Проблемы исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды. 3

Федеральное государственное

  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский  государственный торгово-экономический  университет»

Кафедра налогообложения и налогового менеджмента

Курсовая  работа

по  дисциплине: «Основы налогообложения»

на  тему: «Проблемы исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды»

Выполнила:

студентка УиБТ, 4 курса

гр. 1406

Стрелкова Анастасия Владимировна

Проверила:

Зозулина  Виктория Викторовна

Санкт-Петербург

2012 г. 

Содержание

Введение

1. Теоретические  основы исчисления и уплаты  страховых взносов в социальные  фонды

1.1.Лицами, производящими выплаты и иные  вознаграждения физическим лицам:  организации, индивидуальные предприниматели,  физические лица, не признаваемые  индивидуальными предпринимателями

1.2.Индивидуальными  предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой

2. Основные  проблемы, связанные с порядком  исчисления и уплаты страховых  взносов в социальные фонды

3. Штрафы  за нарушение закона о страховых  взносах

Заключение

Список литературы и использованных источников

Практическая расчетная часть

Введение

Государственные социальные внебюджетные фонды РФ (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования) формируются за счет различных источников, в том числе добровольных взносов и ассигнований из бюджета. Однако основным и постоянным источником финансовых ресурсов этих внебюджетных фондов являются обязательные платежи, именуемые в действующем законодательстве «страховые платежи» либо «страховые взносы».

Денежные  средства государственных социальных внебюджетных фондов являются федеральной собственностью, однако при этом не включаются в бюджет и имеют строго целевое назначение, обусловленное задачами фондов и содержанием разработанных и реализуемых с их помощью общегосударственных социальных программ. Концепция этих программ базируется на положениях Конституции РФ, устанавливающих каждому гражданину гарантии прав на социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, рождения и воспитания детей, на охрану здоровья и медицинскую помощь.

Таким образом, именно общегосударственная значимость названных социальных внебюджетных фондов позволяет законодателю отнести страховые взносы в них к числу особых обязательных платеже. Что говорит об актуальности темы моей курсовой работы, исчисление и уплата страховых взносов прямо или косвенно касается всех: государство, юридических и физических лиц.

Одним из характерных признаков создания названных фондов, согласно действующему законодательству, является особый метод  финансирования на основе обязательности уплаты страховых взносов работодателями (страхователями), а в определенных случаях — гражданами (застрахованными) либо органами управления  (за отдельные категории застрахованных граждан). Ведь все действующие в России государственные социальные внебюджетные фонды формируются страховым методом, предусматривающим обязанность всех страхователей вносить обязательные страховые платежи (взносы) в фонды.

Страховой метод образования финансовых ресурсов государственных социальных внебюджетных фондов, в свою очередь, и предопределил название платежей в эти фонды как «страховые взносы».

В материальном аспекте страховой  взнос представляет собой сумму, периодически вносимую страхователями (организациями и физическими  лицами) в государственный социальный внебюджетный фонд для материального обеспечения граждан в связи с достижением определенного возраста, при наступлении болезни, инвалидности, в случае безработицы, на охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.

Уплата  страховых взносов производится по страховым тарифам — ставкам платежей по социальному страхованию с единицы страховой суммы за определенный период.

Все это говорит о теоритическом  и практическом значении моей работы, а также о ее, несомненной, актуальности и значимости. Ведь знание и умение правильно и корректно рассчитать свои взносы в социальные фонды, как  для физических, так и для юридических  лиц имеет принципиальное значение. Юридические лица должны выполнять  свои обязанности вовремя и в  полном размере, при этом не во вред организации. Физические лица должны обладать полной и своевременной информацией  о возможностях использования различной  финансовой поддержки из социальных фондов.

Объектами исследования в моей работе являются, Федеральные законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Основная  цель курсовой работы рассмотреть проблемы связанные с начислением и  уплатой страховых взносов в  бюджет, которые возникли в связи  с отменой единого социального  налога с начала 2010 г. и введением  новых страховых взносов на отдельные  виды обязательного социального  страхования с 1 января 2010 г.

