Проблемы и тенденции налоговой политики в области НДС в РФ

109

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) В  

    СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ   

    РОССИЙСКОЙ   ФЕДЕРАЦИИ……………………………..……..…………7

    1.1. Роль и значение НДС в налоговой системе Российской Федерации…. 7

    1.2. Порядок исчисления и уплаты НДС ……………………………...……12  

    1.3. НДС в зарубежных странах и странах СНГ……………………...…….36

      2. АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ПРОБЛЕМ СВЯЗАННЫХ С НДС:

           СНИЖЕНИЕ УРОВНЯ ПОСТУПЛЕНИЙ ПО НАЛОГУ И

           РОСТ МАХИНАЦИИ ПО ВОЗМЕЩЕНИЮ НДС В 2005-2007 годах...…44

             2.1. Анализ поступления НДС в бюджетную систему

                   Российской Федерации в 2005-2007 годах……..………………………44

             2.2. «Лжеэкспортные» махинации и возмещение НДС. Возврат

                    НДС по программе «TAX FREE for Business»……………………..….56

              2.3. Анализ контрольной работы УМНС по РСО-Алании по исчислению и

                    уплате НДС проводимой самостоятельно и с участием органов МВД...73

3. ПРОБЛЕМЫ И ТЕНДЕНЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В

     ОБЛАСТИ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ……………..……..…..81

     3.1. Механизмы администрирования НДС на 2008 год……………..….…81

    3.2. Проблемы и тенденции в администрировании налога

            на добавленную стоимость УФНС по РСО-Алания …...……….…….86

    3.3  Пути совершенствования администрирования

            налога на добавленную стоимость …………..……………………..….93     

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..… 104

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ И ЭЛЕКТРОННЫХ ИСТОЧНИКОВ ДАННЫХ…108

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………..……….111

ВВЕДЕНИЕ             

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

1) Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.

2) Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3) Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4) Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства.

Все четыре принципа находят у нас слабое отражение в российской экономике. На данном этапе развития, наша экономика имеет огромные перспективы роста. Ежегодное увеличение ВВП, привлечение иностранных инвестиций в развитие производств, рост благосостояния населения, всё это показывает огромный потенциал как нашей страны в целом, так и её экономики. Но для дальнейшего успешного развития предстоит преодолевать существующие негативные явления в системе налогообложения. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране — ключевой фактор успеха для бизнеса и государства.

Проблема налогов — одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

Главная причина несоответствия налоговой системы РФ основным принципам налогообложения — отсутствие стабильности в проведении общей экономической политики, отсутствие государственных программ, четко определяющих приоритеты промышленной и научно-технической политики, а также налоговые льготы. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.[1] Однако действующая в Российской Федерации налоговая система не отвечает в полной мере ни интересам налогоплательщика (запутанность и неоднозначность трактовки законодательных и нормативных актов, неимоверная частота внесения изменений в законы), ни федеральной налоговой службы (многочисленные возможности ухода от уплаты налогов, разнообразные льготы приводят к неравенству налогоплательщиков и наносят колоссальный ущерб экономике, рынок заполнили оффшорные предприятия и фирмы-однодневки, права налоговой службы чрезвычайно ограничены, работа налогового инспектора малооплачиваема).

Проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, в настоящее время являются чрезвычайно актуальными для Российской Федерации. Начиная с 1992 года, когда в стране впервые был введен НДС, ведутся постоянные споры о целесообразности его взимания, величине ставок и порядке исчисления обязательств по налогу, объеме и структуре льгот, порядке взимания НДС при экспорте и импорте товаров и услуг, в том числе странами СНГ и Таможенного союза.

Вместе с тем, налог на добавленную стоимость получил широкое распространение в современном мире. Несмотря на то, что НДС является относительно новым налогом, он используется в качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве государств в разных частях света и находящихся на различных этапах экономического развития. В частности, налог на добавленную стоимость является ключевым налогом в пятнадцати странах Европейского союза. Из стран с наиболее развитыми экономическими системами только США и Австралия не взимают НДС на федеральном уровне (что отчасти обусловлено трудностями, связанными с введением любой новой формы налогообложения в государствах с федеративным устройством), однако обе страны подробно рассматривали возможность перехода к взиманию этого налога.

