Проблемы налогообложения малого бизнеса в РФ

     Министерство образования  и науки Российской Федерации

     ГОУ ВПО Саратовский  государственный технический университет 

     Кафедра: ЭУС 

     Курсовая работа по дисциплине

     «Налогообложение  предприятия»

     На тему: «Проблемы налогообложения малого бизнеса в РФ» 
 
 
 

                               

     Выполнил: студент  гр. ЭУС-32

     Русаков А.И.

     Проверил: ассистент  кафедры ЭУС

     Куницын А.В. 
 
 

     Саратов 2011 

 

      Содержание: 

Введение………………………………………………………………………….3

1. Теоретические  основы налогообложения малого  предпринимательства…………………………………………………………....5

1.1 Условия  и порядок применения системы  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход……………………………………………………..5

1.2 Применение малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения………………………………………………………………..13

2. Проблемы  налогообложения малого бизнеса в РФ………………………...22

2.1 Проблемы  применения специального налогового  режима в виде ЕНВД……………………………………………………………………………..22

2.2 Проблемы  применения УСН………………………………………………..25

Заключение……………………………………………………………………….30

Список  литературы………………………………………………………………32

 

      Введение 

     Развитие  малого предпринимательства в России является одним из важных направлений  решения экономических и социальных проблем. Малое предпринимательство, как особый сектор рыночной экономики, находится на стадии формирования, и его потенциал используется далеко не полностью. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, быстро адаптируясь к внешним условиям и обладая дополнительной возможностью видоизменять конечную продукцию, следуя за спросом.

     Большое влияние на малое предпринимательство оказывает налогообложение.

     Отличительной особенностью малого бизнеса является доступность в качестве сферы  деятельности широкого круга людей, которая обусловлена тем, что  функционирование малого бизнеса не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Поэтому, именно малый бизнес является необходимым условием формирования, так называемого среднего класса - социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества.

     Тема  данной курсовой работы является весьма актуальной, так как малое предпринимательство  и так поддерживаемое только на словах, в период финансового кризиса  оказалось один на один со своими проблемами, усугубляемыми недостатками системы поддержки малого бизнеса. Между тем потенциал малого предпринимательства в период финансового кризиса очень большой, так как малое предприятие наиболее маневренно и не обременено большим количеством основных средств. Малый бизнес выступает существенным фактором сглаживания социальной нестабильности в обществе во время финансового кризиса, так как позволяет увеличить занятость. Ведь малый бизнес имеет способность образовывать самые дешевые по первоначальным затратам рабочие места, тем самым оказывая стимулирующее воздействие и на рост ВВП.

     Сейчас  учитываются интересы в основном крупного бизнеса в силу разных причин: его представители имеют возможность  напрямую общаться с руководителями государства, к ним прислушивается и Правительство РФ. Про малый  бизнес как-то все забывают, хотя он сейчас находится в очень серьезном положении. Заботиться о крупном бизнесе надо, безусловно, но не следует забывать и о малом бизнесе. Необходимы изменения в законодательстве применительно к этой области.

     В целях преодоления последствий мирового финансового кризиса все чаще на государственном уровне, в предпринимательской и профессиональной среде говорится о необходимости выбора эффективных инструментов налогового регулирования, снижении налоговой нагрузки на малый и средний бизнес. Однако на поверку оказывается, что принимаемые законодательные решения ведут скорее к противоположному результату, определенным образом ухудшая налоговое положение малого и среднего бизнеса.

     В налоговой сфере существует ряд  проблем, препятствующих развитию малого бизнеса. В первую очередь это проблемы, которые возникают при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Одна из них заключается в том, что базовая доходность определяется, по сути, методом проб и ошибок. По ряду видов деятельности она существенно завышается, что приводит к фактической неспособности индивидуальных предпринимателей уплачивать налоги. Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения.

     Цель  курсовой работы состоит в изучении особенностей и проблем налогового стимулирования малого бизнеса в России. В данной работе рассмотрены вопросы налогообложения малого бизнеса при применении специальных режимов налогообложения. 

 

    1. Теоретические основы  налогообложения малого предпринимательства 

    1.1 Условия и порядок  применения системы  налогообложения  в виде единого  налога на вмененный  доход 

     В соответствии с действующей нормативно-правовой базой субъекты малого предпринимательства  могут выбрать:

     - традиционную систему налогообложения с сохранением всех видов применяемых в РФ налогов;

     - специальные налоговые режимы  в виде единого налога на  вмененный доход, упрощенной системы  налогообложения и единого сельхозналога.

     Специальные режимы предполагают замену большинства применяемых налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, единого социального налога) на единый налог. Основная цель применения специальных налоговых режимов - стимулирование развития малого предпринимательства. Однако на практике реальная возможность выбора для малых предприятий незначительна. Существуют определенные ограничения, дающие право применения УСН, а переход на ЕНВД и вообще является обязательным, а не добровольным.

     Система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

     В отличие от упрощенной системы налогообложения  переход на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

     Единый  налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

     Представительные  органы местного самоуправления вправе устанавливать:

    1) виды  предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

     2) значения коэффициента К2, указанного  в ст. 34.27 НК РФ.

