Проблемы налогообложения финансово-промышленных групп

Оглавление

Введение

Проблемы налогообложения в финансово-промышленных группах – это актуальная проблема в настоящее время. Основная задача ФПГ - активизация преобразований в экономике, улучшение инвестиционной ситуации в стране и развитие конкурентоспособности отечественных товаров. Однако приходится констатировать, что основу стратегии деятельности большинства крупных финансово-промышленных групп в РФ сегодня составляет стремление к снижению официально фиксируемых объемов производства для снижения уровня налогообложения и роста теневых доходов.

Уровень и динамика развития теневого сектора экономики также тесно связана с достаточно высокой лояльностью ему представителей государственных структур. Поэтому приход в регионы теневых доходов крупных холдингов и финансово-промышленных групп, как правило, сопровождается поглощением налоговых резидентов и снижением налогового потенциала территорий, что приводит к основной проблеме ФПГ на сегодняшний день.

Цель работы – Рассмотреть проблемы налогообложения финансово- промышленных групп. Выявить причины и пути решения проблем налогообложения ФПГ.

Предметом выступает налогообложение.

Объектом финансово-промышленные группы. 

1 Понятие финансово-промышленных  групп

1.1 Понятие и структурные элементы  финансово-промышленных групп

Согласно Федеральному закону от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" (далее «Закон») под финансово-промышленной группой понимается совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочерние общества, либо объединивших полностью или частично свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности, эффективности производства, расширение рынков сбыта товаров и услуг, создание рациональных технологических и кооперационных связей, увеличение экспортного потенциала, ускорение научно-технического прогресса, конверсии оборонных предприятий и привлечение инвестиций, создание новых рабочих мест.

Финансово-промышленные группы могут организовываться двумя способами. Как основное и дочерние общества, то есть через приобретение входящими в нее компаниями акций друг друга (1-й способ). При этом одна компания может владеть контрольными пакетами акций остальных – дочерних предприятий – или же входящие в ФПГ фирмы произведут обмен пакетами своих акций и, таким образом, будут взаимно-сестринскими предприятиями. Второй способ организации ФПГ – через учреждение центральной компании, которая или вновь создается, или используется уже существующая, и которая выполняет функции управления, координации и так далее в пределах группы, а также уполномочена выступать от имени всего объединения. Иными словами, к такому типу относятся группы, участники которых объединяют свои капиталы и создают единую акционерную компанию.

Для участников финансово-промышленной группы, организованной с образованием центральной компании, характерно отсутствие явного лидера объединения. Такая ситуация часто встречается когда консолидированные капиталы участников объединения приблизительно равны. В этом случае управлением группой занимается центральная компания, а фирмы-участницы находятся в равном положении относительно друг друга. Чаще всего потенциальным лидером в таком союзе фирм выступает финансово-кредитная организация, например, банк. Данная ситуация также может сложиться, если банк является материнской компанией по отношению к другим фирмам, входящим в объединение.

В настоящее время интегрированные формы организации бизнеса часто имеют в качестве лидера и специальную компанию. Например, в финансово-промышленной группе – центральная компания, которая выступает от имени всей группы, то есть в данном случае под "специальной компанией" следует понимать фирму, стоящую во главе объединения, главной задачей, которой является управление интегрированной структурой, координация действий ее участников, а также, возможно, и способность выступать от лица всей такой структуры.

Финансово-промышленные группы проходят государственную регистрацию в соответствии с федеральным законом №190 "О финансово-промышленных группах'' от 30.11.1995 г. Однако не все интегрированные структуры, являющиеся по сути финансово-промышленными группами, регистрируются в этом качестве. Тем не менее, создание, деятельность и ликвидация официальных ФПГ регулируется российским законодательством.

1.2 Причины появления финансово-промышленных  групп

Российские финансово-промышленные группы - явление сначала придуманное, а лишь потом состоявшееся. Много и подробно говорить о ФПГ стали за несколько лет до их появления - еще в СССР в разгар перестройки. Тогда стала очевидной бесперспективность системы административного управления промышленностью, и возник вопрос о том, чем же ее заменить. Один из вариантов ответа был - заменить промышленными группами, которые должны быть межотраслевыми и формироваться вокруг предприятий-лидеров, находящихся на уровне лучших мировых стандартов или превосходящих их. Считалось, что несколько десятков таких групп, получивших приоритетный доступ к качественным ресурсам, освобожденных от бюрократического контроля и одновременно пользующихся всеми формами государственного покровительства, станут локомотивами, которые втянут СССР в XXI век.