Все это делает актуальным исследование основных направлений совершенствования налога на добавленную стоимость в России и выработку ответов на поставленные вопросы с точки зрения как теоретических аспектов косвенного налогообложения и налогового администрирования, так и исследования и анализа мирового опыта.

В настоящей работе делается попытка систематизации теоретических основ введения налога на добавленную стоимость и его взимания, международного опыта взимания НДС и выработки на этой основе рекомендаций по совершенствованию администрирования  НДС в Российской Федерации.

Целью  данной  работы  является изучение и анализ налога на добавленную стоимость, тенденций и проблем по совершенствованию администрирования налога  в  Российской  Федерации.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

1.      Исследованы исторические этапы реформирования налоговой системы РФ в целом и НДС в частности;

2.      Определены основные элементы НДС;

3.      Исследованы некоторые схемы ухода от обложения НДС с позиции потерь бюджета РФ;

4.      Выявлены основные пути и методы реформирования НДС.

1. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС) В СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Роль и значение НДС в налоговой системе Российской Федерации     

Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Он был разработан экономистом М. Лоре в середине XX века и впервые веден во Франции в 1958 году. Исторически НДС предшествовал сходный с ним по характеру налог с оборота, который взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. Впоследствии налог с оборота уступил место налогу на добавленную стоимость, как более приспособленному к рыночным условиям хозяйствования. Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В настоящее время НДС взимается более чем в ста странах мира: почти во всех европейских странах, Латинской Америке, Турции, Индонезии, ряде стран Южной Америки. Полный перечень стран и процентные ставки по НДС указаны в Приложении 1.

Широкое распространение НДС в зарубежных странах с рыночной экономикой создало почву для появления его в России. Налог был введен 1 января 1992 года. Он пришел на смену налогу с оборота, просуществовавшего в стране около 70 лет, и так называемого «президентского» налога с продаж, введенного в декабре 1990 года. Новый налог выгодно отличался от ранее действовавших. Он был более эффективен для государства, так как обложению им подлежал товарооборот на всех стадиях производства и обращения. Несмотря на всю сложность исчисления и взимания НДС, следует отметить, что налог на добавленную стоимость являлся более простой и универсальной формой косвенного обложения, так как для всех плательщиков устанавливался единый механизм его взимания на всей территории страны.[2]

С 1992 года в нашей стране действует новая налоговая система. Основные принципы её построения определил закон об "Основах налоговой системы в РФ" от 28.12.91 (введен с 01.01.92). Он устанавливает перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Структуру поступлений налоговых платежей в федеральный бюджет по видам налогов за 2004 – 2007 года смотреть в Приложении 2.

По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее[3].

Федеральным законом от 31.07.1998 N 147-ФЗ - принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации:

- Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года;

- Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года;

- Введен в действие с 1 января 1999 года.

Принятие Налогового кодекса позволяет систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, приводит в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему, устраняет такие недостатки существующей налоговой системы, как отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов и отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.

23 декабря 1998 года - Указом Президента Российской Федерации № 1635 "О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам" Госналогслужба России преобразована в Министерство Российской Федерации по налогам и сборам.

Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ введены в действие некоторые главы второй части Налогового Кодекса РФ.

1 января 2001 вступили в силу первые 4 главы второй (особенной) части Налогового кодекса РФ, в начале 2002 - еще 4 главы.

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.

