Проблемы налогообложения при у становлении цены в условных единицах

Введение

Тема моей курсовой работы

      Актуальность  данной проблемы состоит в  том, что из-за резких скачков  курсов иностранных валют значительно  возрос интерес организаций к  расчетам в условных денежных  единицах (у.е.). Компании начинают заключать договоры в у.е., подразумевая под ними как эквивалент реальной валюты, так и условную единицу, курс которой организация устанавливает сама. Возникаем множество проблем, как в таком случае правильно оформлять первичные учетные документы и счета-фактуры.

Оформление договорных отношений  с привязкой к курсу ведущих  мировых валют на сегодняшний  день, когда в ситуации экономической  нестабильности отдельные светила  в сфере экономики время от времени поговаривают о новой  волне мирового финансового кризиса, по-прежнему остается актуальным для  российских компаний. Контрагенты достаточно часто заключают договоры в валюте или условных денежных единицах (у. е.), в которых обязательство об оплате предусмотрено в рублях в  сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или  у. е.

1. Особенности оформления договоров условных единицах.

     В соответствии с российским законодательством, хозяйствующим субъектам, не запрещено устанавливать цену договора в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Если сторонами по договору являются российский хозяйствующий субъект (резидент) и иностранный хозяйствующий субъект (нерезидент), то расчеты могут осуществляться в иностранной валюте. Если же сторонами сделки являются резиденты, то согласно статьи 317 денежное обязательство должно быть выражено в рублях, поскольку на территории Российской Федерации рубль является платежным средством при наличных и безналичных расчетах. При этом,  статьи 317 ГК РФ допускает выражение денежного обязательства в иностранной валюте, если оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в этой валюте, то есть в договоре стороны могут выразить обязательство в условных единицах и установить курс для его оплаты в рублях. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

      Таким образом,  действующее законодательство, устанавливая  достаточно жесткие ограничения  на осуществление расчетов в  иностранной валюте, дает возможность  сторонам сделки – валютным  резидентам РФ устанавливать  взаимные обязательства номинально  в рублях, а фактически в иностранной  валюте. Такой порядок определения цены сделки используется чаще всего в случае долгосрочных отношений, когда по тем или иным причинам стороны стремятся учесть влияние изменения валютных курсов при осуществлении взаиморасчетов. Например, такой порядок ценообразования, чаще всего, применяется в случае поставки импортных товаров. В этом случае поставщик, который при приобретении соответствующих товаров у иностранных компаний оплачивает их в валюте, стремится снизить свои потери, связанные с ростом курса валюты.

      Гражданское законодательство Российской Федерации не раскрывает понятия условной единицы. В общепринятом понимании условная единица это несуществующая в реальности валюта, стоимость (оценка) которой выражается через оценки других, реально существующих валют.

     Особенность  договора поставки, заключенного  в условных единицах, состоит  в том, что в момент заключения  сделки окончательная цена договора  поставки неизвестна. Она может  быть определена только в момент  фиксации курса используемой  иностранной валюты или условной  денежной единицы, который также  закрепляется в договоре.

     Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ определено, что в качестве  момента установления цены договора  может применяться либо дата  оплаты товаров, либо любая  иная. Например, договором поставки  может быть предусмотрено, что  пересчет производится на день  отгрузки товаров поставщиком  или на дату принятия товаров  на склад покупателем и другое.

      Вместе  с тем практическая деятельность  подтверждает, что чаще всего  в качестве момента фиксации  курса используется именно дата  оплаты товаров. В качестве  курса используемой иностранной  валюты может применяться:

    1)  официальный  курс Центрального банка Российской  Федерации (далее - ЦБ РФ);

    2) обменный курс  определенной валютной биржи;

    3) курс иностранной  валюты, определяемый по схеме,  закрепленной в договоре, например, договором может быть предусмотрено,  что для пересчета используется  курс ЦБ РФ, увеличенный на  определенный процент;

    4) иное принятое  сторонами договора соотношение  иностранной валюты и рубля.

2. Проблемные аспекты установления цены в условных единицах в бухгалтерском учёте.
1. Понятие курсовой разницы и отражение её в бухгалтерском учёте

     Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, устанавливает Положение  по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. N 154н.

     Данное положение устанавливает, что разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащего оплате в рублях), на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода, признается курсовой разницей.

     Следует отметить, что до вступления в силу ПБУ 3/2006, разница между рублевой оценкой актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте или условных единицах и подлежащего оплате в рублях, считалась в бухгалтерском учете суммовой разницей в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и др.

      Таким образом, 01.01.2007 г., благодаря ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете, такого понятия как суммовая разница больше не существует. Теперь в тех ситуациях, когда цена в контракте установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а расчеты производятся в рублях, в бухгалтерском учете возникает не суммовая, а курсовая разница. Для целей же налогового учета разграничение на курсовые и суммовые разницы по-прежнему сохранено.