Полномочия  по контролю над уплатой страховых  взносов были перераспределены между  государственными органами. Теперь контрольные  функции в этой сфере выполняют  Пенсионный фонд РФ и Фонд социального  страхования РФ. С введением новых  взносов у организаций появились  новые обязанности по перечислению таких платежей. Задача данной работы изучение страховых взносов и  проблем, связанных с начислением  и уплатой их бюджет.

1. Теоретические основы исчисления и уплаты страховых взносов в социальные фонды

Согласно  статье 5 ФЗ-212 Плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся:

1) лица, производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим  лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся  частной практикой (далее - плательщики  страховых взносов, не производящие  выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам), если в федеральном  законе о конкретном виде обязательного  социального страхования не предусмотрено  иное.

Контроль  за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные  внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его  территориальные органы в отношении  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального  страхования Российской Федерации  и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

1.1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам

Объектом  обложения страховыми взносами для  организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых  взносов в пользу физических лиц  в рамках трудовых отношений и  гражданско-правовых договоров, предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг ,а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для организаций, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

База  для начисления страховых взносов  для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как  сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых  взносов за расчетный период в  пользу физических лиц

Объектом  обложения страховыми взносами для  физических лиц, не признаваемых предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц.

База  для начисления страховых взносов  для физических лиц, не признаваемых предпринимателями , определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, за расчетный период в пользу физических лиц.

Не  относятся к объекту обложения  страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом  которых является переход права  собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей  в пользование имущества (имущественных  прав), за исключением договоров  авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых  взносов государственные пособия, все виды компенсационных выплат, связанных с с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов; работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка и т.д.

Ставки  взносов в % при общей системе налогообложения

Полученная  величина облагаемого взносами дохода работника является базой для  исчисления взносов по конкретному  работнику:

Для исчисления страховых взносов выплаты  по другим договорам (по договору подряда  или поручения) на сумму нормативного или документально подтвержденного  вычета не уменьшают.

В переходный период с 2011 года по 2014 год  предусмотрены льготные тарифы для  отдельных категорий плательщиков - для сельхозпроизводителей, и плательщиков ЕСХН, для организаций народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин  малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, для резидентов технико-внедренческих  особых экономических зон и для  организаций, использующих труд инвалидов (ст. 58 Закона № 212-ФЗ). Переход их к общему страховому тарифу будет постепенным и завершится в конце 2014 года:

Льготные  ставки взносов в % для отдельных категорий плательщиков

Страховые взносы, уплачиваемые в Пенсионный фонд РФ, распределяются следующим  образом (ч. 12 ст. 33 Закона № 167-ФЗ), данные тарифы страховых взносов применяются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения:

Установлена предельная базовая величина выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, при превышении которой взносы взиматься не будут (п. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

На 2012 год эта базовая сумма составляет 512 тыс. руб. Она исчисляется нарастающим  итогом с начала расчетного периода.

В последующие годы базовая величина будет индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы  согласно решениям Правительства РФ. Установление этого верхнего предела  должно означать, что пенсия потом  свыше этих сумм ни назначаться, ни выплачиваться не будет.

При начислении страховых взносов сумма  вознаграждения, выплачиваемая по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью (договоры авторского заказа, издательский лицензионный договор, а также договоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведения науки, литературы и искусства) может быть уменьшена на все документально подтвержденные расходы, связанные с созданием произведений литературы, искусства или науки.

Если  расходы, связанные с получением авторского вознаграждения, не могут  быть подтверждены документально, то сумму  вознаграждения при начислении страховых  взносов уменьшают на вычет в  пределах нормативов, установленных  в пункте 7 статьи 8 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ.

Например, доходы, связанные с получением авторского вознаграждения за создание литературных произведений, уменьшают на вычет  в размере 20% от суммы начисленного дохода. По авторским вознаграждениям  за создание художественно-графических  произведений, фоторабот, произведений архитектуры и дизайна такой  вычет предоставляют в размере 30% от дохода.

