Проблемы налогообложени малого бизнеса в России

ВВЕДЕНИЕ.

Актуальность  темы курсовой работы определена несомненной значимостью малого бизнеса для российской экономики, повышение темпов развития и эффективности функционирования которого во многом зависит от решения финансовых проблем. Развитие экономики любой страны предполагает оптимальное соотношение крупных, средних и малых предприятий.

В современной  России малый бизнес имеет недолгую историю. Его формирование как сектора  экономики началось в конце 80-х  гг. ХХ в. Причем бурный рост числа малых  предприятий пришелся на тот период (до 1995 г.), когда практически отсутствовало  законодательное регулирование  в данной области.

После принятия закона, регулирующего деятельность малых предприятий, темпы роста  их числа резко сократились. В  научной литературе того времени  данному феномену нашли следующее  объяснение: малый бизнес уже заполнил все полагающиеся ему ниши российской экономики.

Начиная с 1999 г. количество малых предприятий  стало сокращаться и при этом увеличивалось число индивидуальных предпринимателей, что изменило взгляд на проблему малого бизнеса.

В настоящее  время совершенно очевидно, что снижение темпов развития малого бизнеса, а тем  более уменьшение числа малых  предприятий, происходит не в результате насыщения ими экономики страны.

Изучением развития малого бизнеса занимаются в основном экономисты, и большинство исследований касается вопросов налогообложения. Данный вопрос является немаловажным, однако повысить темпы развития и эффективность функционирования малого бизнеса только с помощью налогообложения невозможно. Необходим целый комплекс мер, в числе которых финансово-кредитные механизмы.

 Разрабатываются специальные программы поддержки малого бизнеса. Одним из видов такой поддержки являются законодательные решения о введении специальных режимов налогообложения.

Упрощенная  система налогообложения относится  к специальному режиму, предусматривающему особый порядок определения объектов налогообложения, а также освобождение от обязанностей по уплате отдельных  налогов и сборов.

Налогоплательщики, перешедшие на УСН, значительно экономят на налогах, а также заполняют  и сдают в инспекцию только одну декларацию по единому налогу. Кроме того, с переходом на упрощенную систему налогообложения у налогоплательщиков возникает право не вести бухгалтерский  учет (за исключением основных средств  и нематериальных активов), что в  свою, очередь, существенно упрощает организацию деятельности компаний.

В этой связи, упрощение системы взимания налогов  и сборов посредством внедрения  УСН для малых и средних  организаций оказывает положительное  влияние на объем производимых ими  товаров и услуг, а значит, и  на доходность бюджетной системы  РФ, что выражает актуальность выбранной  темы.

Цель  работы : изучить развитие малого бизнеса  в России и рассмотреть влияние  УСН на него.

Указанная цель достигается через решение  следующих задач:

• исследовать основные этапы развития малого бизнеса в России;
• изучить понятие упрощенной системы налогообложения. проанализировать нормативно-правовую базу по развитию и поддержке субъектов малого бизнеса в России;
• охарактеризовать государственную политику по оказанию роддержки по различным направлениям для решения проблем в сфере деятельности субъектов малого бизнеса;
• выявить основные проблемы и перспективы развития малого бизнеса в России;

ГЛАВА I: РАЗВИТИЕ И ЗнАЧЕНИЕ малого бизнеса в экономике России.

1.1. Основные этапы развития малого бизнеса в России.

Предпринимательство в России зародилось еще в Киевской Руси и существовало в виде промыслов  и в торговой форме¹. Нормы Русской Правды являвшейся источником права того времени защищают частную собственность, регламентируют порядок ее передачи по обязательствам и договорам. За невыполнение обязательств должник отвечал имуществом, а иногда и своей свободой. Форма заключения договоров была устной, они заключались при свидетелях или на торгу.

В Русской  Правде упоминались следующие договоры: купли-продажи, займа (денег, вещей), кредитования (под проценты или без), личного  найма (в услужение, для выполнения определенной работы), хранения, поручения (выполнять определенные действия). В нормах Русской Правды, определяющих правовое положение отдельных групп  населения можно найти упоминание о купцах, мелких торговцах и ремесленниках, которых можно считать первыми  предпринимателями.