       В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

      Для целей  бухгалтерского учета пересчет  стоимости актива или обязательства,  выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу,  действующему на дату совершения  операции в иностранной валюте. 
    Под датой совершения операции в иностранной валюте, согласно пункту 3 ПБУ 3/2006, понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. При этом для некоторых операций нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006. 
    В соответствии с положениями пункта 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. 
    Средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. 
     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н, курсовые разницы в бухгалтерском учете организации учитываются на  счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе: 
    1) прочих доходов на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н;

    2)прочих расходов на основании  Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н. 
    В зависимости от динамики (роста или снижения) курса иностранной валюты или условной денежной единицы выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. 

  Положительные курсовые разницы возникают в учете продавца, когда курс иностранной валюты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) ниже, чем курс иностранной валюты на дату поступления денежных средств от покупателя. 
    Отрицательные курсовые разницы возникают в случае, когда курс иностранной валюты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) выше, чем курс иностранной валюты на дату погашения задолженности покупателем.

    Согласно ПБУ 3/2006, курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. Также курсовая разница во всех случаях, кроме случая расчетов по вкладам в уставный капитал, подлежит зачислению на финансовые результаты организации.

     Рассмотрим следующий пример.

     Пример 1. 

   ООО "Поставщик" заключило 08.08.2011 г. договор поставки компьютерной техники с ОАО "Покупатель». Контрактная стоимость техники составила 23 600 условных денежных единиц (далее - у.е.), в т.ч. НДС 3 600 у.е. Условиями договора предусмотрено, что оплата по договору производится в рублях. Также в договоре установлено, что 1 у.е. равна 1 доллару США по официальному курсу ЦБ РФ. ООО "Гефест" отгрузило товар 10.08.2011 г. Оплата от ОАО "Маркель" поступила на расчетный счет продавца 15.08.2011 г.

   Официальный курс доллара  США составлял:

   на 10.08.2011 г. - 35,80 руб./доллар

   на 15.08.2011 г. 35,60 руб./доллар.

   В бухгалтерском учете ООО  "Гефест" были сделаны следующие  записи:

Журнал хозяйственных операций ООО «Гефест» на10.08.2011 г.:

      Пункт. Проблемы оформления первичных документов при установлении цены в условных единицах.

     Требования к первичным документам изложены в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Причем бухгалтерское законодательство предусматривает для организаций возможность использования двух видов первичных документов:

     1) составленных  по формам, содержащихся в альбомах  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  торговых операций, утвержденных  Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 г. N 132 (далее - Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации); 
    2) составленных по самостоятельно разработанным формам. 
    Следует иметь в виду, что самостоятельно разработанные формы первичных документов могут применяться только в случае отсутствия унифицированных форм. Причем, такие документы могут быть признаны в качестве первичных документов только при условии того, что в них присутствуют все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ. Такой вывод следует из Письма Минфина Российской Федерации от 08.07.2011 г. N 03-03-06/1/414. 
    Законодательно определено, что первичные бухгалтерские документы составляются в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным, то непосредственно после их окончания. За своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также за достоверность содержащихся в них сведений отвечают лица, составившие и подписавшие эти документы. 
    Пунктом 1 статьи 8 Закона N 129-ФЗ определено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется организациями в валюте Российской Федерации - в рублях. На основании этого ФНС Российской Федерации, Минфин Российской Федерации, и Росстат высказываются однозначно против указания в первичных документах денежных показателей в условных единицах, а не в рублях. Кроме того, сами унифицированные формы документов предусматривают единственно возможный денежный измеритель - рубли. В Письме Минфина Российской Федерации от 12.01.2007 г. 03-03-04/1/866 чиновники указывают, что составление первичных учетных документов в иностранной валюте или в условных единицах является нарушением требований законодательства Российской Федерации. 
    Следовательно, по мнению контролирующих органов, первичный документ, составленный только в условных единицах, не соответствует требованиям законодательства, не подтверждает факт хозяйственной операции и не может быть принят к учету.

  Нужно отметить, что и бухгалтерский, и налоговый учет сделок, заключенных в условных денежных единицах, имеет свои особенности.

Во-первых, это  касается заполнения первичных бухгалтерских  документов, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) являются основанием для отражения любой  хозяйственной операции, совершенной  организацией в бухгалтерском учете. Из пункта 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ следует, что бухгалтерское законодательство допускает использование первичных учетных документов двух видов:

составленных  по форме, содержащейся в альбомах унифицированных  форм первичной учетной документации;

самостоятельно  разработанных форм (в случае отсутствия унифицированной формы) при условии, что в них в обязательном порядке  содержатся реквизиты, перечисленные  в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ.

Напомним, что  унифицированные формы первичной  учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата  Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Пунктом 1 статьи 8 Закона N 129-ФЗ установлено, что бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте Российской Федерации - в рублях. Следовательно, заполнение унифицированных  форм первичных бухгалтерских документов осуществляется только в рублях, в  том числе и по договорам, заключенным  в условных денежных единицах. Аналогичные  разъяснения содержатся в Письме Росстата Российской Федерации от 31 мая 2005 года N 01-02-9/381.