Следует, однако, отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для данного этапа проблем, среди которых можно выделить недостаточный уровень развития базовых институтов (включая институты правоприменения (инфорсмента), обеспечения исполнения контрактов, уровень развития судебной системы, защиты прав собственности). В этих условиях проведенная в последние годы налоговая реформа является лишь первым шагом на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившим базу для ее построения. На среднесрочную перспективу не запланировано реализации мер в области налоговой политики, которые по своему масштабу будут сопоставимы с глобальной перестройкой налоговой системы, произошедшей с принятием Налогового кодекса в первой половине 2000-х годов или налоговой реформой начала 1990-х годов. Однако проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов, интеграция России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасль законодательства не может считаться окончательно сформированной, а будет вынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические процессы.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, необходимо отметить следующие цели налоговой политики:

1) Отказ от увеличения номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы

2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, пересмотра налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Как уже говорилось выше, введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем, во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. В отечественную налоговую систему НДС введен в 1992 году в рамках новой концепции налогообложения. НДС выступает эффективным фискальным инструментом, ибо отлича­ется регулярностью поступления и универсальностью. Роль НДС в формировании доходов федерального и консолидированного бюджета в динамике отражена в Приложении 3.

Доля НДС в дохо­дах федерального бюджета Российской Федерации по годам изменяется, но стабильно высока. Так, в 2005 году доля НДС в налоговых платежах феде­рального бюджета составила 51,87%, в 2006 году – 51,98%, а в 2007 – 48,97%.[4]

Основной рост собираемости НДС в 2007 году пришелся на июнь – в бюджет поступила задолженность по НДС от обанкроченного ЮКОСа. Если в январе-мае доля НДС в общих налоговых доходах федерального бюджета составляла 33% (уровень 2004 года), то в январе - июне  уже 37%. Если в среднем за первые пять месяцев платежи НДС составляли примерно 80 млрд. руб., то в июне -- уже 190 млрд. руб., 27 июня в бюджет было перечислено 151 млрд. руб. от ЮКОСа, еще 350 млрд. руб. в сентябре.

Иными словами, прирост налоговых поступлений предопределен ростом доходов от НДС. На первый взгляд может показаться, что речь идет о том, что закончилось временное ухудшение собираемости налога. Несмотря на значительный рост номинального ВВП, то есть совокупной добавленной стоимости, по сравнению с предыдущим годом, в первые месяцы 2007 года сборы НДС были ниже, чем в 2006 году.

Переход на уплату налога по методу исчисления привел к росту поступлений на 92 млрд. руб., однако в то же время переход на заявительный порядок возмещения НДС по экспорту привел к снижению поступлений на 172 млрд. руб. Кроме того, на 77 млрд. руб. снизилось поступление НДС в связи с переходом на общий порядок вычета НДС по капстроительству, на 72 млрд. руб. произошло снижение в связи с увеличением сумм налоговых вычетов по импорту.[5]

Налог на добавленную стоимость имеет и определенное регули­рующее, и контрольное значение. Механизм исчисления НДС высту­пает как одна из мер по ускорению процесса продвижения товаров. В некоторых экономических условиях НДС может выступить одним из инфляционных факторов.

1.2. Порядок исчисления и уплаты НДС

Налогоплательщики НДС

Плательщиками НДС (ст. 143 НК РФ) выступают:

   организации, юридические лица, а также иностранные юридические лица и международные организации. При этом не имеет значе­ния их ведомственная подчиненность и форма собственности;

   индивидуальные предприниматели (семейные, частные пред­приятия);

   лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщик подлежит обязательной постановке на учет в налоговом органе как плательщик НДС. Иностранные организации также имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве нало­гоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представи­тельств.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

В налоговом законодательстве предусмотрено (ст. 145 НК РФ) пра­во организаций и индивидуальных предпринимателей на освобожде­ние от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС (Таблица 1). Критерием освобождения выступает объемный показа­тель. Сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) организа­ций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать в совокупности 2 млн. руб. (до 1 января 2006 года — 1 млн. руб.). На сумму выручки от реализации подакцизных товаров такого освобождения нет.

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении ус­ловий на срок, равный 12 последовательным календарным месяцам. Если в течение периода освобождения выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит налоговые ограничения, налогоплательщики, начиная с 1 -го числа месяца, в котором имело место такое превыше­ние, и до окончания периода освобождения утрачивают право на осво­бождение и уплачивают налог на общих основаниях.

Согласно законодательству, лица использующие право на освобождение, должны предоставить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление, выписку из бухгалтерского баланса (для организаций), выписку из книги продаж, выписку из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (для индивидуальных предпринимателей). Освобождение не применяется в отношении обязанностей по ис­числению и уплате НДС, возникающих в связи с ввозом товаров на та­моженную территорию РФ.