Значительное  развитие предпринимательство получило в годы правления Петра I, когда  в России стали создаваться мануфактуры, бурно развиваться суконная, полотняная, горная, оружейная промышленность².

В гражданском  праве первой четверти ХVIII века начинают более определенно прослеживаться индивидуализация частных имущественных  и обязательственных прав. Закон  как источник прав и обязанностей становится доминирующим, а традиционные и обычные нормы отходят на второй план.

Развитие  договорных отношений стимулировало  процесс перераспределения имущественных  ценностей в обществе, формирования новых социальных групп, сосредоточивающих в своих руках богатство и капитал.

Однако  сдерживающим фактором дальнейшего  развития являлось существование крепостного  права. Новые возможности для  предпринимателей открылись после  реформы 1861 г., после чего началось строительство  железных дорог, оживилась акционерная  деятельность, была реорганизована промышленность³.

В 90-е  годы XIX окончательно сложилась индустриальная база предпринимательства, а в начале ХХ века предпринимательство становится массовым явлением, которое успешно  развивалось до Октябрьской революции 1917 г., после чего обозначился курс на ликвидацию рыночных экономических  связей. Были национализированы все  крупные предприятия, экспортированы средства производства и имущество  всех частных предпринимателей.

Некоторое оживление в предпринимательскую  деятельность внесла новая экономическая  политика – НЭП (1921 – 1926 гг.). Переход  после Гражданской войны к  мирному хозяйственному строительству  активизировал необходимость дальнейшей разработки гражданско-правового законодательства, нормирующего основные направления  хозяйственной работы⁴.

Гражданский кодекс 1922 г. состоял из общей части  вещного права, обязательственного права, наследственного права. Он закрепил рыночные начала в правовом регулировании  экономики.

Законодатель  в значительной мере ориентировался на относительный и временный  характер права переходного периода. Правовая форма казалась преходящей, ожидали ее скорого исчезновения и замены правовых норм техническими и организационными. Принципу законности был противопоставлен принцип целесообразности, что не могло не повести к правовому нигилизму со всеми протекающими отсюда последствиями. Законодатель всячески подчеркивал, что имущественные права частных лиц (как физических, так и юридических) являются уступкой во имя развития производительных сил страны и должны быть подчинены общей идее о «господствующей роли социалистической собственности». В общей системе народного хозяйства относительно автономные частные хозяйства рассматривались не как замкнутые и обособленные единицы, но как части единого комплекса.

К концу 20-х годов прошлого века права  частных предпринимателей стали  сужаться. Одно из первых ограничений  такого рода состояло в запрете гражданам  выступать в роли частных посредников  в отношениях между государственными организациями. Постепенно число таких  ограничений росло. Параллельно  происходило расширение оснований  для властного вторжения государства  в сферу гражданских отношений. В результате уже в начале 30-х  годов в роли предпринимателей фактически выступали лишь государственные  и кооперативные организации⁵.

Возвращение частного предпринимательства в  России началось к концу 80-х годов  прошлого века. Это было связано  с принятием ряда Законов СССР: «Об индивидуальной трудовой деятельности» (19.10.1986 г.), «О кооперации в СССР» (1988 г.), «Об общих началах предпринимательства  граждан в СССР» (1991 г.) и др.

Для возрождения  предпринимательства в Российской Федерации необходимо было создать  соответствующие экономико-правовые предпосылки (условия). Они создавались  поэтапно, на законодательном уровне реформируя экономическую систему. Главной была трансформация отношений  собственности. В условиях господства социалистической собственности в  развитом социалистическом обществе, где государственная и колхозно-кооперативная  формы собственности на средства производства составляли основу экономической системы СССР, а государственная собственность являлась основной формой социалистической собственности (ст. 10, 11 Конституции СССР 1977 г.), о возрождении и развитии предпринимательства не могло быть и речи, поскольку предпринимательство невозможно без многообразия форм собственности и прежде всего частной, без рынка, конкуренции, без создания многочисленных субъектов предпринимательской деятельности.

