, уровень моральной удовлетворённости общества, патриотизм и многое другое. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основной источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. Налоговая система является важнейшим элементом рыночных отношений.

Налоги становятся в руках государства инструментом управления развитием экономики. Государство, приводящее в жизнь грамотную налоговую политику, имеет возможность развивать наукоемкие производства и осуществлять ликвидацию убыточных предприятий. Посредством налогов государство воздействует на определенные общественные процессы, выполняет контрольные функции, выступает гарантом Конституционного права.

Формирование  эффективной налоговой системы  для Республики Беларусь – экономическая  проблема общегосударственного значения. С принятием Палатой Представителей Налогового Кодекса в 2002 году дискуссия о его завершенности и принципах построения не ослабевает. И это закономерно: современная отечественная система налогообложения формировалась на протяжении 90-х гг. посредством приспособления советской налоговой структуры к новым условиям хозяйствования, введения того или иного вида налога, способного, по мнению реформаторов, быстро пополнить доходы бюджета. В результате этих преобразований сложилась налоговая система с преимущественно фискальным характером. Для этой системы характерны низкая эффективность и отторжение, как хозяйствующими субъектами, так и гражданами не адекватной современному рыночному образу мышления функциональной направленности государственной налоговой политики. В то же время уже сегодня можно говорить о значительном прогрессе Беларуси в вопросе построения налоговой системы по сравнению с первоначальными попытками на стадии её зарождения. Однако налоговая система в Республике Беларусь не совершенна и нуждается в доработке и преобразовании, поэтому данная тема в настоящее время является актуальной.

Перед Республикой Беларусь стоит задача разработки эффективной налоговой политики и построения налоговой системы, обеспечивающей экономический прогресс. Необходимо, чтобы налоговая система Республики Беларусь была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Целью данной курсовой работы является:

1. анализ налоговой системы, существующей в нашем государстве;
2. выявление её сильных и слабых сторон;
3. разработка основных путей совершенствования применительно конкретно к Республике Беларусь с учётом определённых особенностей.

1. Налоговая система: теоретические аспекты

      1.1   Становление  и  развитие налогообложения

Начальные формы  налогообложения следует искать в жертвоприношениях, поскольку последними на заре развития человечества выполняли важнейшие функции в организации общественной жизни. Отсюда требования к определенным жертвам в пользу храма, которые постепенно стали носить более или менее систематический характер, вследствие чего «приношение» постепенно превратилось в «выплату или сбор»

В развитии налогообложения  можно выделить несколько периодов.

Первый этап охватывает собой древний мир, когда  понятия «налог» еще не существовало, и средние века.  Для данного периода характерны неорганизованность и случайный характер процесса налогообложения. Налоги существовали в виде бессистемных платежей, преимущественно в натуральной форме.

В классическом древнем мире (Рим, Афины, Спарта) государство представляло собой республику, что буквально переводится как «общественное дело»,  дело всех граждан. Учреждений и ведомств с оплачиваемыми чиновничьими должностями в то время не существовало. Избранные государственные служащие финансировали исполнение своих обязанностей  из собственных средств, а в случае необходимости осуществления крупных работ обращались за помощью к согражданам. Поскольку осуществление управления государством не предполагало расходования каких-либо общественных средств, оно и не нуждалось в значительных поступлениях в казну. Налоги, за исключением периодов выделения войн, взимались с побежденных народов и иноземцев и воспринимались как выражение зависимости.

В средневековом  обществе налоги все еще не могут  быть отнесены к основным источникам доходов государства: для процесса их  взимания характерны высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва». Отличительной чертой взимавшихся в те времена налогов была самостоятельность оценки налогоплательщиком своих возможностей по внесению необходимой суммы в казну государства. Например, так называемая налоговая клятва, принесения которой требовали от граждан городов и в которой они должны были декларировать свою налоговую задолженность на основе имеющегося у них состояния, была скорее торжественным обещанием, изъявлением доброй воли, нежели заявлением должника о своем имущественном положении. [1, с. 5,6]

Многое в  современном государстве уходит истоком в Древний Рим, в том числе и система налогов. Там же были заложены основы декларации о доходах. Определение суммы налога (ценз) проводилось каждые пять лет избранными чиновниками. Граждане Рима делали цензорам клятвенное заявление о своем имущественном состоянии и семейном положении.

По мере разрастания  Римского государства происходили изменения в налоговой системе. Появились коммунальные налоги и повинности, величина которых зависела от размеров состояния граждан.

Император Август Октавиан продолжил эту деятельность: во всех провинциях были созданы финансовые учреждения, осуществлявшие контроль за налогообложением; оценен налоговый потенциал с целью более справедливого распределения налогов и увеличения их отдачи; произведены обмеры и составлены кадастры с данными о землевладельцах по каждому городу; проведена перепись имущественного состояния граждан. Каждый житель обязывался в определенный день представить властям общины декларацию.

Основным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну десятую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения (на количество фруктовых деревьев, включая виноградные лозы). Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь, ценности. Каждый житель провинции платил единую для всех подушную подать.

В 6г. н.э. император  Август ввел налог с наследства — 5 %. Налог носил целевой характер, и эти средства направлялись для  пенсионного обеспечения профессиональных солдат.

Несколько позже  стала складываться финансовая система  Руси. Основным источником доходов княжеской казны тогда была дань — по сути сначала нерегулярный, а затем все более систематический прямой налог.

К той эпохе  относятся и первые сведения о  русской гривне. Население Новгорода  обязано было ежегодно платить князю 300 гривен — целевой сбор на содержание наемной дружины. Гривной назывался слиток серебра различной формы, служивший самым крупным денежным знаком на Руси вплоть до XIV в.

В Древней Руси практиковалось поземельное обложение. Главным источником внутренних доходов  были пошлины. Косвенное налогообложение происходило в форме торговых пошлин, взимавшихся при любом передвижении, складировании или продаже товаров, а также таможенных и судебных пошлин. Наиболее крупными источниками дохода были торговые сборы. В летописях упоминается пошлина с серебряного литья, с клеймения лошадей, гостиная, с соляных варниц, с рыбных промыслов, сторожевая, медовая, пошлина с браков и т.д.

         В конце XVII – начале XVIII в. наступает второй период развития налогообложения, характеризующийся отнесением налогов к основным источникам доходной части бюджета.

         В то время основной формой государства была монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации в основном за счет доходов от использовавшихся  в финансовом отношении регалий. Доходы от этих источников не могли быть существенно увеличены в течении непродолжительного времени, а расходы государства росли более высокими темпами, чем доходы, поэтому получил распространение принцип, в соответствии с которым при возникновении чрезвычайных потребностей властители обращались к целевым налоговым поступлениям.

Третий период развития налогообложения начинается в XIXв. и характеризуется уменьшением числа налогов и усилением роли государства при их установлении и взимании. Постепенно в обществе наряду с развитием финансовой науки происходит становление научно-технических воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.  Вместе с тем, венцом финансовой науки оказались налоговые реформы, проведенные после Первой мировой войны и полностью обоснованные  научными принципами налогообложения. Именно тогда была заложена конструкция современной налоговой системы.

Современный период развития налогообложения характеризуется более глубоким теоретическим обоснованием его проблем. В 80-90-е гг. промышленные  страны с развитой рыночной экономикой провели налоговые реформы, направленные на совершенствование систем прямых и косвенных налогов, стимулирование деловой активности. [1, c. 6,7]

Итак, подытоживая  всё вышесказанное можно сказать, что налоги появились не в одночасье, а постепенно и формировались  вместе с государством. Поскольку  налоги взимаются деньгами, собственники должны производить излишки продукции, чтобы продавать их, и иметь живые деньги, что способствует расширению торгово-денежных отношений, увеличению процесса разделения труда.

1.2 Сущность налогов

Налоги – историческое явление. Без них не существует ни одно общество. Налоги являются основной формой доходов государства, а также используются государственной властью в качестве важнейшего регулятора в экономике, политике и социальной сфере.

В литературе можно  встретить множество определений  понятия «налог».

Налоги - это  обязательные сборы с юридических и физических лиц, проводимые государством на основе государственного законодательства [3, с.356].

Либо, налоги это  обязательные платежи, которые по закону взимаются с предприятий и  граждан и не имеют индивидуально  возмездного характера для налогоплательщиков [4, с 186].

В Налоговом  кодексе Республики Беларусь дано следующее  определение налога.

Налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций  и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты (п.1 ст.6 Налогового кодекса Республики Беларусь) [5,с.8].

Определение налога состоит из составляющих:

• характер изъятия - принудительный;
• основная цель изъятия - обеспечение (покрытие) общественных расходов;
• размер изъятия - в соответствии с возможностями каждого плательщика.

Существенный  аспект налогов реализуется в  деятельности общества по распределению  и перераспределению национального дохода и части денежных средств населения. Возникновение и функционирование налогов сопровождается установлением взаимоотношений между широким кругом субъектов, представленных различными подразделениями государственных и местных органов власти. Среди них налоговые органы (налоговое управление, инспекции и т.д.), экономические службы, организации социальной и экономической инфраструктуры, науки, органы статистики, средства массовой информации, предприятия и домохозяйства.

Содержание  категории «налогов» раскрывает широкий спектр процессов, связанных с их формированием, распределением, использованием и регулированием. Процесс формирования налогов воплощается в изъятии и присвоении части стоимости национального дохода и части денежных доходов налогоплательщиков; распределение налогов – в перераспределении национального дохода, региональном распределении налогового бремени между государственным и местным бюджетами, распространении налогов между социальными группами вследствие фискального законодательства, переложения налогов и уклонения плательщиков от их уплаты; использование налогов - в создании целевых фондов государства и расходовании средств бюджетов на развитие государственного сектора, образование новых государственных и смешанных компаний, финансирование строительства, содержание инфраструктуры, субсидирование капиталовложений и т.д.; налоговое регулирование - в формировании налогового механизма воздействия на микро- и макроуровне [6, с.395].

