ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего  профессионального

образования

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ

УНИВЕСИТЕТ

КЕМЕРОВСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Кафедра финансов и кредита 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине: «Налоги и налогообложение»

на тему: «Проблемы исчисления и уплаты НДС» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнил:

студент гр. Сфз – 061

Грабовский  М.В.

Проверил:

старший преподаватель

Тихонова  Е.С. 
 
 
 
 
 

Кемерово 2009

Содержание:

      Введение…………………………………………………………………………3

      1. Понятие налога  на добавленную  стоимость……………………………..5

      1.1. Плательщики………………………………………………………………...5

      1.2. Объекты налогообложения………………………………………………....6

      1.3. Налоговая база………………………………………………………………6

      1.4. Операции не подлежащие налогообложению……………………………..8

      1.5. Налоговые ставки…………………………..……………………………….10

      1.6. Налоговые вычеты………………………………………………………….11

      2. Проблемы исчисления  и уплаты НДС…………………………………...12

      3. Последние изменения  в законодательстве, связанные с НДС………...20

      Заключение……………………………………………………………………..29

      Список  литературы……………………………………………………………31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

        НДС – всеобщий налог на потребление, который должны уплачивать все предприятия, участвующие в процессе производства и сбыта товаров. НДС - федеральный  косвенный налог, который является одним из 5 основных налогов.

        Автором НДС был французский экономист  М. Лоре. НДС был введен во Франции  в 1954 г. взамен налога с оборота, который  действовал с 1920 г.

        Налог на добавленную  стоимость играет ведущую роль в  косвенном налогообложении. Поступления от него занимают значительное место в доходной части бюджета нашего государства. Причем доля поступлений от налога на добавленную стоимость в общих налоговых доходах государства неуклонно возрастает. Этот налог прочно занимает первое место среди всех налоговых доходов государства.

        Однако, несмотря на ведущую роль НДС в налоговой  системе Российской Федерации в отечественном законодательстве все же сохраняются значительные проблемы, требующие своего скорейшего разрешения. Причем на повестке дня остро стоит вопрос изменения методики расчета НДС, повышения роли и значения расчетных документов в системе налога, значительного сокращения перечня используемых льгот, отмены специальных порядков расчета НДС в ряде случаев, проявивших себя не эффективно.

        Российское законодательство по НДС характеризуется чрезвычайной подвижностью и изменчивостью. Огромное количество законодательных актов, инструкций и других нормативных документов, регламентирующих порядок исчисления налога, требуют своей унификации, так как их многочисленность и разрозненность является причиной ряда распространенных нарушений порядка исчисления и уплаты налога.

        Налог на добавленную стоимость широко используется и в мировой практике. Он взимается более чем в 50 странах. Специалисты в области налогообложения называют три основные группы причин, делающих целесообразным введение НДС: он обеспечивает высокие процентные государственные доходы, ему свойственны нейтральность и, конечно же, эффективность. В большинстве стран НДС обеспечивает от 12 до 30 % государственных доходов, что эквивалентно  примерно 5 - 10 % валового национального продукта. Мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет.

              НДС имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во - первых, от него труднее уклониться. Во - вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В - третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.

        Однако, несмотря на столь успешное применение налога в  мировой практике, зарубежный опыт использования НДС также содержит ряд нерешенных вопросов, связанных с негативными особенностями широкого использования НДС. Поэтому слепое копирование положений зарубежного законодательства об НДС в отечественную теорию и практику применения этого налога крайне нежелательно.

        В России НДС взимается с 1992 г. на основе Закона «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г. № 1992-1. Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Он принадлежит к числу федеральных налогов. Последнее означает, что НДС взимается на всей территории страны и устанавливается законодательными актами Российской Федерации.

    1. Понятие налога на добавленную стоимость

    1.1  Плательщики НДС

      Налогоплательщиками НДС являются:

•      организации;
•      индивидуальные предприниматели;
•      лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ.

    1.2  Объект налогообложения

      Объектом  налогообложения являются следующие  операции:

•      Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача имущественных прав.
•     Передача на территории РФ товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету.
•     Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
•    Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

      Не  признаются объектом налогообложения:

•      Операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты;
•      Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;
•     Передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;
•     Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер;
•     Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества, при выходе из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
•     Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
•     Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

      1.3  Налоговая база

      Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров, исчисленная исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных как  в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату по ценным бумагам. В случае если налогоплательщиком совершаются операции по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по различным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

      При реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, эти  залоговые цены не включаются в налоговую  базу в случае, если по условиям договора тара подлежит возврату продавцу.