Второй всплеск интереса к группам, уже финансово-экономическим, произошел в 1992-93 гг., когда стало ясно, что в российской экономике все решают деньги, а деньги уже у частных банков. Тогда многие руководители промышленных предприятий, главным образом не самых успешных, а также представляющие их интересы общественные и политические деятели выдвинули примерно следующую идею: государство должно, используя властные рычаги, заставить банки вступить в некоторые тесные альянсы с группами промышленных предприятий, одновременно обеспечив таким альянсам большие льготы. Среди наиболее активных лоббистов этой идеи было довольно много влиятельных в то время общественных и политических организаций: Российский союз промышленников и предпринимателей (А.Вольский), Лига содействия оборонным предприятиям (А.Шулунов), Гражданский союз и т.д.

Во второй половине 1993 г. произошел переход от слов к делу. Во-первых, процесс формирования ФПГ начался снизу, во-вторых, государство предоставило, или по крайней мере декларировало предоставление им некоторых льгот. Появившийся в декабре 1993 г. указ Президента РФ подвел нормативную базу под существование ФПГ. Затем в ноябре 1995 г. Государственная Дума приняла Закон Российской Федерации “О финансово-промышленных группах”.

Рост числа официальных ФПГ (т.е. получивших соответствующий статус при включении их в Государственный реестр финансово-промышленных групп) происходил следующим образом: в 1993 г. зарегистрирована 1 ФПГ; 1994 г. - 6; 1995 г. - 21; 1996 г. - 18; в 1997 г. – более 30. К началу 1998 г. их число превысило 80. Количество промышленных предприятий, входящих в их состав, перевалило за 1000, количество банков около 100.

Если брать отраслевой разрез, то лидерами по числу ФПГ являются химическая промышленность и металлургия. ФПГ действуют также в электронной промышленности, авиастроении, золотодобыче, строительной промышленности, автомобилестроении, легкой промышленности и других отраслях.

1.3 Классификация финансово-промышленных  групп

Создание финансово-промышленных групп осуществляется не­сколькими способами: по инициативе участников, по решению государственных органов, по межправительственным соглашениям. Наиболее распространенным является добровольное объединение капиталов отдельных участников и учреждение акционерного общества, представляющего собой вновь созданную организационную структуру со всеми экономико-правовыми полномочиями и соответствующей юридической и хозяйственной ответственностью. Вторым способом является добровольная передача участниками создаваемой фи­нансово-промышленной группы пакетов своих акций в управление одному из участников группы, как правило, банку или финансово-кредитному институту. Третий способ состоит в приобретении одним из участников группы пакетов акций других предприятий и организаций, которые в результате этого становятся участниками финансово-промышленной группы. Подобное приобретение пакетов акций не всегда носит добровольный характер и может быть органически связано с процессами слияний и поглощений одних компаний другими.

Тенденции формирования финансово-промышленных групп отражают закономерности развития мирового производства и носят универсальный характер. К таким закономерностям относятся: концентрация капитала (слияния и поглощения, создание стратегических альянсов); интеграция промышленного и финансового капитала; диверсификация форм и направлений деятельности. В этом же ряду находятся глобализация деятельности (распространение товаров и услуг, создание дочерних структур на наиболее привлекательных зарубежных рынках), интернационализация капитала (рост транснациональных компаний, привлечение зарубежных инвестиций и т. д.). Необходимо выделить и секьюритизацию активов компаний, использование новейших информационных технологий, распространение международных стандартов регулирования национальных рынков (капитала, товаров, услуг, труда).

ФПГ - крупные интегральные структуры разных видов, в которых финансовые институты играют не меньшую роль, чем производственные. Они организуются как по принципу горизонтальной — объединение многопрофильных производств, так и вертикаль­ной интеграции - по технологическим цепочкам. Создание ФПГ подразумевает объединение «под одной крышей» трех структур: финансовой — банк, инвестиционная компания, пенсионный фонд, консалтинговая фирма, брокерские конторы, внешнеэкономические, информационно-рекламные подразделения; производственной — производственные предприятия; коммерческой - внешнеторговые компании, товарно-сырьевая биржа, страховая, транспортная и сервисные фирмы.

Таким образом, создание ФПГ подразумевает объединение под одной крышей трех структур — финансовой, производственной и коммерческой, каждая из которых представляет совокупность предприятий.

Финансово-промышленные группы имеют следующие преимущества:

1. возникают новые возможности  для оптимального использования и перераспределения капитала в соответствии с главными стратегиями группы;

2. создаются реальные  возможности для структурной перестройки производственных подразделений группы;

3. происходит укрепление  технологических связей между различными этапами — от добычи сырья до выпуска конечной продукции;

4. улучшаются перспективы  будущего развития компании за  счет активного аккумулирования капитала для новых, инновационных проектов.

1.4 Участники финансово-промышленных  групп

ФПГ представляет собой группу предприятий, учреждений, кредитно-финансовых учреждений и инвестиционных институтов, объединивших свои капиталы на определенных условиях. Несмотря на то, что ФПГ подлежит государственной регистрации, она не становится отдельным юридическим лицом.