Отчетность  в фонды. Перечисление страховых  взносов плательщиками, производящими  выплаты в пользу физических лиц, осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из трех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС(ч. 1, 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). При этом взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством плательщик вправе уменьшить на сумму произведенных им расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по данному виду страхования в соответствии с законодательством РФ.

В течение расчетного (отчетного) периода  уплачивается ежемесячный обязательный платеж по итогам каждого календарного месяца не позднее 15-го числа следующего за ним месяца (ч. 3-5 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Сумму ежемесячных платежей рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации.

Ежемесячную сумму платежей определяют так:

Сумму взносов, подлежащую перечислению по итогам года, также рассчитывают исходя из дохода, полученного каждым работником организации:

Разницу между суммами обязательных ежемесячных  платежей и суммой взносов, исчисленной  по итогам года, перечисляют в соответствующие  внебюджетные фонды.

Если  обязательные ежемесячные платежи  превышают сумму взносов за расчетный  период, то эту разницу возвращают организации или засчитывают  в счет предстоящих платежей по взносам.

Налоговые органы не контролируют уплату страховых  взносов.

Взносы  в ФСС контролирует сам фонд, а  уплату взносов в ФОМС и ПФР  проверяют специалисты ПФР (ст. 3 Закона № 212-ФЗ).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (он же - расчетный  период).

Индивидуальные  сведения о трудовом стаже, заработке  и начисленных пенсионных взносах  работников с 2011 года сведения сдают  ежеквартально до 1-го числа второго  месяца, следующего за отчетным кварталом.

В ПФР отчет по начисленным и  уплаченным взносам в ПФР и  в ФОМС сдается ежеквартально до 1 числа второго календарного месяца следующего за отчетным периодом (п. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Представление расчетов по итогам календарного года не предусмотрено. Следовательно, отчитываться по страховым взносам плательщик должен четыре раза в год в указанные выше сроки, т. е. до 1 мая, 1 августа, 1 ноября, 1 февраля.

Вместе  с индивидуальными персонифицированными сведениями страхователь обязан представлять итоговые сведения о начисленных  и уплаченных страховых взносах  в целом за всех работающих у него застрахованных лиц. (п. 3 ст. 41 Закона № 213-ФЗ).

Страхователь  при представлении сведений на 50 и более работающих у него лиц  за предшествующий отчетный период должен подать документы в электронном  виде и с применением электронной  цифровой подписи (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ). Электронный  формат отчета утверждается ПФР (п. 3 ст. 12 Закона № 213-ФЗ).

До 1 марта следующего года обязаны  представить сведения физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые  взносы (абз. 1 п. 5 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ).

Проверки  выездные (камеральные). В законе определены полномочия ПФР и ФСС при выездных и камеральных проверках. Они  аналогичны тем, которые имеют в  данный момент налоговые органы при  проверках ЕСН. Проверки могут быть назначены по решению руководства  не чаще чем раз в три года (п. 10 ст. 35 Закона № 212-ФЗ).

ПФР будет проверять не только правильность исчисления взносов и своевременность  их уплаты, но и предоставление сведений персонифицированного учета.

Страхователи  обязаны обеспечивать в течение  шести лет сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов (пп.6 п.2 ст.28 Закона № 212-ФЗ).

Максимальное  время длительности выездной проверки - два месяца. Правда, сотрудники фонда  вправе приостановить проверку на шесть  месяцев, а в исключительном случае - еще на три. По окончании ревизоры составляют акт, а затем и решение  о привлечении к ответственности  либо об отказе в привлечении.

Камеральная проверка каждого представленного  расчета будет проходить в  течение трех месяцев. Если сотрудники фонда обнаружат ошибки или несоответствия, потребуют, чтобы плательщик предоставил  пояснения либо внес исправления. Если корректировки не устроят проверяющих, составляется акт, а затем выносится решение о привлечении к ответственности страхователя либо об отказе в привлечении.

Обжаловать  решение сотрудников фонда по выездной или камеральной проверке можно будет и в вышестоящий  орган либо сразу в суд - на усмотрение страхователя.

