Проблемы исчисления и взимания НДС на современном этапе
Министерство
образования Российской Федерации
К У Р С О В А Я Р А Б О Т А
по предмету:
Общая теория финансов
Тема: Проблемы
исчисления и взимания НДС на современном
этапе.
\
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕ
1. Косвенное налогообложение в истории мировой и отечественной экономики.
1.1. Предпосылки перехода к НДС в странах Запада.
1.2. Возникновение косвенного налогообложения в СССР.
1.3.
НДС как наиболее
эффективный косвенный
налог.
2. Роль НДС в налоговой системе России.
2.1. Налог на добавленную стоимость. Понятия и термины.
2.2.
Порядок исчисления
налога на добавленную
стоимость.
3. Тенденции в администрировании налога на добавленную стоимость.
3.1. Существующие проблемы при взимании НДС.
3.2.Причины
низкой эффективности
налогового контроля.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В 2009 году мировое финансовое сообщество отмечало 55 лет налогу на добавленную стоимость (англ. - value tax). Считается, что именно в 1954 году французский экономист М. Лоре разработал подробную схему обложения НДС и предложил заменить им налог с оборота.
В настоящее время НДС является важнейшей частью налоговых систем 135 стран мира, в том числе всех стран - членов Европейского Союза (ЕС), Восточной Европы и СНГ, более 40 стран Азии, многих странах Африки и Латинской Америки.
Стоит отметить, что НДС не взимается в США и Австралии, а в Японии НДС претерпел столь большие изменения, что существенно отличается от других стран - его ставка составляет 5% и возмещение из бюджета сумм налога не производится.
Не обошел этот налог и нашу страну. В соответствии с Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 года №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» взимание НДС на территории России началось с 1 января 1992 года: «Настоящим Законом вводится налог на добавленную стоимость. Он представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг, и вносится в бюджет по мере их реализации». Введение НДС в нашей стране совпало с началом проведения масштабной экономической реформы, внедрением в экономику рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.
В начале следующего года российскому НДС исполняется 20 лет, и все это время он является одним из бюджетообразующих налогов.
Целью данной работы является изучение налога на добавленную стоимость как важного элемента налоговой системы и одного из основных источников доходной части бюджета, а также выявления проблем взимания НДС и путей их решения.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Первая глава посвящена историческим предпосылкам возникновения косвенного налогообложения, его эволюции и возникновению НДС как самого совершенного из косвенных налогов.
Вторая глава раскрывает теоретические основы взимания НДС. Рассмотрены сущностные, основополагающие вопросы, раскрыты понятие налога на добавленную стоимость и его функции.
В третьей главе рассмотрены проблемы и недостатки налогового администрирования налога на добавленную стоимость, пути дальнейшего развития налоговой системы.
При
написании работы были использованы
учебники (в частности учебник «Финансы»
СПбГУЭиФ под редакцией профессора М.В.Романовского),
Налоговый и Таможенный кодексы РФ, сведения
Федеральной службы государственной статистики
и другие данные, в том числе данные сети
Интернет.
1. Косвенное налогообложение
в истории мировой и отечественной экономики.
Исследование теоретических и практических вопросов применения НДС будет неполным, если оставить без внимания исторические этапы в развитии косвенного налогообложения.
Первоначально финансовое хозяйство носило частный характер. Косвенные налоги относились к явлениям частного хозяйства, поэтому собирание их производилось не иным способом, как и все частнохозяйственные доходы государства, т.е. сдачей в аренду или на откуп. Например, взимались деньги за пользование со стороны торговцев рынками и пристанями, что положило начало взиманию таможенных пошлин. Взималась плата за регистрацию факта покупки. С течением времени косвенные налоги стали частью государственного хозяйства, и последние частнохозяйственные черты исчезли с введением акцизного способа взимания косвенных налогов.
До
XX в. Косвенное налогообложение существовало
в виде различных налогов на отдельные
предметы потребления. Со временем обложение
отдельных предметов потребления перестало
приносить достаточно доходов, тем более
что техника косвенного налогообложения
не выдерживала конкуренции с налогом
на доходы, появившимся в конце XIX в. Войны
начала XX в. Требовали компенсировать
огромные военные расходы государств,
и косвенные налоги с политической точки
зрения идеально отвечали политическим
требованиям военного времени. Косвенные
налоги удобны для государства с политической
точки зрения, поскольку они скрыты в цене
и население долгое время не замечает
постоянного увеличения налогового бремени.