ФПГ состоит из участников - самостоятельных юридических лиц, являющихся самостоятельными субъектами права, и под деятельностью финансово-промышленной группы понимается деятельность ее участников. В состав финансово-промышленной группы могут входить коммерческие и некоммерческие организации, в том числе и иностранные, за исключением общественных и религиозных организаций (объединений). Участие более чем в одной финансово-промышленной группе не допускается.

Среди участников финансово-промышленной группы обязательно наличие организаций, действующих в сфере производства товаров и услуг, а также банков или иных кредитных организаций. В состав участников финансово-промышленной группы могут входить инвестиционные институты, негосударственные пенсионные и иные фонды, страховые организации, участие которых обусловлено их ролью в обеспечении инвестиционного процесса в финансово-промышленной группе.

2. Проблемы ФПГ в налогообложение  и их решение.

2.1 Проблемы в налогообложении ФПГ

Можно назвать ряд  факторов,  сдерживающих  развитие  ФПГ.  Среди  них экономическая и политическая нестабильность, неблагоприятный  инвестиционный климат, низкий жизненный уровень и покупательная  способность  населения,  в общем, ничего нового.

Кроме этого большинство ФГП стараются скрыть истинную структуру и владельцев ФПГ, опасаясь прессинга со стороны налоговых органов страны. Создание ФГП во главе с финансовой структурой, зарегистрированных в оффшорных зонах, распространенная практика в нашей стране.

Неуплата налогов и создание теневых экономик на предприятиях создаёт дисбаланс, на территории регионов сокращая конкурентную среду, постепенно ведет к разделу конечного потребительского рынка между крупными монополиями и опережающему росту цен на продукцию по сравнению с уровнем доходов большинства населения.

На уровень налогообложения влияют организационно-правовая форма предприятия, его место расположения, методы ведения бухгалтерского учета, налоговые ставки. Так, например, в Испании ставка налога на прибыль составляет 35% (существует льгота на инвестиции – 5%, создание каждого дополнительного рабочего места уменьшает налогооблагаемую базу на 15 тыс. песет). В Германии налог на доходы корпораций взимается по ставке 45%, а наличие льгот приводит к тому, что фактическая ставка налога в среднем составляет 42%. В других западноевропейских странах ставки налога на доходы корпораций составляют: Бельгия – 43%, Норвегия – 28%, Португалия -36,5%, Турция – 46%, Финляндия – 33%. На этом фоне исключением выглядит Швейцария с весьма льготной налоговой ставкой 9,8%.

Проценты по долговым обязательствам для целей налога на прибыль в РФ нормируются. Согласно п. 1.1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, учитываемых в расходах, с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2013 г. включительно принимается равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не выше ставки рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на 1,8 - при оформлении долгового обязательства в рублях или на 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте. Действие указанных лимитов Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ (далее - Закон N 306-ФЗ) продлено на весь 2014 г. (п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Почему же предприятия или фирмы находящиеся в ФПГ скрываются от налогов? Ответ на этот вопрос лежит на поверхности.

Непосильные налоги, отсутствие видимых перспектив развития провоцируют "проедание" средств. Участники финансово-промышленных групп жалуются на перегруженность налогами, сборами, платежами, запутанность и непостоянство налоговых требований, чрезмерно высокие налоговые ставки, а также на то, что государство неэффективно распоряжается своей долей в капиталах ФПГ, занимая неконструктивную выжидательную или безразличную позицию.

Всё это приносит проблемы для налогообложения финансово-промышленных групп. И решение проблем, которые были сказаны мной в предыдущих абзацах, помогут увеличить эффективность и упростить налогообложение ФПГ.

2.2 Решение проблем Налогообложения

Для развития ФПГ, позволяющих повысить технологический уровень и конкурентоспособность продукции, расширяющих возможности для выхода на мировые рынки и получения валюты в республике в период их становления, необходимо создавать режим наибольшего благоприятствования, освобождая их временно от некоторых налогов и таможенных пошлин на необходимые комплектующие. Все эти меры должны создать финансовую основу для становления и развития финансово-промышленных групп.

Таким образом, концентрация производства и капитала обеспечивает два основных преимущества участникам ФПГ - экономию на издержках и стабильность. В сочетании с грамотным управлением и своевременным внедрением достижений НИОКР ФПГ становятся двигателем прогресса отдельных отраслей и экономики страны в целом.

Кроме того, коллективный орган мощнейших корпораций в силах воздействовать на такие механизмы хозяйствования, как налогообложение, инвестирование, ценообразование, активно влиять на разработку и принятие методов защиты внутреннего рынка и отечественных производителей.