Количество  проверок у налогоплательщиков увеличится. Ведь помимо обычных налоговых проверок, возможны проверки ФСС и ПФР. Фактически по процедуре это выездная налоговая  проверка со всеми вытекающими последствиями. Если налоговые органы применяют  единую политику, подчиняясь Минфину  России, то ФСС и ПФР - самостоятельные  ведомства, которые могут иметь  разную практику применения законодательства и при проверках руководствоваться  только собственными письмами.

Зачет излишне уплаченных взносов в  один фонд в счет погашения недоимки в другой невозможен, несмотря на то, что ПФР будет контролировать взносы и в ПФР, и в ФОМС (ч. 21 ст. 26 Закона № 212-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня по-прежнему будет  выплачиваться за счет средств работодателя (ст. 3 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

В связи с введением базовой  суммы, выше которой взносы не начисляются, с 2010 года установлен новый порядок  определения предельного размера  пособий. Средний дневной заработок, используемый при расчете данных пособий, не может превышать среднего дневного заработка, исчисленного следующим  образом: предельная величина базы для  начисления страховых взносов, разделенная  на 365 (новый п. 3.1 ст. 14 Закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). Поскольку в 2012 году предельная величина базы равна 512 тыс. руб., средний  дневной заработок для расчета  указанных пособий в 2012 году составит 1402 руб. 74 коп. (512 000 руб. / 365). Эту предельную величину должен иметь в виду каждый страхователь, у которого работает застрахованный, при дальнейших расчетах указанных пособий.

Максимальный  размер пособия по беременности и  родам за полный календарный месяц  составит 36 563 руб. (прежде - 34 583 руб.).

В 2012 году минимальное ежемесячное  пособие по уходу за ребёнком до 1,5 лет для неработающих родителей  равняется для первого ребенка - 2326 рублей, а на второго и последующего ребенка составляет -  4651,99 рублей. В районах, где установлены повышающие коэффициенты, на эти суммы минимального пособия в 2012 году они используются.

Максимальный  размер пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в 2012 году составляет 14 625 рублей. Если застрахованное лицо работает у  нескольких работодателей, пособие  по уходу за ребенком можно получить только по одному месту работы на выбор. При обращении за пособием выбранному страхователю представляется справка (справки) с места других работ  о том, что пособие по уходу  за ребенком другими работодателями не выплачивается.

1.2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой

Не  производящие выплаты физическим лицам  индивидуальные предприниматели, нотариусы  и адвокаты, занимающиеся частной  практикой, уплачивают не только фиксированные  взносы в ПФР, но и взносы в ФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости  страхового года. Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз.  Взносы уплачиваются в ПФР и ФОМС, кроме взносов в ФСС (подп. 2 п. 1 ст. 5, ст. 12, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ).

Плательщики, которые не производят выплаты физическим лицам, уплачивают взносы за расчетный  период отдельными платежами в ПФР, ФФОМС не позднее 31 декабря текущего календарного года (ч. 2-4 ст. 16 Закона № 212-ФЗ). Перечисление авансовых платежей такими плательщиками не предусмотрено.

Расчет  по начисленным и уплаченным взносам  плательщики, не производящие выплат физически  лицам, подают в территориальный  орган ПФР до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным  периодом по форме, которая утверждается органом исполнительной власти (ч. 5 ст. 16 Закона № 212-ФЗ).

Календарным месяцем начала деятельности признается:

1) для индивидуального предпринимателя  - календарный месяц, в котором  произведена его государственная  регистрация в качестве индивидуального  предпринимателя;

2) для адвоката - календарный месяц,  в котором ему выдано удостоверение  адвоката;

3) для нотариуса, занимающегося  частной практикой, - календарный  месяц, в котором он наделен  полномочиями нотариуса.

Если  плательщики страховых взносов  прекращают осуществлять предпринимательскую  либо иную профессиональную деятельность после начала очередного расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный  период, определяется исходя из стоимости  страхового года пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в  котором утратила силу государственная  регистрация физического лица в  качестве индивидуального предпринимателя, прекращен либо приостановлен статус адвоката, прекращены полномочия нотариуса, занимающегося частной практикой. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, включительно.