В то же время для государства невозможно
бесконечно действовать примитивно, только
увеличивая ставку налога или увеличивая
количество аналогичных налогов в налоговой
системе. К началу XX в. Наступает кризис
в развитии косвенных налогов, поскольку
обложение отдельных товаров приводило
к росту числа различных косвенных налогов,
неравномерному обложению и каскадному
эффекту (налог на налог). Потребовалась
более изощренная система косвенного
налогообложения, и кризис сменился качественно
новым этапом в развитии косвенных налогов,
кульминацией которого было изобретение
и распространение по миру НДС – самого
совершенного из косвенных налогов.
- Предпосылки перехода к НДС в странах Запада.
Качественно
новый этап в развитии косвенного
налогообложения
Во-первых, в начале XX в. В мире получает распространение идея «свободной торговли». В связи с этим с начала XX в. Таможенные пошлины все чаще рассматриваются не как источник доходов бюджета, а как тарифные меры регулирования международной торговли. Международные и региональные соглашения по торговым вопросам серьезно снизили их ставки и сократили область применения. Особый вклад в развитие косвенного налогообложения внесли документы Соглашения по тарифам и торговле и в последующем документы ВТО, где были заложены принципы ограничения дискриминационной политики в области косвенного налогообложения, а также основные принципы разграничения юрисдикции между государствами.
Во-вторых,
новым шагом стало введение и
распространение косвенных
Предложение впервые ввести НДС также приписывают и Вильгельму фон Сименсу. Прототип НДС, предложенный Вильгельмом фон Сименсом в Германии в 1919 г., назывался «облагороженный налог с оборота». В 1921 г. Томас Адамс предложил НДС как замену налогу на доходы корпораций в США. Предложения обоих авторов не возымели большого успеха. Тем не менее, к их идеям время от времени возвращались, причем идеи Томаса Адамса использовались в англосаксонских странах, в то время как «облагороженный налог с оборота» был признан в Европе. На основе двух моделей практически одновременно в штате Мичиган (США) и Европе только в 1953г. был введен НДС. В Мичигане был введен налог на предпринимателей, прямой налог на предпринимательскую деятельность на основе добавленной стоимости. Во Франции в том же 1953 г. был введен НДС – «taxe sur la valeur ajoutee». Практика государств по налогообложению не сразу восприняла модель НДС, и промежуточным этапом практически во всех европейских государствах были различные налоги с оборота.
Переход
к универсальным косвенным
Предшественником НДС в Великобритании был налог на покупки, который был введен в 1940 г. Налог рассчитывался оптовыми продавцами и перелагался на конечного потребителя. Объект налога включал в себя достаточно широкий перечень товаров. Льготировались только товары повседневного спроса (продукты питания и топливо), а также товары, которые использовались в дальнейшем в процессе производства. Товары, которые могли приобретаться как для конечного потребления, так и для использования в производстве, включались в налогооблагаемую базу. Ставки налога часто менялись.
В объект налога на покупки в Великобритании не включались услуги. Первым налогом на услуги был выборочный налог на занятость, введенный в 1966 г. Налог взимался с работодателей в виде фиксированной суммы с каждого наемного работника дополнительно к взносам в фонды социального страхования. Введение налога объяснялось необходимостью переведения части рабочей силы из сферы услуг в сферу производства.
Перед
введением НДС в Швеции в 1969 г.
в стране уже 9 лет существовал
налог на розничные продажи.
1.2. Возникновение косвенного налогообложения в СССР.
Появление в СССР налога с оборота совпадает по времени с появлением подобных налогов в Европе. В результате налоговой реформы 1930 г. вместо множества платежей была введена двухканальная система мобилизации доходов государственных предприятий в бюджет – налог с оборота и отчисления от прибыли
Вторая
налоговая реформа в СССР была
проведена на основе решений сентябрьского
(1965 г.) Пленума ЦК КПСС. Налоговая
реформа 1965 г. была связана с переведением
некоторых предприятий на «новую систему
хозяйствования». Для данных предприятий
были установлены новые платежи: плата
за производственные основные фонды и
нормированные оборотные средства, фиксированные
взносы в бюджет свободного остатка (рентные
платежи). Помимо государственных предприятий
и производственных объединений плательщиками
налога с оборота стали общественные,
кооперативные (кроме колхозов) и межхозяйственные
объединения, действующие на основе хозяйственного
расчета, имеющие самостоятельный баланс
и расчетный счет в банке. Общим необходимым
условием возникновения обязательств
по уплате налога с оборота (объектом)
служил оборот по реализации на сторону
товаров собственного производства или
собственной закупки, а также оборот по
отпуску их внутри данного предприятия,
производственного объединения по розничным
ценам или оптовым ценам промышленности.