Таблица 1

Освобождение налогоплательщиков от обязанности по исчислению            и уплате НДС[6]

Хотя п. 2 ст. 145 НК РФ гласит что освобождение не распространяется на организации реализующие подакцизные товары в течении трех предшествующих месяцев, определение Конституционного суда РФ от 07.02.2002 № 37-0 разъясняет  что данный пункт не может служить основанием для отказа лицу, осуществляющему одновременно реализацию подакцизных и неподакцизных товаров, в предоставлении освобождения от уплаты НДС по операциям с неподакцизными товарами.

Решение об освобождении от исполнения обязанностей налогопла­тельщика принимается в добровольном порядке. Но лица, использую­щие это право, обязаны письменно уведомить о своем решении налоговый орган по месту налогового учета. Уведомление и документы, под­тверждающие право на освобождение, представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого субъекты предпринимательства при­меняют освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика. Налогоплательщик вправе направить уведомление и документы по почте. В данном случае датой представления будет считаться шестой день со дня направления письма.

Объект налогообложения налогом на добавленную стоимость

Объектом налогообложения НДС (ст.  146 НК РФ) выступают:

                    реализация товаров, выполненных работ и оказанных услуг, осуществляемая на территории Российской Федерации, передача иму­щественных прав;

                    передача на территории РФ товаров (работ, услуг) внутри, пред­приятия для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организацией, в том числе через амортизационные отчисления;

                    выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

                    ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

К операциям реализации для целей обложения НДС с учетом положений п. 1 ст. 39 НК РФ и особенно­стей по НДС относятся:

1) передача на возмездной основе права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, воз­мездное оказание услуг;

2) выдача (передача) заказанных изделий, т.е. передача производи­телем заказчику продукции, которая изготовлена им из давальческого сырья;

3) продажа товаров на комиссионных началах и на аукционах;

4) обмен товаров (работ, услуг) на другие товары (работы, услуги);

5) передача (безвозмездно или с частичной оплатой) товаров (ра­бот, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим ли­цам, в том числе своим работникам;

6) реализация предметов залога, включая их передачу залогодержа­телю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;

7) передача товаров (работ, услуг) по соглашениям о предоставле­нии отступного или новации.

В объект налогообложения НДС не включаются операции, кото­рые не признаются реализацией товаров (работ, услуг). Налоговый ко­декс РФ предусматривает общие случаи таких положений и конкрети­зирует их по видам налогов. Согласно п. 3 ст. 39 НК РФ не относятся к реализации:

1) операции, связанные с обращением российской или иностран­ной валюты (за исключением целей нумизматики);

2) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации; некоммерческим организациям на осуществление основной уставной Деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

3) передача имущества, если такая передача носит инвестицион­ный характер (в частности, вклады в уставный капитал);

4) передача жилых помещений физическим лицам в домах госу­дарственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

5) изъятие имущества путем конфискации; наследование имущест­ва, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных, брошен­ных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ; иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогообложения НДС реализацией не признается:

1) передача на безвозмездной основе объектов социально-культур­ного и жилищно-коммунального назначения (жилых домов, детских садов и т.п.) и некоторых других видов имущества (дорог, газовых се­тей и т.п.) органам государственной власти и органам местного само­управления;

2) передача имущества государственных и муниципальных пред­приятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в сис­тему органов государственной власти и органов местного самоуправ­ления, в рамках выполнения возложенных на них функций;

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным уни­тарным предприятиям;

5) операции по реализации земельных участков;

6) передача имущественных прав организации ее правопреемнику.

Место реализации товаров (работ, услуг)

Местом реализации товаров (ст. 147 НК РФ) признается территория РФ, если:

. товар находится на территории РФ и не отгружается и не транс­портируется;

. товар в момент отгрузки или транспортировки находится на тер­ритории РФ.

Местом реализации работ (услуг) (ст. 148 НК РФ) признается тер­ритория Российской Федерации, если: