Проблемы и пути усовершенствования налога на землю в России

Содержание

Введение………………………………………………………………………..…….3

1. Теоретические основы земельного налогообложения………………………..…5
1. Исторический аспект развития земельного налогообложения в России………………………………………………………………………….…..…5

1.2  Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок исчисления и уплаты земельного налога…………………………………………………………7

2  Земельный налог в  бюджетной системе Российской  Федерации……..…...…11

2.1  Анализ земельного налога как источника формирования доходов бюджета………………………………………………………………………....…..11

2.2 Анализ поступлений  земельного налога в бюджет  муниципального образования г. Волгоград…………………………………………………………14

3 Проблемы и пути усовершенствования налога на землю в России…………………..…………………………………………………..……….20

Заключение……………...…………………………………….…………………….23

Список использованных источников…..………………………………………….25

Введение 

К основным факторам, которые оказывают значительное влияние на экономику Российской Федерации, относятся эффективные нормы налогового законодательства, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Необходимость в этом связана с ростом роли земельного налогообложения как одного из источников формирования доходов местных бюджетов, а также в защите имущественных интересов граждан и юридических лиц.

Определенное  место в экономической системе  Российской Федерации занимет земельный  налог, так как несмотря на относительно небольшую долю земельного налога в общем объеме налоговых доходов , он является  важным источником формирования бюджетов муниципальных образований.

Целью данной курсовой работы является изучение места и  роли земельного налога в экономической  системе государства.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть  историю становления земельного налогообложения в России;

-  изучить  нормативно-правовую базу регламентирующую  порядок исчисления и уплаты  земельного налога;

- охарактеризовать  роль налога как источника   формирования доходов бюджета  в Российской Федерации;

- проанализировать  поступления земельного налога в бюджет муниципального образования г.Волгограда;

- рассмотреть проблемы и пути усовершенствования налога на землю в России.

Объектом исследования является налогообложение земельных участков, находящихся в государственной и частной собственности.

Предметом исследования данной курсовой работы являются экономические  отношения, складывающиеся в процессе земельного налогообложения.

Теоретической и методологической базой исследования послужили труды отечественных  авторов таких как, С.А, Боголюбова, В.Ф. Тарасовой, Б.В. Ерофеева, В.Г. Панкова, Ю.А. Крохиной, Ю.Ф. Кваши, И.М. Александрова, А.В. Петрова, С.П. Кавелина и другие.

Информационной  базой исследования послужили отчетность Федеральной налоговой службы, оперативная  информация по данным информационного ресурса налоговых органов.

Курсовая  работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы.

Во введение определяется актуальность темы, цель и задачи, рассматриваемые в данной работе.

В первой главе  работы исследованы теоретические вопросы, касающиеся истории становления земельного налога, нормативно-правовой базы по земельному налогу.

Во второй главе рассмотрено место земельного налога в бюджетной системе РФ проведен анализ поступлений земельного налога в бюджет г.Волгограда.

В третьей главе рассмотрены проблемы и пути совершенствования налога на землю в России.

В заключении сформулированы основные выводы по проведенному исследованию.

1 Теоретические основы  земельного налогообложения

1. Исторический аспект развития земельного налогообложения в России

Одним из первых объектов налогообложения в мировой  истории является земля. Именно, земельные  налоги были основным звеном налоговых  систем государств Древнего мира и  Средневековья. Все это было обусловлено  преобладанием натурального хозяйства и ведением сельского хозяйства [29,17].

Земельное налогообложение  в России  связано с развитием  посошной подати, которая получила развитие во второй половине XIV века и включала в себя земельный налог. Особенностью земельного налогообложения данного периода является уравнительный принцип. Так называемая «соха» состояла из земельного участка определенного размера и качества, к которому  приписывалось тяглое население. Включенное в «соху» хозяйство несло коллективную ответственность за уплату данной подати, которая носила натуральный характер.

В 1649 году в России появилось Соборное Уложение, которое  стало одним из первых крупных сводов законов российского государства. Данное Уложение содержало правовые нормы, которые регулировали сбор и уплату разного рода податей. В данный период самой распространенной формой платы за пользование землей являлся оброк. В частности ст. 23 Соборного Уложения касается прав владельцев угодий, расположенных не на частных, а на государственных землях[3,193].

Одной из особенностей земельного налогообложения в России в его раннем периоде явилось сочетание комбинации поземельного принципа с поимущественным, но с преобладанием поземельного принципа обложения.

Одним из главных  этапов в развитии земельного налогообложения  явились реформы  Петра I [30,94].