Основным принципом применения налога
с оборота являлись однократность и однозвенность
обложения. Оборот по продаже одного и
того же товара подлежал обложению только
один раз и только в одном звене независимо
от количества звеньев, через которые
товар прошел в процессе движения от производства
к потребителю (производящее предприятие,
объединение – сбытовая база – магазин).
В случае когда товар, по реализации которого
уже был внесен налог с оборота, перерабатывался
в новое изделие, оборот по реализации
последнего подлежал обложению.
1.3. НДС как наиболее эффективный косвенный налог.
К моменту принятия НДС разными странами, утвердилась идея косвенного налога с универсальной налоговой базой. Практически все налоги с оборота, предшествовавшие НДС, создавались с универсальным объектом. Однако, несмотря на отчаянные попытки включить в объект налогообложения все товары, работы и услуги, этого сделать не получалось. Проблемным звеном являлись услуги, поскольку цепочку реализации услуг достаточно сложно проследить. К тому же облагаемые налогом товары, если они использовались в дальнейшем в производстве, создавали излишнее налоговое бремя. Возникал так называемый каскадный эффект, состоявший в том, что налог включался в налогооблагаемую базу того же налога на последующей стадии.
Каскадный эффект особенно болезненно ощущался в тех странах, где вводился многоступенчатый налог. Эффективная ставка многоступенчатого налога с оборота к стадии розничной продажи превосходила номинальную в два с половиной раза. Таким образом, если номинальная ставка налога составляла 4 процента, то в результате каскада ставок эффективная ставка налога, перелагаемого на конечного потребителя, составит 10 процентов.
Налоги
с оборота в том виде, в котором
они существовали до НДС, способствовали
концентрации производства. В целом,
излишняя концентрация производства нежелательна
для конкурентной среды. Решения
в области экономики
Наконец, для налогов с оборота, предшествующих НДС, не существовало механизма устранения двойного налогообложения. Каждый из оборотных налогов был рассчитан на действие в рамках отдельной юрисдикции. Достаточно трудно было сопоставить косвенные налоги одного государства с системой косвенных налогов другого государства.
Создание Европейского союза потребовало гармонизации косвенных налогов, с тем чтобы они не препятствовали свободному перемещению товаров, работ и услуг. Ни один из существовавших ранее налогов не мог решить проблемы международной торговли и перемещения товаров, работ и услуг через границы без ущерба финансовым интересам каждого из государств. Механизм взимания НДС предложил самые широкие возможности по гармонизации косвенного налогообложения на достаточно обширной территории.
Наконец, с административной точки зрения НДС оказался самым экономным и эффективным налогом. В механизме его взимания по большей части решена одна из основных проблем косвенного налогообложения – обложение услуг, что открыло самые широкие возможности по обложению потребителей. Поскольку теоретически НДС не влияет на производство, государство сможет вводить достаточно высокие ставки налога – до 25 процентов, не возлагая обязанность по уплате всей суммы налога на какое-либо одно звено в цепочке производства и потребления товаров. Весьма удобная ситуация для государства: распределение обязанности по уплате налога среди многих, однако бизнес оказывается буквально опутанным сетью НДС.
Можно назвать несколько причин появления НДС и его столь широкой популярности:
- расширение
налогооблагаемой базы, включение
услуг в объект
- устранение каскадного эффекта;
- нейтральность НДС по отношению к организации производства и конкурентной среде;
- встроенный механизм избежания двойного налогообложения;
- самоадминистрирование НДС.
