Проблемы и развитие налоговой системы Италии
Ндфл в италии
Введение
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты
НДФЛ
1.1. Характеристика налога на доходы физических
лиц
1.2. Налоговые правонарушения, налоговые
санкции.
ГЛАВА 2. Сравнительный анализ налогообложения
доходов физических лиц в Италии и России.
2.1. Особенности налоговой системы Италии
и характеристика подоходного налога.
2.2. Сравнительная характеристика
подоходного налога Италии и
России
ГЛАВА 3. Проблемы и развитие налоговой
системы Италии
3.1. Развитие налоговой системы Италии
3.1.Проблемы налоговой
Заключение
Список использованной литературы
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Введение
В последнее время, наряду с налогообложением
предприятий и организаций, все
большую актуальность получают вопросы
налогообложения физических лиц, что
связано в первую очередь с
повышенным интересом к
Налоги относятся к числу ключевых инструментов государственной политики. Они затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества, а сам процесс разработки налогового законодательства неразрывно связан с острыми противоречиями и компромиссами.
На данный момент проблема наиболее эффективного сбора налога на доходы физических лиц приобретает особую значимость.
Поэтому налоговая тематика всегда и во всех странах актуальна. Ее особенная острота для Италии состоит сегодня в том, что реформа налогов во многом определяет глубину и характер современных экономических, социальных и политических преобразований в стране. В центре любой налоговой системы стоит налогообложение личных доходов. Это вызвано не только тем, что все общественные отношения так или иначе замыкаются на человека, работника, но и тем, что тяжесть индивидуального налога на доходы во многом определяет уровень обложения другими налогами.
Налоги представляют собой обязательные сборы и платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства.
Экономическая значимость и актуальность данного вопроса, определили написание настоящей курсовой работы, целью которой является оценка налогообложения доходов физических лиц в Италии.
Для реализации поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
· Изучить налогообложение
- Рассмотреть особенности
-Оценить состояние налоговой системы Италии на сегодняшний день.
Целью данной курсовой работы является изучение развития НДФЛ в Италии, определение его экономической роли в системе налогообложения, особенности его исчисления и применения. Задачей данной курсовой работы является определение регулирующей роли НДФЛ, а так же проблем и перспектив развития НДФЛ в Италии. Объектом курсовой работы является налог на доход физических лиц.
ГЛАВА 1. Теоретические аспекты
НДФЛ
1.1. Характеристика налога на доходы физических
лиц
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) —
основной вид прямых налогов.
Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально
подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
При определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как
в денежной, так и в натуральной формах,
или право на распоряжение которыми у
него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
Если из дохода налогоплательщика по его
распоряжению, по решению суда или иных
органов производятся какие-либо удержания,
такие удержания не уменьшают налоговую
базу.
Налоговая база определяется отдельно
по каждому виду доходов,
в отношении которых установлены различные
налоговые
ставки. Налоговым периодом при
К доходам от источников относя
- дивиденды и проценты, полученные от
организаций, а также проценты от предпринимателей;
- страховые выплаты от
иностранной организации в связи с деятельностью
ее постоянного представительства;
- доходы от использования авторских или
иных смежных прав;
- доходы, полученные от сдачи в аренду
или иного использования имущества,;
- доходы от реализации недвижимого имущества,
акций или иных ценных бумаг, а также долей
участия в уставном капитале организаций;
прав требования к российской организации
или иностранной организации в связи с
деятельностью ее постоянного представительства,
иного имущества, принадлежащего физическому
- вознаграждение за выполнение трудовых
или иных обязанностей;
- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с её деятельностью;
- доходы, полученные от использования транспортных средств в связи с перевозками, а также санкции за простой (задержку) таких средств;
- доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им какой либо деятельности.
К доходам, полученным отисточн
Налогоплательщикам, пострадавшим
от террористических актов на территории страны, независимо от источника выплаты,
суммы компенсации стоимости путевок,
за исключением туристических, выплачиваемой
работодателями своим работникам и (или)
членам их семей, инвалидам; не работающим
в данной организации, (а также суммы компенсации
стоимости путевок для детей, не достигших
возраста 16 лет) в находящиеся на территории
страны санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, выплачиваемые за счет средств
работодателей, оставшихся в их распоряжении
после уплаты налога на прибыль организаций.