Отмена крепостного  права в 1861 году, начало земельной реформы, попытки правительства решить крестьянский и земельный вопросы дали новый виток развитию земельного и податного законодательства. В этот период был издан ряд Указов императора о прямых податях и поземельных сборах. В период с 1865 по 1879 г. было принято более 300 различных документов о государственных и земских повинностях. При этом земства имели право регулировать величину податей и проводить их распределение. Именно в этот период происходит выделение земельного налога[6,56].

Окончательно  земельный налог устанавливается в России в 1875 году, когда подушная подать была заменена подворным налогом и земельной податью.

Наибольшее  развитие земельного налогообложения происходит в последнюю четверть XIX века. Это было связано с ростом числа собственнников земель, расширение числа плательщиков, раскладочным характером налога, увеличением оклада[10,49].

После Октябрьской  революции 1917 г.  революционное правительство РСФСР произвело отмену ряда налогов. Так, ВЦИК РСФСР своим декретом «О социализации земли» и декретом от 30 октября 1918 г. о введении обложения сельских хозяев натуральным налогом формально отменяет земельный налог и заменяет его натуральным налогом и сельскохозяйственным налогом.

В 1953 году произошла реформа сельскохозяйственного налога, в ходе которой подоходное обложение заменено погектарным, в результате чего налог стал рассчитыватся по твердым ставкам с площади земельного участка. А с 1972 г. сельхозяйственным налогом подлежали обложению

С 1 января 1984 года на основании Указа Президиума ВС СССР о сельскохозяйственном налоге данный налог стал взиматься с каждого хозяйства по площади выделенного в пользование земельного участка. При этом в расчет не принимались земли, занятые постройками, кустарником, лесом, дорогами общественного пользования, оврагами и балками, а также земли, выделяемые рабочим и служащим предприятий и организаций под коллективные и индивидуальные сады и огороды[12,57].

В 1991 году был принят Закон РФ «О плате за землю»,который ввел в действующее законодательство о налогах и сборах плату за землю. Ее должны были уплачивать  собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Для данного периода земельного налогобложения была  характерна  несистематизированность нормативно-правового материала, что было связано с наличием множества нормативно-правовых актов[17,357].

Окончательное закрепление земельного налога в налоговой системе Российской Федерации связано с принятием Федерального закона от 29 ноября 2004 г «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», который установил и прописал основные элементы налога. Целью данного закона было объединение всего множества нормативов, актов и постановлений и устранение существующих противоречий.

Несмотря на все это, земельное налогообложение постоянно подвергается изменению, связанным с повышением кадастровой стоимости, изменением льготных категорий и т.п.[14,287]

1.2 Нормативно-правовая база, регламентирующая порядок исчисления и уплаты земельного налога

Нормативно-правовая база земельного налогообложения в Российской Федерации насчитывает большое количество законодательных и нормативно-правовых актов.

К основным элементам нормативно-правовой базы земельного налогообложения принадлежат кодексы.

Основным нормативным актом является Налоговый кодекс Российской Федерации, который устанавливает основные элементы налога, определяет порядок исчисления и взимания земельного налога [7,92].

 Вторым по  значимости в области земельного  налогобложения является Земельный кодекс Российской Федерации, который содержит в себе положения о праве собственности на землю, основания для прекращения права собственности,  права и обязанности собственников земель, формы платы за землю и т.д.

Следующим документом на который следует обратить внимание является Постановление Правительства РФ от 08.04.2000 N 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель» (в ред. от 30.06.2010 г.), регулирующее порядок определения кадастровой стоимости земель для целей налогообложения.

Помимо данного  Постановления существуют нормативно-правое акты, связанные с регулированием споров, которые возникают при  проведении государственной кадастровой  оценке. Основным из них является Постановление пленума ВАС РФ от 24.03.2005 N 11 «О некоторых вопросах, связанных с применением земельного законодательства», которое дало разъяснения относительно применения норм по земельным правоотношениям и земельному налогу,  устранил противоречия нормативно-правовых документов, которые касаются земли и земельного права [27,34].

Помимо указанных  существуют и  другие документы, которые косвенно или напрямую регламентируют отношения плательщиков земельного налога и налоговых органов. К ним относятся:

- Приказ Федеральной налоговой службы от 5 октября 2010 года N_ММВ-711/479@ «Об утверждении формы налогового уведомления»;

- Приказ Минфина РФ от 28 октября 2011 г. N ММВ-7-11/696@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по земельному налогу в электронном виде и порядка ее заполнения».

Так же к нормативно-правовой базе земельного налогообложения можно отнести письма и рекомендации различных структур и ведомств, которые разъясняют те или иные статьи Налогового или Земельного кодекса, а также отдельные элементы налогового законодательства:

• Письмо Минфина РФ от 26 июля 2006 г. N 02-03-09/2027 «Об уплате налога на имущество организаций и земельного налога в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, и земельных участков, на которых они расположены»;
• Письмо Минфина РФ от 24 мая 2005 г. N 03-06-02-02/41 «О предоставлении религиозным организациям налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество организаций»;
• Рекомендации по форме документов, подтверждающих право организаций, имеющих мобилизационные задания (заказы) и (или) задачи по мобилизационной работе, на налоговые льготы, а также на включение в состав внереализационных расходов обоснованных затрат на проведение работ по мобилизационной подготовке (утв. Минэкономразвития РФ и Минфином РФ 16 августа 2005 г.) и др.[4,38].