Многообразие  форм собственности, легализация частной  собственности относятся к числу  главных, непременных условий развития предпринимательства. Частная собственность  в наибольшей степени адекватна  предпринимательству и рынку.

Это нашло  отражение в нормотворчестве  периода реставрации капитализма. В 1986 г. принимается закон «Об  индивидуальной трудовой деятельности». В соответствии с этим законом  названный вид деятельности допускался в сфере кустарно-ремесленных  промыслов, бытового обслуживания населения, а также других видах деятельности, основанных исключительно на личном труде граждан и членов их семей.

Другие  изменения в законодательстве этого  периода коснулись правового  положения государственных предприятий. С 1 января 1988 г. вступил в силу закон  СССР «О государственном предприятии (объединении)».

Он несколько  приблизил членов трудового коллектива к общенародной собственности, поскольку  установил, что предприятие должно было осуществлять свою деятельность на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования. Это  означало, что хозрасчетный доход  предприятия (доход после исполнения обязательных платежей в бюджет) поступал в полное распоряжение предприятия, не подлежал изъятию и использовался  самостоятельно, причем многие вопросы  производственного и социального  развития решал трудовой коллектив.

Принятые  в апреле 1989 г. Указ Президиума Верховного Совета СССР «Об аренде и арендных отношениях в СССР» и в ноябре 1989 г. Основы законодательства СССР и  союзных республик об аренде наделяли трудовой коллектив возможностью образовать организацию арендаторов как  юридическое лицо для создания на его основе арендного предприятия, которое становилось правопреемником  прав и обязанностей государственного предприятия.

Коренные  изменения в развитии частнопредпринимательской  деятельности связаны с принятием 24 декабря 1990 г. закона «О собственности  в РСФСР». Он восстанавливал частную  собственность в Российской Федерации. Но этот термин в данном случае «является  общим собирательным понятием для  права собственности частных (негосударственных, непубличных) владельцев имущества, преследующих при его использовании свой частный, а не государственный или муниципальный (публичный) интерес. В этом смысле оно  противостоит праву государственной (публичной) собственности и не несет  никакой политэкономической нагрузки». В соответствии с таким пониманием различались частная, государственная  и муниципальная формы собственности.

Следствием  принятия закона «О собственности в  РСФСР» стало то, что государство  утратило свой статус основного собственника средств производства. Теперь в его  собственности находились лишь объекты  общегосударственного значения (то есть имущество, необходимое для осуществления  задач государства). Таким образом, этот нормативно-правовой акт внес принципиальные изменения в регулирование  отношений собственности, и способствовал  тому, что страна ступила на путь перехода к рыночной экономике и  развитию предпринимательства⁶.

Наиболее  развернутую правовую регламентацию  предпринимательство получило в  законодательстве Российской Федерации - в Законах РСФСР «О предприятиях и предпринимательской деятельности» (1990 г.) и «О регистрационном сборе  с физических лиц, занимающихся предпринимательской  деятельностью, и порядке их регистрации» (1992 г.), которые прямо и непосредственно  были посвящены вопросам предпринимательства.

Закон РСФСР  от 25 декабря 1990 г. № 445-I «О предприятиях и предпринимательской деятельности»  определил общие правовые, экономические  и социальные основы создания предприятий  в условиях многообразия форм собственности, установил организационно-правовые формы предприятий, действующих  на территории РСФСР, и особенности  их деятельности, регламентировал права  и ответственность субъектов  предпринимательства, определил меры государственной защиты, поддержки  и регулирования предпринимательства  в РСФСР.

Рассматривая  законодательные акты, регламентирующие деятельность малых предприятий  в стране, в хронологической последовательности, можно выделить следующие основные этапы развития малого предпринимательства.

Первым  нормативным документом по малому предпринимательству  было Постановление Совета Министров  СССР от 08.08. 1990 № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий».

Постановление определяло критерии отнесения предприятий  к категории малых, порядок создания и основные документы для государственной  регистрации, льготы для малого бизнеса  по налогообложению, амортизации и  др. Результатом данного Постановления  явилось развитие малого предпринимательства, основанного на различных формах собственности и их сочетании.

Дальнейшее  развитие нормативная база малого предпринимательства  получила с принятием Постановления  Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР».