Международные организации, такие как МВФ и Всемирный Банк реконструкции и развития, достаточно часто в программе реформ, проведение которых является необходимым условием предоставления кредитов странам с развивающейся и переходной экономикой, устанавливают требование о введении НДС в государствах – получателях кредитов. Таким образом, уже искусственно НДС распространялся за пределами Европы в странах с так называемой «переходной экономикой», получавших кредиты от международных финансовых организаций. НДС выступал одной из минимальных гарантий возврата займов за счет налоговых поступлений, поскольку он имеет широкую налоговую базу и, соответственно, потенциально может принести значительные доходы бюджету. НДС относительно прост для администрирования, и не велика вероятность политического противостояния введению такого налога в обществе, где уровень жизни достаточно низок в переходный период экономики.
В условиях перехода от плановой экономики к рыночной НДС был противопоставлен плановому способу формирования цен на товары, работы и услуги, а также предотвратил отдельные акты вмешательства в микроэкономику со стороны государства.
НДС может быть назван самым популярным налогом XX в. История налогообложения не знает другого налога, который бы стал настолько распространенным во всем мире за столь короткий срок – 30 лет. НДС, начав свое победоносное шествие по миру в Европейском союзе, был воспринят практически на всех континентах и в странах с различными политическими режимами. НДС вводился не только в странах с рыночной экономикой или в странах с переходной экономикой, но и в условиях регулируемой экономики.
Сегодня ВТО отчасти является катализатором введения НДС, поскольку Соглашение о субсидиях запрещает любые экспортные субсидии по поддержанию экспорта, таковыми, в частности, являются любые налоговые льготы или особые налоговые режимы для экспортируемой продукции. В то же время пограничные налоговые урегулирования, существующие только в системе НДС, не признаются экспортными субсидиями и позволяют устранить двойное налогообложение экспортируемых товаров, что благоприятствует экспорту продукции из страны.
Но любое правило не обходится без исключений. К началу 90-х гг. XX в. Как минимум две страны – Австралия и США – испытывали сложности с внедрением НДС в свои налоговые системы, не имея до этого подобного налога или его налога в своем арсенале. С 1 июля 2000 г. в Австралии введен общий налог на потребление (в целом, аналогичный НДС). На федеральном уровне в США НДС по сей день не введен и, вероятно, в ближайшем будущем его введения не ожидается, хотя дискуссии по этому поводу ведутся уже достаточно давно. Только в одном штате США – Мичигане – НДС с начала XX в. Продолжает существовать наравне с налогом с розничных продаж, характерным для большинства остальных штатов.
В 1943 г. в США рассматривался вопрос о введении федерального налога с продаж для финансирования участия во Второй мировой войне, но налог тогда так и не был введен. В период администрации Президента США Никсона в начале 1970-х гг. на федеральном уровне рассматривалось предложение о введении НДС, но снова без определенных результатов. Американской Ассоциацией адвокатов был предложен проект Модельного закона США о НДС. Вопрос об этом налоге время от времени включался в повестку дня и проводились и проводятся слушания по вопросу о введении НДС в различных вариантах, в том числе в том варианте, в котором он существует в Европе. Однако, несмотря на широкое обсуждение, пока в США нет федерального НДС.
Среди основных причин непринятия НДС на федеральном уровне можно назвать следующие:
-
особенности конституционного
- административные расходы.
Администрации штатов составляют серьезную оппозицию вмешательству федерального правительства в структуру доходов штата. Существуют опасения, что введение НДС сократит возможности казны штатов по сбору налогов с оборота и налогов с продаж. Если НДС будет введен сверх налогов, собираемых на местном уровне, это, с одной стороны, увеличит расходы предпринимателей, а с другой – увеличит административные расходы по сбору налогов. С подобной проблемой столкнулось правительство Канады, вводя общий налог на товары и услуги (аналог НДС), который вводился наряду с налогами с продаж, взимаемыми во всех провинциях, кроме одной. В США ситуация осложняется еще и тем, что объекты налогообложения и налогооблагаемая база по местным косвенным налогам на потребление в 47-ми штатах весьма разнообразны и плохо поддаются гармонизации.
По поводу административных расходов, связанных с введением НДС, различными ведомствами США был представлен не один доклад, и цифры по сей день уточняются и проверяются. Несмотря на то что общепринятым является мнение о том, что НДС – самоадминистрируемый налог, требуются определенные единовременные расходы в переходный период.