В связи с  проводимой земельной реформой и  введением налога на недвижимость следует  уделить вниманием Федеральному закону от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ (в ред. от 05.04.2012 г.) «О государственном кадастре недвижимости», который регулирует отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности. Данный закон позволит установить новую налоговую базу для обложения земельных участков [9,458].

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно  утверждать, что на протяжении всей истории земельное налогообложение играло значительную роль в податных системах России. Именно, земельный налог стал первой формой прямого реального обложения. В начале он носил чрезвычайный характер, но затем земельный налог начинает взиматься на постоянной и регулярной основе, в результате чего произошло облегчение работы налоговых органов, а также повысился объем налоговых поступлений в бюджет. Постоянно вносимые изменения должны были убрать существующие пробелы законодательства, привести к повышению стимулирования рационального использования, охраны и освоению земель, а также повысить плодородие почв, выравнить социально-экономические условия хозяйствования на землях разного качества, обеспечить развитие инфраструктуры в населенных пунктах, сформировать специальные фонды финансирования этих мероприятий. Окончательное закрепление земельного налога в  налоговой системе Российской Федерации связано с принятием Федерального закона от 29 ноября 2004 г «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», который ввел во вторую часть НК РФ главу 31 «Земельный налог», устанавливающую основные элементы налога.

А система нормативно- правовых документов, регулирующих порядок исчисления и уплаты земельного налога, достаточно иерархична и включает в себя Федеральные законы, Постановления Правительства РФ Постановления ВАС РФ, кроме того имеется ряд других документов, которые косвенно или напрямую регламентируют систему земельногго налогообложения.

Однако, несмотря на все это, земельное налогообложения  постоянно реформируется, так на современный момент готовится к  введению налог на недвижимость который  будет включать в себя действующий  на настоящий момент земельный налог.

2  Земельный  налог в бюджетной системе  Российской Федерации

2.1  Роль земельного  налога как источника формирования  доходов бюджета

На современный  момент место, занимаемое земельным налогом в бюджете Российской Федерации незначительно, по данным органов статистики на его долю приходится примерно от 1 до 3 % всех налоговых доходов.

В связи с  тем, что земельный налог принадлежит  к местным налогам и сборам, то именно в бюджетах муниципальных  образований он занимает основное место.

Для определения  места и роли  земельного налога в бюджетной системе Российской Федерации рассмотрим объемы его поступлений по округам России (табл.1).

Таблица 1 – Поступления земельного налога в бюджетную систему Российской Федерации на 01.01.2012 г., млн..руб.

На основании  таблицы 1 видно, что на 1 января 2012 года в бюджет Российской Федерации поступления от земельного налога составили 100552,8 млн.руб. при этом наибольший вклад приходится на Приволжский округ, в котором по городскому округу сумма налога равна 9352,2 млн.руб., по городским сельским поселениям – 1945,2 млн.руб., а общая сумма поступлений составила 12444,1 млн.руб.

Рассмотрим  налоговую базу и структуру начислений земельного налога в бюджете муниципального образования г.Волгоград в 2009-2011 годы (табл.2).

Таблица 2 – Налоговая база и структура начислений земельного налога в бюджете муниципального образованияг.Волгоград в 2009-2011 г.г.

Динамика сумм земельного налога, подлежащего уплате в бюджет за 2009-2011 годы представлена на рисунке 1.

Рисунок 1- Динамика сумм земельного налога, подлежащая уплате в бюджет в 2009-2011 г.г., тыс.руб.

Из рисунка 1 видно, за анализируемый период поступления земельного налога увеличились. Так его прирост в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил 139,3 тыс.руб.,  а в 2011 году по сравнению с предшествующим годом – 51,2  тыс.руб. Данный прирост в первую очередь был вызван увеличением числа налогоплательщиков в 2010 году по сравнению с 2009 годам на 40473 единиц, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом – на 78679 единиц.

Помимо этого  в 2011 году по сравнению с предыдущим годом увеличилась кадастровая  стоимость земельных участков, которая является налоговой базой, на 573,8 тыс.руб.

Однако в результате предоставления налоговых льгот налогоплательщикам  бюджет муниципального образования  г. Волгоград недополучил суммы налога в размере: 2009 г.- 1159,9 тыс.руб., 2010 г. – 1074,7 тыс.руб., а в 2011 году – 1367,1 тыс.руб.