Так же главным помощником и защитником ФПГ должно выступать, государство и применять меры государственной поддержки в виде:

1. предоставление государственных гарантий для привлечения различного рода инвестиций.
2. предоставление инвестиционных кредитов и иной финансовой поддержки для реализации проектов ФПГ.
3. льготы и гарантии, предоставляемые ФПГ региональными органами власти субъекта федерации в пределах своей компетенции.
4. льготы ЦБ РФ банкам – участникам ФПГ, осуществляющим в ней активную инвестиционную деятельность.
5. возможные меры поддержки Правительства РФ, разрабатываемые ежегодно, одновременно с предоставлением бюджета на предстоящий год и при отчёте об исполнении бюджета на истекающий год.
6. зачёт задолженности участникам ФПГ, акции которых реализуются на инвестиционных конкурсах (торгах), в объёме, предусмотренных условиями инвестиционных конкурсов, инвестиций для покупателя – ЦК данной ФПГ.
7. предоставления участниками ФПГ права самостоятельно определять сроки амортизации оборудования и накопления амортизационных отчислений с направлением полученных средств на деятельность ФПГ.
8. передача в доверительное управление ЦК ФПГ временно закреплённых за государством пакета акций участников данной ФПГ.
9. путем предоставления права ГУПам – участника ФПГ вносить в качестве вклада в уставный капитал ЦК ФПГ недвижимое имущество находящееся в их хозяйственном ведении я являющееся гос. собственностью, сдавать это имущество в аренду ЦК или отдавать в залог.

В настоящее время так же возникли объективные условия для формирования и деятельности финансово-промышленных групп в нашей стране в отраслях военно-промышленного комплекса. Имея поддержку и финансирование государством, а так же льготы и стабильную систему, этот вариант становится одним из самых лучших для создания и работы ФПГ.

Заключение

В современных экономических условиях особое значение отводится совершенствованию налоговой системы на макроэкономическом (государственном) уровне и микроуровне субъектов предпринимательской деятельности. Важная роль при этом придается использованию налоговых рычагов регулирования экономики и грамотному налоговому планированию хозяйствующих субъектов.

Недооценка стимулирующего воздействия реформы налоговой системы на экономику приводит к росту налогового давления, препятствует активному инвестированию и, как следствие, к утечке капитала за рубеж при общем снижении налоговой дисциплины. 

Сегодня роль ФПГ является особенно заметной в условиях нестабильного роста и спада экономического развития, когда необходима мобилизация ресурсов, их концентрация и эффективное перераспределение в ключевые сферы науки, техники и производства. Для того, чтобы ФПГ в реальности использовали свои экономические преимущества и положительно влияли на развитие промышленности, а не были просто средством контроля государства на определенными отраслями или средством ухода от налогов и диверсификации активов необходимо стимулировать участие банков, инвестиционные фондов и финансовых компании в финансировании реальных проектов промышленности.

Без улучшения часто упоминаемого «инвестиционного климата» это не представляется возможным. Всё сводится к борьбе с коррупцией и созданию налоговых льгот для развивающихся предприятий. Государство должно контролировать большие предприятия, недопуская их монополию на рынке и позволяя развивающимся ФПГ занять своё место.

Список использованной литературы: 

1. Налоговый кодекс РФ, 2014

2. Закон Российской Федерации “О финансово-промышленных группах” от 30.11.95 г. № 190 - ФЗ, ст. 2

3. Указ  Президента  РФ  от  1  апреля  1996  года  №  443  «О   мерах   по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп»

4. Механизм создания российских региональных ФПГ. Под редакцией Зайцева Б.Ф.-М.: «Экзамен», 2012

5. Мищенко В.В. Государственное регулирование и планирование национальной экономики. Учебное пособие. М., 2008.

6. Абрамов И. М., Васина Е. В. Финансово-промышленные группы: перспективы и методы формирования. - М.: Высшая школа, 2007.

7. Поповская Е. Финансово-промышленные группы / Е. Поповская, Т. Иванова. - 2011. - № 6. - С.5.

8. Галицкая С. В. Деньги.Кредит.Финансы.,2-е издание,2008

9. Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации до 2020 года. Проект 12.03.2008 г. – Внесена в Государственную Думу РФ Правительством РФ.

10. И.В. Сергеев, И.И. Веретенникова Экономика организации (предприятий), учебник. Москва, 2005

11. Петухов В.Н. ., Комментарий к закону о ФПГ. //ЗАО «Юридический дом «Юстициформ», 2002. – 80с.

12. Зайцев Б.Ф., Агурбаш Н.Г., Ковалева Н.Н., Малютина О.А. //Механизм создания российских региональных финансово-промышленных групп. «Экзамен», 2000 г. – 160с.

Список использованных сайтов:  

1. http://www.consultant.ru/

2. http://www.rbcdaily.ru/

3. http://www.minfin.Ru

4. http://ru.wikipedia.org/