Таким образом, в основном НДС не вводится в США по политическим соображениям: на федеральном уровне его введение составит серьезную угрозу финансовой самостоятельности штатов и повлечет за собой административные расходы, которые также сложно оправдать с политической точки зрения.
Начиная с 2000 г. в США активно обсуждается упрощение системы оборотных налогов и введение единой системы косвенных налогов.
В качестве третьей особенности, характерной для нового этапа в развитии косвенного налогообложения, можно назвать развитие технических средств связи и коммуникации, ускорившее проведение различного рода сделок и одновременно открывшее целый ряд возможностей по уклонению от уплаты прямых налогов в международном масштабе. Косвенные налоги, связанные с обменными операциями, увеличили доходы государств пропорционально увеличению объема сделок и одновременно сохранили часть налоговых доходов за счет того, что косвенные налоги предоставляют меньше возможностей для манипулирования налогооблагаемой базой. По мнению некоторых авторов, НДС распространился по миру с такой быстротой во многом благодаря быстрым темпам развития компьютерной техники.
Если принять во внимание открытость экономики и свободу перемещения факторов производства, то проблему налогообложения нужно рассматривать в глобальном масштабе. Понятия «налоговое планирование» и «уклонение от налогообложения» в международном масштабе связываются прежде всего с прямыми налогами, механизм которых не позволяет удержать налоговые доходы государств от «бегства».
Некоторые объекты прямых налогов – доходы, прибыль – весьма мобильны и при наличии развитых услуг связи и современных банковских технологий могут «перетекать» за пределы заинтересованной страны, в том числе в оффшорные зоны. С середины XX в. Развивается практика отдельных государств по созданию оффшорных налоговых режимов и привлечению доходов из других государств с более высокими налоговыми ставками и сложной системой налогового администрирования. В конце 90-х гг. XX в. Такую практику в документах ОЭСР назвали «недобросовестной конкуренцией государств» и создали «черный список» таких государств.
Косвенные налоги, носителями которых являются потребители, составляющие основную массу населения государства, трудно, а чаще всего невозможно спланировать или уменьшить с использованием оффшорных юрисдикций. В связи с этим доходы бюджетов государств от косвенных налогов не подвержены «оффшорной эрозии». Косвенные налоги за счет переложения на широкие круги потребителей продолжают сохранять за государством налоговые поступления и преумножают доходы бюджетов.
Развитие финансовых систем идет к дальнейшему установлению баланса между косвенным и прямым налогообложением. В начале XX в. Косвенные налоги расценивались как менее совершенные, теперь ситуация изменилась. На протяжении XX в. финансовая наука выявила регрессивность и недостатки прямых налогов, которые при определенном уровне являются деструктивным фактором, сдерживающим производительность труда налогоплательщиков. На определенном этапе становится невыгодно работать с прибылью, поскольку государство с помощью так называемой «прогрессивной» ставки прямых налогов забирает себе большую часть доходов. В.Пети весьма остроумно подметил, что «человек фактически и действительно богат в соответствии с тем, что он ест, пьет, одевает или каким-нибудь другим образом действительно и фактически использует». Доход, в отличие от потребления, относится скорее к потенциальному богатству, поэтому более справедливо облагать фактическое богатство – то, что потребляется. Джон Гоббс заметил, что человек должен платить налоги с того, что он использует, а не с того, что он сберегает и тем самым (это подразумевается) оставляет для использования другим.
2. Роль НДС в налоговой системе России.
При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г. Более чем на 80% он мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В новых условиях, предполагающих свободное ценообразование на основе спроса и предложения, исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета. Это и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. НДС. Тем самым обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов, независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.
Налог на добавленную стоимость — налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. Его основная функция — фискальная. В сумме налоговых доходов НДС продолжает быть одним из бюджетообразующих налогов на равнее с налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль..
Для
функционирования НДС необходимы соответствующая
информационная база, система учета и
контроля. В отечественных бухгалтерских
регистрах не предусмотрен порядок отражения
величины добавленной стоимости, что не
позволяет достоверно определить налогооблагаемый
оборот и одновременно усложняет методику
исчисления налога.
2.1. Налог на добавленную стоимость. Основные понятия и термины.
В соответствии с налоговым законодательством, налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам и сборам. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.
Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Не
признаются налогоплательщиками
Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции:
-
реализация товаров (работ,
-
передача на территории