     Налоговой базой для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

     Плательщик  ЕНВД вправе уменьшить налог к  уплате на сумму страховых пенсионных износов и выплаченных пособий  по временной нетрудоспособности. При этом есть ограничение: размер вычитаемых взносов не должен превышать половину исчисленного единого налога. С 2006 г. предел 50% охватывает и пенсионные взносы, и пособия по временной нетрудоспособности.

     Система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

     Для организаций уплата единого налога на вмененный доход, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ, предусматривает замену следующих налогов:

  • налога на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • налога на имущество предприятий (но только в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

     Для индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный  доход, уплата единого налога предусматривает замену следующих налогов:

     ♦ налога на доходы физических лиц (но только в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

     ♦ налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

     ♦ единого социального налога (в отношении доходов и сумм, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

  • налога надбавленную стоимость (в части операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате привозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

     Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

     Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются  от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством РФ.

     Коэффициенты, используемые для расчета вмененного дохода. При определении величины вмененного дохода для отдельных  видов деятельности применяются  корректирующие коэффициенты — К-1, К-2.

     Корректирующие  коэффициенты базовой  доходности — это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

     При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 326.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К-2. Данный коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

     Значения  корректирующего коэффициента К-2 определяются для тех категорий налогоплательщиком на календарный год и могут  быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

     При определении корректирующего коэффициента базовой доходности К-2 учитывается фактический период времени ведения лицом предпринимательской деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода. Таким образом, при определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффициента К-2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

     С момента начали ведения деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный  доход, организации или индивидуальные предприниматели должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет не позднее пяти дней.

     Налоговой базой для исчисления единого  налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К1, и К2. При исчислении налоговой базы используемся следующая формула расчета: 

     ВД = (БД *(№1+№2+№3) * К1 * К2 , 

     где ВД – величина вмененного дохода,

     БД  – значение базовой доходности в  месяц, а единицу соответствующего физического показателя,

     К1 , К2 , – фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода.

     Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

     Размер  вмененного дохода за квартал, в течение  которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

     В соответствии с положениями п. 1 ст. 53 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.

     При этом налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина этого вмененного дохода.

     Налоговым периодом по единому налогу на вмененный  доход признается квартал. Если организация  начинает свою деятельность в середине квартала, то налог необходимо рассчитывать с начала того месяца, в котором  началась деятельность.

     Единый  налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной налоговой базы (вмененного дохода) по формуле: 

     ЕН= ВД х 15%: 100, 

     где ВД — налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал);

     15% —налоговая ставка.

     Сумма единого налога, исчисленная за налоговый  период, может быть уменьшена налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных  сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

     Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

     Основаниями для включения в налоговую  декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  являются составленный налогоплательщиком-организацией в произвольной форме расчет, а также копия платежного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.

     Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных  платежей, уплаченных налогоплательщиками  — индивидуальными предпринимателями  за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществлении деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства.

     Единый  налог на вмененный доход, исчисленный по результатам налогового периода, должен быть уплачен не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

     Налоговые декларации по итогам налогового периода  представляются налогоплательщиками  в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     Указанная система налогообложения оказывает  минимальное влияние на организацию  бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что  размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от других режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. По этой причине в плане эффективной организации системы бухгалтерского учета, хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями. 

 

    1.2 Применение малыми  предприятиями упрощенной  системы налогообложения 

     В соответствии с налоговым законодательством  упрощенная система налогообложения  является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

     Упрощенная  система налогообложения, в отличие  от системы налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход, распространяется на организацию  в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

     При применении упрощенной системы налогообложения  налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам  их хозяйственной деятельности за налоговый  период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

     Уплата  единого налога организациями заменяет уплату (п. 2. ст. 346 НКРФ):

  • налога на прибыль организаций;
  • налога на имущество организаций;
  • единого социального налога;
  • НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

     Уплата  единого налога индивидуальными  предпринимателями заменяет уплату (п. 3 ст. 346 НК РФ)

     ♦ налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

  • налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
  • единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;
  • выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

     Индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками  налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную  стоимость, подлежащего уплате при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

     Следует отметить, что ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются  от уплаты указанных налогов в  случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков, а также перечислению их в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

     При этом налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанности:

  1. по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;
  2. иных установленных на территории Российской Федерации налогов;

     3) по ведению кассовых операций, в соответствии с Порядком  ведения кассовых операций в  Российской Федерации, утвержденным  решением совета директоров Банка  России от 22 сентября 1993 г. №40;

     4) обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

     Упрощенная  система налогообложения может применяться как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

     В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация  имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором  организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. руб. Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.

     Для организаций и индивидуальных предпринимателей предоставляется также право обратного перехода: можно выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346" НК РФ).

     При применении упрощенной системы налогообложения  существует ряд ограничений, которые можно сгруппировать по видам деятельности и отдельным ее показателям. Организации и индивидуальные предприниматели для принятия окончательного решения о переходе на упрощенную систему налогообложения должны произвести исследование целесообразности перехода на специальный налоговый режим и выбора объекта налогообложения.

     Организации или индивидуальные предприниматели  могут применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные гл. 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям в соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

     Каждое  вновь созданное предприятие  и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель имеют право  подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

     Объект  налогообложения организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

     Объектом  налогообложения можно выбрать:

     1) доходы;

     2) доходы, уменьшенные на величину расходов.

     Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

  • от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;
  • прочие доходы.
Проблемы налогообложения малого бизнеса в РФ