      Особый  порядок исчисления налоговой базы установлен налоговым законодательством  в следующих случаях:

• по договорам финансирования под уступку денежного требования или уступки требования (цессии);
• для налогоплательщиков, получающих доход на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров;
• при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи;
• при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса;
• при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

      В установленных случаях налоговая  база увеличивается на следующие суммы:

         -   авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих  поставок товаров.

      - полученные за реализованные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.

      - полученные в виде процента по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям и векселям, а также процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

      - полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

      Увеличение  налоговой базы не производится в  отношении операций, освобожденных от налогообложения, а также в отношении товаров, местом реализации которых не является территория РФ.

      Большое значение при определении налоговой  базы имеет момент ее определения (дата реализации). Моментом определения  налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

• для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара;
• для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров.

      При этом оплатой признается прекращение встречного обязательства приобретателя товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой, в частности, признается:

      - поступление денежных средств  на счета налогоплательщика либо  его комиссионера, поверенного или  агента в банке или в кассу  налогоплательщика;

      -   прекращение обязательства зачетом;

      - передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

      1.4  Операции, не подлежащие  налогообложению

      Все операции, не подлежащие налогообложению  можно разделить на несколько  категорий:

        А)   предоставление арендодателем  в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ.

        Б)   реализация, передача, выполнение, оказание для собственных нужд  на территории РФ:

      -     медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства;

        -  медицинских услуг на условиях и по перечню, установленному в гл. 21 НК РФ;

      -    услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми,

      предоставляемых определенными органами лицам, необходимость  ухода за которыми подтверждена соответствующим  образом;

      -  услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;

      -   продуктов питания, произведенных  столовыми учебных или медицинских  учреждений либо реализуемых  таким столовым;

      - услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

       -   услуг по перевозке пассажиров  при определенных условиях, кроме  такси и авиаперевозок;

      -   ритуальных услуг;

      -   услуг в сфере культуры и  искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

      -   услуг, оказываемых без взимания  дополнительной платы, по ремонту  и техническому обслуживанию  товаров и бытовых приборов, в  том числе медицинских товаров,  в период гарантийного срока  их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

      -   товаров, помещенных под таможенный  режим магазина беспошлинной  торговли;

      -   услуг аптечных организаций по  установленному перечню.

      В)   операции, от льготы по которым можно  отказаться в установленном порядке:

•   реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях;
•   реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых:

      -   общественными организациями инвалидов,  среди членов которых инвалиды  и их законные представители составляют не менее 80%;

      -   организациями, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

        -   лечебно-производственными  мастерскими при психиатрических,  противотуберкулезных учреждениях,  учреждениях социальной защиты  или социальной реабилитации населения.

•   осуществление банками банковских операций по установленному перечню;
•   проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса
•   оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
•   реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
•   оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ;
•   проведение работ по тушению лесных пожаров;
•   другие операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ.

      1.5   Налоговые ставки

      Налоговые ставки бывают обычные и расчетные.

      Обычные ставки:

• 0% - используется при реализации:

      -  товаров, помещенных под таможенный режим;

•   услуг по перевозке пассажиров, если пункт отправления или назначения расположен за пределами территории РФ;
•   работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;
•   драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

      -   других вдов товаров, предусмотренных ст. 164 НК РФ.

• 10% - используется при реализации:
•    продовольственных товаров:

      -   скота и птицы в живом весе;

      -   мяса и мясопродуктов (за исключением  деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий, мяса птицы,  консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

      -   молока и молочных продуктов;

      -   яйца и яйцепродуктов;

      -  масла растительного;

      -   маргарина;

      -   сахара, включая сахар-сырец;

      -   соли;

      -   хлеба и хлебобулочные изделия  и другие.

•    товаров для детей:

      -   трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

      -   швейные изделия, в том числе  изделия из натуральной овчины  и кролика;

•   обувь (за исключением спортивной): пинеток, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, малодетской, детской;

      -   детские кровати;

      -   детские матрацы;

      -   коляски;

      -   школьные тетради;

      -   игрушки;

        -   пластилина и другие школьные  предметы.

