Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения операций с ценными бумагами
Содержание
Введение…………………………………………………………
1. Современное состояние налогообложения доходов от банковских операций с ценными бумагами………………………………………………….
1.1 Особенности налогообложения прибыли коммерческих банков ….
- Налогообложение прибыли банков от операций с ценными бумагами…………………………………………………………
………………
2. Анализ налогообложения банковских операций с ценными бумагами
2.1 Краткая характеристика деятельности АО «ОТП Банк»…………..
2.2 Анализ налогообложения
доходов от ценных бумаг АО «ОТП Банка»………………………………………………………………
2.3 Источники банковской прибыли, ее использование. Порядок исчисления и уплаты налога на банковскую прибыль………………..
3. Проблемы и пути совершенствова
3.1 Современные проблемы системы налогообложения операций с ценными бумагами в Российской Федерации………………………………….
3.2 Пути совершенствования системы
налогообложения операций с ценными бумагами
в Российской Федерации и механизмы их
реализации……………………………………………………
Заключение ……………………………………………………………….
Библиографический список……………………………………………...
Введение
Финансовые рынки являются одним из важнейших компонентов современной рыночной экономики, они обеспечивают перераспределение капитала между отраслями, регионами и хозяйствующими субъектами в поисках наиболее эффективного его применения. Именно финансовые рынки создают инфраструктуру для преобразования сбережений в инвестиции, а также способствуют выбору наиболее качественных и эффективных проектов.
В условиях современной экономики наблюдается постоянное развитие рынка финансовых инструментов. Не является исключением и российский фондовый рынок. К числу важнейших инструментов регулирования фондового рынка, или рынка ценных бумаг, относятся налоги.
Эффективно действующий фондовый рынок может быть построен при наличии оптимальной налоговой системы. Наиболее эффективная налоговая система на рынке капиталов может функционировать на основе следующих фундаментальных принципов:
сквозное регулирование через все применимые налоги, исходя из экономической природы финансовых инструментов;
налогообложение реальных, а не номинальных доходов инвесторов;
безусловный вычет для целей налогообложения убытков из прибылей по операциям с однородными финансовыми инструментами, объединенными общим налоговым режимом;
устранение неоправданного с экономической точки зрения многократного налогообложения.
Налоговая система РФ отвечает лишь некоторым из этих принципов.
Актуальность исследования. Усиление роли фондового рынка в ускорении темпов экономического развития страны обусловливает необходимость совершенствования регулирования деятельности профессиональных участников и инвесторов на рынке ценных бумаг. Решение проблем налогообложения имеет большое значение для участников рынка ценных бумаг, поскольку их деятельность напрямую зависит от величины налоговой нагрузки и непротиворечивости норм Налогового кодекса РФ.
Цель работы состоит в исследовании особенностей системы налогообложения операций с ценными бумагами в Российской Федерации.
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
проведен анализ теоретических аспектов системы налогообложения операций с ценными бумагами;
выявлены основные современные проблемы системы налогообложения операций на фондовом рынке;
определены возможные пути совершенствования системы налогообложения операций с ценными бумагами.
Объектом исследования являются операции с ценными бумагами.
Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.
1. Современное
состояние налогообложения
1.1 Особенности
налогообложения прибыли
Коммерческие банки как субъекты налогового права являются плательщиками налогов и несут ответственность за выполнение налоговых обязательств в соответствии с единым для всех сфер деятельности налоговым законодательством.
В отличие от других действующих организаций, во взаимоотношениях с налоговыми органами банк выступает в трех лицах:
- непосредственно как самостоятельный налогоплательщик;
- как посредник между
государством и
- как налоговый агент (в части исчисления, удержания налогов из средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечисления их в бюджет).
Рассматривая банки как самостоятельных налогоплательщиков, необходимо обозначить некоторые основные элементы налогообложения, т.е. отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом.
1. Объект налогообложения
- это те юридические факты (действия,
события, состояния), которые обуславливают
обязанность субъекта
2. Налоговая база – это доход налогоплательщика в российской валюте по видам, подлежащим налогообложению.
3. Налоговый период - срок,
в течение которого
4. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.
5. Льготами по налогам
признаются предоставляемые
6. Порядок исчисления налога - НК устанавливает общее правило, в соответствие с которым плательщик сам должен исчислять сумму налога, подлежащей к уплате, исходя из налоговой базы и ставки налога.
7. Сроки уплаты налогов
определяются календарной
8. Уплата налога производится разовой выплатой всей суммы долга, либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ, в наличной или безналичной форме в установленные применительно к каждому налогу сроки.