В целях  обеспечения необходимых организационных  экономических и правовых условий  развития предпринимательства на территории РСФСР Совет Министров РСФСР  постановил:

– считать  развитие сети малых предприятий  в РСФСР одной из важнейших  мер по формированию республиканского и местных товарных рынков и поддержке  предпринимательской деятельности.

– установить, что в соответствии с Законом  РСФСР «О собственности в РСФСР» на территории РСФСР могут создаваться  и действовать малые предприятия, основывающиеся на частной, муниципальной, государственной собственности, собственности  общественных объединений (организаций), а также смешанной форме собственности, которые вправе осуществлять любые  виды деятельности, не запрещенные  законодательством РСФСР и отвечающие целям, предусмотренным уставами таких  предприятий.

Важной  мерой поддержки развития малого предпринимательства стала возможность  производить ускоренную амортизацию  активной части производственных фондов. Органам государственной власти было предписано оказывать малым  предприятиям и их союзам, ассоциациям  и другим объединениям содействие в  материально-техническом и информационном обеспечении, передаче, продаже и  сдаче в аренду свободных производственных площадей, оборудования, нежилых помещений, законсервированных недостроенных  зданий и сооружений, объектов незавершенного строительства.

С выходом  этого постановления развитие малого предпринимательства в стране обрело новый импульс. В дальнейшем был  принят еще ряд законодательных  актов, направленных на поддержку малого бизнеса. Так, в законе РСФСР «О налоге на прибыль предприятий и организаций» определены дополнительные льготы для  малого предпринимательства.

В мае 1993 г. вышло постановление Совета Министров  Правительства РФ «О первоочередных мерах по развитию малого предпринимательства  в Российской Федерации», в котором  было указано, что государственная  поддержка малого предпринимательства - одно из важнейших направлений  экономической реформы и определены приоритеты развития малого бизнеса⁷.

Анализ  существовавшей нормативной базы, регулирующей деятельность малого бизнеса, позволяет  сделать вывод, что они противоречивы  и, к тому же, регулировали отдельные  вопросы в сфере малого бизнеса.

Первым  Законом в сфере малого предпринимательства  является Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной  поддержке малого предпринимательства  в Российской Федерации».

1.2. Сущность и значение малого предпринимательства в экономике Российской Федерации.

В период рыночной экономики особое значение приобретает развитие малого бизнеса. Именно малые предприятия, не требующие крупных стартовых  инвестиций и гарантирующие высокую  скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка потребительских товаров.

Развитие малого бизнеса отвечает общемировым тенденциям, которые  предполагают:

1. формирование гибкой рыночной экономики;
2. сочетание разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства.⁸

В современной экономике России реализуется сложный синтез конкурентного  рыночного механизма и государственного регулирования крупного, среднего и мелкого производства. Малый бизнес — один из ведущих секторов. Он определяет темпы экономического роста, состояние занятости населения, структуру и качество валового национального продукта.

Малое предпринимательство, оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, придает экономике необходимую гибкость. Субъекты малого бизнеса способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке.⁹

Экономический риск в сфере малого предпринимательства, как правило, выше чем у крупных компаний. Даже в благополучных промышленно развитых странах небольшие предприятия испытывают ряд трудностей. Так, малые фирмы чаще всего проигрывают крупным компаниям в борьбе за кредиты. Банки отказывают малым фирмам в ссудах, а если и дают, то под высокие проценты, что ведет к росту себестоимости продукции и затрудняет модернизацию производства из-за недостатка средств. Небольшие фирмы хуже крупных справляются с экспортными и валютными операциями, маркетингом (как в части изучения спроса на свою продукцию, так и проведения рекламных кампаний). Они чаще испытывают недостаток в квалифицированной рабочей силе и более чувствительны к состоянию экономической среды. Если в связи с инфляцией уровень издержек опережает уровень доходов, фирма неизбежно терпит крах.

Серьезную проблему для малых фирм представляет отсутствие планирования. Лишь часть  из них осуществляет производственное планирование и еще меньше — стратегическое. Одна из причин такого положения заключается в низком уровне самоорганизации малых предприятий для защиты собственных интересов.