Графическое изображение  сумм налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением  налоговых льгот представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 –  Динамика сумм налога, не поступившая  в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот в 2009-2011 г.г., тыс.руб.

Из рисунка 2 видно, что в  2010 году по сравнению  с 2009 годом произошло снижение сумм земельного налога, не поступившие  в бюджет, сократились на 85,2 тыс.руб. Однако уже в 2011 году данные суммы увеличились на 292,5 тыс.руб.  Это скорее всего было вызвано ростом числа налогоплательщиков, имеющих право на налоговые льготы.

Анализ поступлений земельного налога в бюджет муниципального образования г. Волгоград, который показал, что за анализируемый период сумма земельного налога, поступившего в бюджет муниципального образования городского округа Волгоград значительно увеличилась. Так его прирост в 2010 году по сравнению с 2009 годом составил 139,3 тыс.руб.,  а в 2011 году по сравнению с предшествующим годом – 51,2  тыс.руб. Данный прирост в первую очередь был вызван увеличением числа налогоплательщиков в 2010 году по сравнению с 2009 годам на 40473 единиц, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом – на 78679 единиц. Однако в результате предоставления налоговых льгот налогоплательщикам  бюджет муниципального образования г. Волгоград недополучил суммы налога в размере: 2009 г.- 1159,9 тыс.руб., 2010 г. – 1074,7 тыс.руб., а в 2011 году – 1367,1 тыс.руб.

2.2  Анализ  поступлений земельного налога в бюджет муниципального образования г. Волгограда

Основным  принципом формирования бюджетов муниципальных образований является их обеспеченность собственными финансовыми ресурсами, так как это позволяет органам местного самоуправления решать вопросы местного значения и быть менее зависимыми от решений региональных органов власти. Большую роль в этом случае играют собственные налоговые доходы муниципальных образований. На примере муниципального образования г.Волгоград проанализируем поступления земельного налога в доходную часть местного бюджета (табл.3).

Таблица 3 - Налоговые  доходы бюджета муниципального образования г.Волгоград за 2009 – 2011 г.г., тыс.руб.

Продолжение таблицы 3

На основании  данных таблицы 3 можно сделать вывод  что в 2010 году по сравнению 2009 годом  объем налоговых доходов вырос  на 531926, тыс.руб., что в относительном выражении составляет 9,4%. Данный прирост был обусловлен увеличением поступлений НДФЛ на 344370,4 тыс.руб. или 8,%, ЕНВД – на 33079,2 тыс.руб. (на 5,9%), земельного налога – на 141066,6 тыс.руб. (на 19,3%) и государственной пошлины – на 29786,1 тыс.руб. (на 47,3%). Однако за этот период сократились поступления в бюджет г. Волгоград от налога на имущество физических лиц на 15247,5 тыс.руб. или на 9,4%, а также от ЕСХН – на 1128,2 тыс.руб. (57%).

В 2011 году по сравнению  с 2010 годом сумма всех  налоговых доходов бюджета г. Волгоград увеличились, но всего на 196021,4 тыс.руб. или на 3,2%. За этот период также произошел рост налоговых поступления от НДФЛ на 338197,8 тыс.руб. или на 7,6%, ЕНВД – на 27081,8 тыс.руб. (4,6%), ЕСХН – 2763,6 тыс.руб. (324,4%), государственной пошлины – 14808,4 тыс.руб. (16%). Но в 2011 году по сравнению с предшествующим годом произошло сокращение поступлений земельного налога 10,9%, что в абсолютном выражении составляет 95191 тыс.руб.

Графическое изображение  динамики налоговых доходов муниципального образования г. Волгоград за 2009-2011 годы представлено на рисунке 3.

Рисунок 3 – Динамика налоговых доходов муниципального образования г.Волгоград за 2009-2011 годы, тыс.руб.

Рассмотрим  место земельного налога в бюджете  муниципального образования г.Волгоград. Для этого проведем анализ налоговых доходов бюджета. Результаты расчетов представлены в таблице 4.

Таблица 4 – Структура налоговых доходов муниципального образования г.Волгоград за 2009-2011 годы

Структура налоговых  доходов бюджета муниципального образования г.Волгоград в 2009 году представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 – Структура налоговых доходов бюджета муниципального образования г. Волгоград в 2009 году, %

Из рисунка 4 видно, что основное место в составе налоговых доходов бюджета муниципального образования г. Волгоград в 2009 году занимает НДФЛ, на чью долю приходится 73,1%. Вторым по весу в общем объеме налоговых доходов местного бюджета является земельный налог. Его удельный вес равен 12,9%.  Всего на 3% меньше удельный вес ЕНВД (9,9%). На долю других налоговых доходов приходится очень незначительная часть всего объема поступления налогов.