Существуют следующие элементы налоговой системы

- объект налога  — это имущество или доход,  подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога;

- субъект налога  — это налогоплательщик, то есть  физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплатить налог;

- источник налога, то есть доход, из которого  выплачивается налог;

- ставка налога  — величина налоговых отчислений  с единицы объекта налога. Ставка  определяется либо в виде твердой  ставки, либо в виде процента  и называется налоговой квотой;

- налоговая  льгота — полное или частичное  освобождение плательщика от  налога;

- срок уплаты  налога — срок в который  должен быть уплачен налог  и который оговаривается в  законодательстве, а за его нарушение,  независимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока.

- правила исчисления  и порядок уплаты налога; штрафы  и другие санкции за неуплату  налога. [9. с. 415]:

          Источником налогов хозяйствующих субъектов выступает прибавочный продукт, созданный в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами, часть которого поступает хозяйствующему субъекту для расширенного воспроизводства. Эта часть прибавочного продукта в процессе первичного распределения находится вне налоговых отношений. Вторую часть прибавочного продукта получает государство посредством принудительного перераспределения прибавочного продукта в свою пользу. Налоги в этих условиях являются для государства главным методом мобилизации части прибавочного продукта.

Финансовые  отношения между государством и хозяйствующими субъектами и населением по формированию централизованного денежного фонда называются налоговыми отношениями. Подавляющая часть налоговых изъятий не возвращается плательщику, а расходуется властью на управление, военные цели и другие непроизводственные мероприятия. Значительная доля поступлений налогов через систему расходов бюджета направляется на рост доходов определенных групп населения (пенсии, стипендии и др.).

Отсюда вытекает важный для государства вывод: установить такой уровень налогообложения, чтобы он был, с одной стороны, достаточным для выполнения государственных функций, а с другой - не оказывал отрицательного влияния на экономику и население.

Таким образом, с учетом специфических черт можно  дать следующее определение налогов. Налоги это обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей [7, с.161].

           1.3 Функции налогов и принципы налогообложения

          Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога —  это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов. В числе налоговых функций обычно выделяются:

• фискальная;
• стимулирующая;
• распределительная;
• регулирующая;
• контрольная.

Фискальная  функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства. Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Сформированные преимущественно  налоговым методом бюджетные  ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс. Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др. Для стимулирующей функции характерно стимулирование социально-экономической деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций.

Перераспределительная функция обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть — централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Сегодня регулирующие возможности  налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Регулирующая функция неотделима от других функций налогов. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений [8, стр. 16-19].

Налоговая система государства  должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налоговедение определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения  разграничивается на две подсистемы:

• подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных, принципов, если налоговая система строится на основе их использования, то ее можно считать оптимальной;
• подсистема, построенная на основе организационно-экономических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.

Развивая сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы или правила впервые были сформулированы А. Смитом еще в 18в. в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов».

Первый принцип—принцип равномерности—требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства.

Второй принцип—принцип определенности—требует, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.

Третий принцип—принцип удобства—предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

Четвертый принцип—принцип экономности—предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору налогов должны быть минимальными.

Вторая группа принципов  налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в условиях общественно-политического и социально-экономического развития страны. Эта система демонстрирует, какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством.

Одним из важнейших принципов  построения налоговой системы государства является эффективность налогообложения. Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:

• налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
• налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны;
• налоговая система не должна допускать произвольного толкования, должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества;
• административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Налоговые системы, построенные  и функционирующие на основе вышеназванных  принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики [8, стр. 31-36].

2 Классификация налогов.  Особенности налоговых систем в зарубежных странах.

2.1 Классификация налогов.  (Приложение 1)

Для того чтобы  дать оценку справедливости и равенства взимания налогов с налогоплательщиков, в странах с рыночной экономикой используется понятие прогрессивности налогообложения, т.е. отношения суммы, взимаемой в виде налога с дохода, к величине дохода. В связи с этим в системе налогообложения; выделяют: пропорциональный (указывает на то, что абсолютная сумма налога пропорциональна доходу работника), регрессивный (означает рост налога в процентном отношении по мере снижения дохода работника) и прогрессивный (указывает на то, что в процентном отношении налог устанавливается тем выше, чем выше доход) налоги.

Наибольшее  распространение получило деление  налогов по способу изъятия – на прямые и косвенные. Прямой налог – это налог, взимаемый непосредственно с лица, в отношении которого изъятие средств является обязательным или желательным. Прямые налоги выплачиваются непосредственно с дохода. Источником является: прибыль, дивиденды, проценты и наследство. Приверженцы прямых налогов считают, что они являются более прогрессивной формой обложения, поскольку,  они учитывают доход и общее финансовое положение плательщика.

Прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. К реальным налогам относятся промысловый налог, налог на ценные бумаги. Реальные налоги характеризуются тем, что взимаются по пропорциональным ставкам с дохода, исчисляемого по внешним признакам, условному доходу; лица, имеющие одинаковое имущество, платят одинаковую сумму налогов; основное значение имеет не доходность, а факт обладания имуществом.