•   периодических печатных изданий, за исключением рекламного и эротического характера;
•    медицинских товаров.
• Налогообложение по ставке 18% производится в случаях не указанных выше.

      1.6   Налоговые вычеты

      Исчисленная сумма налога может быть уменьшена  на установленные НК РФ налоговые  вычеты. Вычетам подлежат:

• Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах.
• Суммы НДС, уплаченные покупателями-налоговыми агентами.
• Суммы НДС, предъявленные продавцом налогоплательщику-иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ.
• Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них.
• Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, приобретенным ими для выполнения строительно-монтажных работ.
• Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и по представительским расходам.
• Суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком сумм авансовых платежей.

      Налоговые вычеты производятся на основании:

      счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров;

      документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога;

      документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного  налоговыми агентами;

      иных  документов в отдельных случаях.

      Обязательным  условием применения налогового вычета является фактическая уплата контрагенту  соответствующей суммы НДС.

        Особый порядок определения величины налогового вычета предусмотрен в случаях, когда оплата приобретаемых товаров производится имуществом либо векселем. 
 
 
 
 
 

      2. Проблемы исчисления  и уплаты НДС.

      В настоящее время существуют очень  много спорных вопросов по исчислению и уплаты сумм НДС. Рассмотрим несколько проблемных ситуаций, которые встречаются в различных организациях, применяющих и УСН и ЕСН и какие разъяснения даёт Министерство Финансов, суды различных регионов и эксперты на них.

        1. Включается ли в налоговую базу предоплата, полученная в одном периоде с отгрузкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 154 НК РФ)?

      Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений  по данному вопросу.

      По  данному вопросу есть две точки  зрения.

      Согласно  официальной позиции сумма аванса, полученная в одном налоговом периоде с отгрузкой, подлежит включению в налоговую базу в общем порядке.

      По  данному вопросу сложилась судебная практика, поддерживающая противоположную  позицию: если денежные средства в счет предстоящей поставки получены в  одном налоговом периоде с  отгрузкой, обязанности исчислять  и уплачивать налог с аванса не возникает.

      Позиция 1. Аванс, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой, облагается НДС

      Письмо МНС России от 27.02.2004 N 03-1-08/553/15 "О порядке заполнения счетов-фактур"

      Если  сумма аванса получена в одном  налоговом периоде с реализацией, то в декларации по НДС за истекший налоговый период отражаются и суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей и с реализации.

      Консультация эксперта, 2002

      Сотрудник налогового органа указывает, что в  этой ситуации налогоплательщик должен отразить сумму НДС, исчисленную  с аванса в соответствующих строках декларации.

      Консультация  эксперта, 2005

      Сотрудник налогового органа разъясняет, что  денежные средства, полученные налогоплательщиком-экспортером  за реализуемые товары до даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта (с отметкой "выпуск разрешен"), включаются в налоговую базу по НДС в полном объеме независимо от того, что отгрузка произошла в том же периоде.

      Позиция 2. Аванс, полученный в одном налоговом периоде с отгрузкой, НДС не облагается

      Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2006 N 10927/05 по делу N А47-6884/2004АК-22

      Суд указал, что платеж, полученный в  одном налоговом периоде с  отгрузкой товара, не может рассматриваться  в качестве суммы оплаты по предстоящим поставкам, уже осуществленным налогоплательщиком в этом периоде.

    2. Правомерно ли принимать к вычету НДС по ставке 18 процентов при оплате путем зачета требований, если встречная операция облагается по ставке 10 процентов (п. 1 ст. 172 НК РФ)?\

    Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

    Официальной позиции нет.

    Есть  судебные решения, из которых следует, что при зачете встречных требований НДС принимается к вычету в  полной сумме даже в том случае, если операции, по которым происходит зачет, облагаются НДС по разным ставкам.

    Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.04.2008 N Ф08-2129/2008 по делу N А32-26444/2006-23/470 (Определением ВАС РФ от 22.08.2008 N 8375/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

    Суд пришел к выводу, что организация правомерно применила вычет по ставке 18 процентов, несмотря на то что обязательство по оплате оказанных услуг, облагаемых по ставке 18 процентов, прекращается зачетом встречного требования к контрагенту об оплате товара, который облагается по ставке 10 процентов. По мнению суда, взаимозачет не может быть признан товарообменной операцией, поэтому вычет НДС в данном случае производится в обычном порядке.