Налоговая система России формируется на следующих основных экономических началах:
1) Принцип всеобщности налогообложения;
2) Принцип равенства
3) Принцип платежеспособности;
4) Принцип защиты экономических
интересов РФ во внешней
5) Принцип наличия
6) Принцип единства
7) Принцип федерализма и законности в установлении и изменении налогов;
8) Принцип презумпции правоты налогоплательщика.
Налоговый учет в банке основывается на данных первичных учетных документов, аналитических регистров налогового учета, бухгалтерского учета и расчетов налоговой базы. Банки ведут налоговый учет доходов и расходов, полученных от (понесенных при) осуществления банковской деятельности на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете.
Для коммерческого банка прибыль является финансовым результатом его деятельности. При этом основным принципом деятельности банка является коммерческий расчет, т.е. доходы должны покрывать все текущие расходы и создавать средства для его развития. Определение окончательных результатов деятельности банка (прибыли или убытка) производится согласно решению, принятому банком или закрепленному документально. В течение отчетного периода прибыль или убыток формируются нарастающим итогом, по окончании этого периода производится уплата налога на прибыль в бюджет.
Коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию ЦБ РФ, Банк внешней торговли РФ, кредитные учреждения, получившие лицензию ЦБ РФ на осуществление банковских операций, а также филиалы иностранных банков-нерезидентов, получившие лицензию на проведение банковских операций, признаются плательщиками налога на прибыль.
К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы.
Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Внереализационными доходами в соответствии со ст.250 «Внереализационные доходы» ч.2 НК РФ признаются доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- от операций купли-продажи иностранной валюты;
- в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
- договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации;
- в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;
- в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению, и др.
К доходам банков относятся также доходы от банковской деятельности в соответствии со ст.290 «Особенности определения доходов банков» и ст.291 «Особенности определения расходов банков» ч.2 НК РФ, а именно доходы:
- в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
- в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм;
- от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов;
- от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями.
Для определения доходов банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в отчетном (налоговом) периоде принимается разница между фактической ценой покупки (продажи) иностранной валюты и официальным курсом иностранных валют к рублю РФ, установленному Банком России на дату сделки;
- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;
- от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
- в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
- от депозитарного обслуживания клиентов;
- от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;
- в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации);
- в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
- в виде платы, получаемой банком от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;
- по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
- в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
- в виде полученной банком компенсации понесенных расходов по оплате услуг сторонних организаций по контролю за соответствием стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;
- от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;
- от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";
- в виде комиссионных сборов (вознаграждений) при проведении операций с валютными ценностями;
- в виде положительной разницы от превышения положительной переоценки драгоценных металлов над отрицательной переоценкой;
- в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, расходы на формирование которого были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 292 настоящего Кодекса;
- в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьей 300 НК РФ;
- другие доходы, связанные с банковской деятельностью.
Особенности определения расходов банков:
- проценты по:
договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки - корреспонденты), в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);
межбанковским кредитам, включая овердрафт;
приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации;
займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах;
проценты, начисленные в соответствии с настоящим пунктом, по межбанковским кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются при определении налоговой базы без учета положений пункта 1 статьи 269 настоящего Кодекса исходя из фактического срока действия договоров;
- суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию в порядке, установленном статьей 292 настоящего Кодекса;
- суммы отчислений в
резерв под обесценение
- комиссионные сборы за
услуги по корреспондентским
отношениям, включая расходы по
расчетно-кассовому
- расходы (убытки) от проведения
валютных операций, осуществляемых
в наличной и безналичной
- Для определения убытков
от покупки (продажи) иностранной
валюты принимается разница
- убытки по операциям
купли-продажи драгоценных
- превышение отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной переоценкой;
- расходы банка по хранению,
транспортировке, контролю за соответствием
стандартам качества драгоценны
- расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
- расходы по изготовлению
и внедрению платежно-
- суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылке и (или) доставке принадлежащих кредитной организации или ее клиентам ценностей;
- расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок, мешков и иного инвентаря, связанных с инкассацией денег, перевозкой и хранением ценностей, а также приобретению новых и замене пришедших в негодность сумок и мешков;
- расходы, связанные с
уплатой сбора за
- расходы по аренде
автомобильного транспорта для
инкассации выручки и
- расходы по аренде брокерских мест;
- расходы по оплате
услуг расчетно-кассовых и
- расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;
- расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
- другие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступившие в оплату уставных капиталов кредитных организаций.
Доходы, получаемые банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях, при этом доходы полученные банком в иностранной валюте пересчитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на день получения дохода. Днем получения дохода является момент поступления денежных средств на корреспондентский или другой счет.