Суммы, уплаченные работодателями,
оставшиеся в их распоряжении после уплаты
налога на прибыль организаций, за лечение
и медицинское обслуживание своих работников,
их супругов, их родителей и их детей при
условии наличия у медицинских учреждений
соответствующих лицензий, а также наличия
документов, подтверждающих фактические
расходы;
стипендии учащихся, студентов, аспирантов,
ординаторов, адъюнктов или докторантов
учреждений высшего профессионального
образования или послевузовского профессионального
образования, научно-исследовательских
учреждений, учащихся учреждений профессионального
образования, слушателей духовных учебных
учреждений, выплачиваемые указанным
лицам этими учреждениями; стипендии,
учреждаемые Президентом , органами власти
, благотворительными фондами; стипендии,
выплачиваемые за счёт средств бюджетов
обучающимся по направлению органов службы
занятости;
суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной
валюте, получаемые от финансируемых из
федерального бюджета государственных
учреждений или организаций, направивших
их на работу за границу, - в пределах установленных
норм.
Доходы от сбора и сдачи лекарственных
растений, дикорастущих ягод, орехов и
иных плодов, грибов, другой дикорастущей
продукции, организациям и предпринимателям,
имеющим соответствующие разрешение (за
исключением доходов от перепродажи данной
продукции);
доходы (за исключением оплаты труда наемных
работников).
доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от
физических лиц в порядке наследования
или дарения, за исключением вознаграждения,
выплачиваемого наследникам (правопреемникам)
авторов произведений науки, литературы,
искусства, а также открытий, изобретений
и промышленных образцов;
доходы, полученные от организаций акционерами
или участниками в результате переоценки
основных фондов в виде дополнительно
полученных ими акций или иных имущественных
долей;
призы, полученные спортсменами за призовые
места на Олимпийских играх, чемпионатах
и кубках мира и Европы (от официальных
организаторов), чемпионатах, первенствах
от официальных организаторов;
суммы, выплачиваемые организациями и
(или) физическими лицами детям-сиротам
в возрасте до 24 лет на обучение в лицензированных
образовательных учреждениях;
суммы оплаты за инвалидов технических
средств профилактики инвалидности и
реабилитацию, а также оплата приобретения
и содержания собак - проводников для инвалидов;
вознаграждения за передачу государству
кладов;
доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями
от осуществления ими тех видов деятельности,
по которым они
1.2. Налоговые правонарушения, налоговые санкции.
Налоговое правонарушение,
согласно статье 106 НК, — это виновно
совершенное противоправное (в нарушение
законодательства о налогах и сборах)
деяние (действие или бездействие) налогоплательщика
К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические лица. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
- никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК ;
- ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК;
НК различает степень виновности налогоплательщиков за совершение налоговых правонарушений. Так, противоправное деяние может быть совершено умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействий), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), хотя должно и могло это осознавать.
Согласно ст. 114 НК , налоговой санкцией является мера ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции установлены в виде денежных взысканий (штрафов) главой 16 НК.
Если налогоплательщик совершил
два или более налоговых
Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы, связанные с налоговыми правонарушениями, является НК. Налоговым правонарушениям и ответственности за их совершение посвящен VI раздел НК .
НК является не единственным источником, в котором закреплена ответственность за совершение налогового правонарушения. Объективно существующая дифференциация в проявлениях и последствиях противоправных действий (бездействий) в налоговой сфере повлекла их разделение на налоговые преступления, за которые предусмотрена уголовная ответственность, и налоговые правонарушения, влекущие административную ответственность. Регламентирование различных видов ответственности за совершение противоправных деяний объясняется их разнообразным характером.
Противоправность деяния и наличие санкции за данное деяние являются обязательными признаками налогового правонарушения, которые образуют его состав. Налоговым правонарушением признается действие (бездействие) при одновременном наличии 4 элементов: объекта, объективной стороны, субъекта, субъективной стороны.
Объектом налогового правонарушения считаются урегулированные и защищенные законом блага и ценности, которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:
- Установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
- Порядок учета налогоплательщиков.
- Порядок составления налоговой отчетности.
Объективной стороной налогового правонарушения считается противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК установлена ответственность.
Субъективной стороной налогового правонарушения считается юридическая вина в форме умысла или неосторожности.
Субъектами налогового правонарушения считаются лица, совершившие правонарушение:
- Налогоплательщик.
- Плательщик сборов.
- Налоговый агент.
Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:
- Эксперт.
- Переводчик.
- Специалист
(кредитная организация выступает в качестве особого субъкта правонарушения).
Существуют основания
для того, чтобы деяние было квалифицировано
как налоговое правонарушение, за
которое наступает
3 основания отнесения
деяния к налоговому
- Нормативное — деяние должно быть соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.
- Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.
- Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.
Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
- привлечение виновного лица к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;
- привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами;
- никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
- лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
- лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица;
- если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями гл.16 НК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК мерой ответственности за совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет и превентивное значение — предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.
Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции подается:
- В арбитражный суд — при взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя;
- В суд общей юрисдикции — при взыскании налоговой санкции с физического лица не являющегося индивидуальным предпринимателем;
Виновным в совершении
налогового правонарушения признается
лицо, совершившее противоправное деяние
умышленно или по неосторожности.
Субъектом ответственности
Поскольку налоговые правонарушения, совершенные умышленно, представляют собой большую общественную опасность, именно за них в НК установлены увеличенные размеры взысканий.
Если в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговые органы выявят налоговые правонарушения, то будет принято решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. Если будут установлены умысел и неосторожность в налоговых правонарушениях, то финансовая ответственность за налоговые правонарушения будет более жесткая.
Обстоятельства, исключающие вину
Помимо форм вины существуют обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. В ст. 111 и ст. 112 НК приведены обстоятельства, исключающие, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения:
- вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;
- если лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния;
- использование налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам законодательства о налогах и сборах подготовленных финансовым органом;
Лицо не может быть привлечено к отвественности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
- отсутствие события налогового правонарушения;
- отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;
- истичение сроков давности привлечения к отвественности за совершение налогового правонарушения.
Лицо не может быть привлечено к ответсвенности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности).
Обстоятельства, смягчающие ответственность
Обстоятельства, смягчающие ответственность (совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств:
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения;
- в силу материальной, служебной или иной зависимости;
В НК определено, что наличие хотя бы одного обстоятельства, смягчающего ответственность, влечет снижение размера налоговой санкции не менее чем в два раза. В п. 3 статьи 114 НК представлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, следовательно, суд и налоговый орган по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, количества смягчающих обстоятельств, личности налогоплательщика или его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Также в НК прописаны отягчающие обстоятельства, при наличии которых ответственность за налоговое правонарушение должна быть увеличена.
Плательщик считается привлеченным к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Совершение в этот промежуток времени аналогичного правонарушения будет являться отягчающим обстоятельством и основанием для увеличения штрафа на 100%.
Согласно п. 2 статьи 108 НК , никто не может быть дважды привлечен к ответственности за совершение одного и того же правонарушения. В соответствии с п. 8 ст. 101 НК в решении инспекции о привлечении лица к налоговой ответственности должны быть изложены обстоятельства совершенного правонарушения и приведены ссылки на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства. Неисполнение налоговым органом данного требования означает недоказанность наличия события налогового правонарушения в действиях плательщика.
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет 3 года, по истечению которого налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за его совершение.
Срок, в течение которого может быть взыскана налоговая санкция, исчисляется с даты составления акта налоговой проверки (камеральной или выездной), а не вынесения решения по ее результату. Данный срок является пресекательным, т. е. не подлежащим восстановлению. В случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.
Законодательством установлена обязанность налогоплательщиков по постановке на учет в налоговых органах по месту своего нахождения (по месту жительства, если речь идет о физических лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица), по месту нахождения обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащих им налогоплателыцику недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
В целях обеспечения налогового контроля должностные лица налоговых органов в соответствии со ст. 91 НК при соблюдении установленных законодательством условий пользуются правом беспрепятственного доступа на территорию или в помещение налогоплательщика.
Нарушение налогоплательщиком срока постановки на учет в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. рублей.
Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.
Нарушение налогоплательщиком установленного настоящим Кодексом срока предоставления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. рублей.
Непредоставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, при отсутствии признаков налогового правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 рублей.
Непредоставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.
Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.
Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Налоговое законодательство, регулируя общественные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, устанавливая права и обязанности субъектов налоговых отношений, предусматривает применение различных мер государственного принуждения в случаях нарушения субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей. Юридическая ответственность — общеправовая категория, которая конкретизируется в отдельных отраслях права.
Порядок уплаты налогов обеспечивается
применением финансовой, административной,
уголовной и дисциплинарной ответственности,
т. е. применяются различные виды
юридической ответственности. Для
наступления юридической
- противоправного поведения;
- вреда (ущерба);
- причинной связи между противоправным поведением и наступившим вредом (ущербом);
- вины нарушителя установленных правил поведения.
ГЛАВА 2. Сравнительный анализ
налогообложения доходов
2.1. Особенности налоговой системы Италии
и характеристика подоходного налога.
Налоговая система Италии характеризуется четкой структурой, унифицированными правилами обложения и изъятия средств в госбюджет и преимуществом прямых налогов над косвенными. Ее налоговые поступления в объеме государственного бюджета составляют более 80%.