Велико и количество различных  административных барьеров (лицензии, разрешения, сертификаты и пр.), заинтересованность чиновников в которых не снижается. Негативным фактором в развитии предпринимательства и цивилизованного рынка остается несовершенство судебной системы, слабо защищающей от коррупции и криминала, как предпринимателя, так и потребителя. ¹⁰

Функционирование представленной системы во многом зависит от усилий государства, которое выступает в роли координатора, контролера, посредника.

Для обеспечения реальной динамики развития малого предпринимательства необходим импульс, исходящий из структур внешней бизнес среды, прежде всего со стороны государства.

Необходимо  действенное законодательство, определяющее критерии и принципы организации, функционирования и поддержки малого бизнеса.

С 1 января 2008г. Действует новый Федеральный  закон от 24 июля 2007г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации». Данный закон  дает понятие субъектов малого предпринимательства, инфраструктуры их поддержки, а также  виды и формы поддержки, определяет критерии отнесения к малому бизнесу, вводит понятие микропредприятий.¹¹

В соответствии с данным законом  предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов будут устанавливаться с 2010 г. Правительством Российской Федерации один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства.

С 1 января 2010г. Будут проводить  сплошные статистические наблюдения за деятельностью субъектов малого предпринимательства один раз в  пять лет.

ГЛАВА II: УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

2.1.Упрощенная система налогообложения УСН.

Применение  упрощенной системы налогообложения  установлено главой 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» НК РФ.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения в добровольном порядке.

Налоговый кодекс РФ устанавливает ряд ограничений (требований) для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на применение упрощенной системы налогообложения.

Ограничения (требования) для применения упрощенной системы налогообложения:

• Для организаций:

 По итогам девяти  месяцев того года, в котором  организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не должны превышать 45 млн.руб. Данное ограничение действует с 2010 г. по 1 октября 2012 г., а с 1 октября 2012 г. по 31 декабря 2013 г. включительно ограничение действует в размере с учетом индексации за 2009 г. (15 млн. руб. × 1,538  × 1,34 × 1,241 × 1,132 = 43 428 077 руб.).;

Доля участия в организации  других юридических лиц не должна превышать 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на некоммерческие организации, а также хозяйственные общества, единственными участниками которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации»;

 средняя численность  работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;

 остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов не должно превышать 100 млн. руб. Учитываются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ

• Для индивидуальных предпринимателей:

Средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы и представительства;
• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством    подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, иные формы адвокатских образований;
• организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• бюджетные учреждения;
• иностранные фонды.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в  период с 1 октября по 30 ноября в налоговый  орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление о  переходе на упрощенную систему налогообложения.

В том  случае если заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения  было подано вместе с документами  на государственную регистрацию создания юридического лица или государственную регистрацию индивидуального предпринимателя, право на применение упрощенной системы налогообложения  возникает с момента постановки на налоговый учет.

Если  по итогам отчетного (налогового) периода  доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб. и (или) допущено несоответствие требованиям, дающим право применения упрощенной системы налогообложения, налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие требованиям. Данный лимит в 60 млн. руб. действует с 2010 г. по 1 января 2013 г., а с 1 января 2013 г. по 31 декабря 2013 г. включительно ограничение действует в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 г. (20 млн. руб.  × 1,538 × 1,34 × 1,241 × 1,132  = 57 904 103 руб.).

Переход на упрощенную систему налогообложения  освобождает от уплаты следующих налогов:

• Организации:

- налога на прибыль  (за исключением налога, уплачиваемого с доходов в  виде дивидендов и доходов по отдельным видам долговых обязательств);

-  налога на имущество организаций;

-  налога на добавленную  стоимость (за исключением налога, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

• Индивидуальные предприниматели:

- налога на доходы физических  лиц (по доходам, полученным  от предпринимательской деятельности и за исключением налога, облагаемого по ставкам, отличным от 13%);

- налога на имущество  физических лиц (в отношении  имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

-  налога на добавленную  стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплачивают с 2011 года страховые взносы  в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Совокупный  общий страховой тариф составляет 34% .