Доходы по валютным операциям:
- Суммы начисленных и
полученных процентов по
Комиссионные и иные сборы за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции в ин. валюте, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений в инвалюте
- Плата за открытие и ведение клиентами валютных (текущих) и ссудных счетов в ин. валюте
- Доходы от проведения банком операций с ин. валютой и валютными ценностями, включая комиссии связанные с куплей-продажей валюты за счет и поручению клиентов
Плата за выполнение функции валютного контроля, включая плату за составление паспортов экспортных сделок
- Доходы получаемые по срочным сделкам с ин. валютой, (форварды и фьючерсы), в том числе в порядке страхования валютных рисков
- Плата за услуги, оказанные
банком населению по
Расходы по валютным операциям:
- Суммы начисленных и
уплаченных процентов по
- Начисленные и уплаченные
проценты по долговым
- Начисленные и уплаченные
проценты по долговым
- Уплаченные банком
- Уплаченные банком
Особенностью бухгалтерского учета валютных операций является регулярная переоценка валютных статей баланса в соответствии с официальным курсом иностранных валют, устанавливаемым ЦБ РФ. Переоценка в коммерческих банках производится ежедневно.
Курсовые разницы от переоценки активов и обязательств банков, выраженных в иностранной валюте, а также разница между курсом сделки и официальным куром Банка России по наличным сделкам купли-продажи иностранной валюты списываются со счетов 61306 "Переоценка средств в иностранной валюте" - положительные разницы и 61406 "Переоценка средств в иностранной валюте" - отрицательные разницы. В виде сальдо соответственно на счета 70103 "Доходы получаемые от операций с иностранной валютой и другими валютными ценностями" и 70205 "Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями".
Для налога на прибыль и курсовые разницы, и разница между курсом сделки и курсом Банка России по наличным сделкам купли-продажи иностранной валюты учитываются в полной сумме (как положительные, так и отрицательные).
В облагаемый оборот включаются и так называемые "нереальные доходы". В части операции в иностранной валюте к ним относятся как расчетные доходы, связанные с выдачей ссуд в иностранной валюте работникам банка под пониженный процент, так возмещение разницы при продаже иностранной валюты работникам банка по курсу более низкому, чем установленный на день продажи для всех сторонних покупателей. Возмещение разницы не рассчитывается, и облагаемая база не увеличивается, если валюта была закуплена за счет прибыли.
Расходы по валюте, однажды произведенные и включенные в затраты по курсу на день совершения операции, в дальнейшем не переоцениваются.
На расходы, осуществленные банком в иностранной валюте, распространяются правила как регламентации их отдельных видов, учитываемых при налогообложении, так и размеров, характерных для рублевых затрат.
Отчисления по созданию резерва под возможные потери по ссудам, в том числе и выданным в иностранной валюте включаются в состав внереализационных расходов. Порядок создания резерва под возможные потери по ссудам определяется ЦБ РФ.
С 1 января 2002 г прибыль банков и кредитных учреждений облагается налогом по ставке 24 %, в федеральный бюджет по ставке 5 %, в региональный - 17 %, в местный - 2 %.
Сумма налога на прибыль определяется банками самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.
Налоговым периодом признается календарный год.
Порядок и сроки уплаты налога на прибыль банками
Гл. 25 НК РФ предусматривает три способа уплаты налога на прибыль: раз в квартал, раз в месяц исходя из прибыли за прошлый кварта, paз в месяц исходя из прибыли за предыдущий месяц.
Ежеквартальные авансовые платежи
- иностранные банки, у кот в РФ есть постоянное представительство;
- банки, у которых доходы от реализации не превышают в среднем 3.000.000 рублей за каждый квартал;
- только что созданные
банки в течение первого
Перечисление налога и подача декларации за квартал не позднее 28 апреля, за полугодие не позднее 28 июля, за 9 мес. - не позднее28 октября, а по окончании года - не позднее 28 марта.
Ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц. Налог исчисляется за каждый прошедший месяц нарастающим итогом. Декларации подаются ежемесячно не позднее 28 числа следующего месяца. В эти же сроки необходимо заплатить налоги за прошедший месяц. |
Ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал.За первые три месяца с начала года ежемесячные авансовые платежи должны быть равны 1/3 суммы налога, который был уплачен за последний квартал предыдущего года, а в следующие 3 месяца - 1/3 суммы, отраженной в декларации за первый квартал текущего года.
Ежемесячный платеж в 3 кв. = ставка * (налогооблагаемая прибыль за полугодие -налогооблагаемая прибыль за первый квартал ): на 3.
Ежемесячный платеж в 4 кв. =ставка * (налогооблагаемая прибыль за 9 мес.-налогооблагаемая прибыль за полугодие ): на 3.