Если же у организации  возникает необходимость в наличии  в первичном документе информации о стоимости товаров в условных денежных единицах, то она может  дополнить унифицированную форму  документа дополнительным реквизитом. Такое право ей предоставляет  пункт 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина Российской Федерации  от 29 июля 1998 года N 34н "Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации".

3. Проблемные аспекты налогообложения при установлении цены

условных единицах.

3.1 Понятие курсовой (суммовой) разницы и признание их в налоговом учёте.

Как уже было отмечено ранее, что в отличии от бухгалтерского учёта в налоговом учёте в тех ситуациях, когда цена договора устанавливается в иностранной валюте или в условных единицах, а подлежит уплате в рублях, кроме понятия курсовой разницы существует  также понятие суммовой разницы.

Суммовая разница - это разница между суммой возникших обязательств и требований, исчисленной по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), и фактически поступившей (уплаченной) суммой в рублях.

Следует заметить, что до 01.10.2011 г. образовавшаяся положительная  суммовая разница (на дату оплаты курс соответствующей валюты увеличился, т.е. от покупателя получено денег больше, чем предполагалось) должна была включаться в налоговую базу по НДС, и с  нее необходимо было уплатить налог (подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ). Кроме того, пункт 4 статьи 166 НК РФ при расчете НДС предписывает учитывать все изменения, увеличивающие или уменьшающие налоговую базу соответствующего периода. На сумму положительной суммовой разницы налогоплательщик должен был составить счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в Книге продаж. Величина положительной суммовой разницы в счете-фактуре указывалась с разделением:

1)на сумму положительной суммовой разницы;

2)на сумму НДС (которую налогоплательщик должен был внести в бюджет). 
     В соответствии с положениями статьи 164 НК РФ к положительной суммовой разнице необходимо было применять расчетную ставку налога. 
     Проблемы начинались, когда в учете налогоплательщика возникала не положительная, а отрицательная суммовая разница. Дело в том, что налоговое законодательство не предусматривало возможность корректировки налоговой базы по НДС на величину отрицательной суммовой разницы. На основании положений статьи 162 НК РФ отрицательная суммовая разница не может рассматриваться как сумма, приводящая к увеличению налоговой базы (фактически не отвечает понятию дохода, закрепленного в статье 41 НК РФ), а корректировка налоговой базы по НДС в разных налоговых периодах в сторону уменьшения не предусмотрена.

При возникновении отрицательной  суммовой разницы налогоплательщик вынужден был платить налог с  недополученного дохода, в результате чего реальная ставка налогообложения  для него увеличивалась, что ставило  указанного налогоплательщика в  неравное положение по сравнению  с другими налогоплательщиками.

Следует заметить, что долгое время в виду того, что налоговая  база по НДС могла быть скорректирована  только на сумму положительной курсовой или суммовой разницы, Длительное время  вопрос исчисления НДС с курсовых и суммовых разниц зачастую решался в судебном порядке.

Таким образом, с принятием  Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"  в главу 21 НК РФ внесены существенные изменения.

Во-первых, была дополнена  статья 153 НК РФ. Согласно этой статье при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая  база не корректируется. Суммовые разницы  в части налога, возникающие у  продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных  прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Во-вторых, была дополнена  статья 172 НК РФ. Согласно этой статье, аналогичные изменения были внесены в части НДС для покупателя. В соответствии с данными изменениями, суммовые разницы, возникающие в результате последующей оплаты, так же, как и у продавца, включаются, соответственно, либо в доходы по ст. 250, либо в расходы по ст. 265 НК РФ. При этом произведенные ранее вычеты при последующей оплате также не корректируются.

Следует отметить, что вышеуказанные  принципы действуют только в том  случае, если моментом определения  налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, обратив  внимание на положения статьи 167 Кодекса, нетрудно заметить, что далеко не всегда в целях исчисления НДС моментом определения налоговой базы является день отгрузки. Из общего правила законом  предусмотрены исключения:

1)если товар не отгружается  и не транспортируется;

2)при реализации товаров,  переданных на хранение по  договору складского хранения  с выдачей складского свидетельства; 

3)при передаче имущественных  прав и т. д.

Исходя из соотношения  даты оплаты и даты передачи товара (выполнения работ, оказания услуг) возможны следующие варианты хозяйственных  отношений:

1)полная оплата (предоплата) до отгрузки;

2) частичная оплата (аванс) до отгрузки;

3)оплата товара (работ, услуг) после отгрузки;

4)оплата товара (работ,  услуг) одновременно с отгрузкой.

Таким образом, возникновение  суммовых разниц возможно только в случае, когда какая-либо часть оплаты поступает после даты отгрузки, на которую и определяется налоговая база для целей исчисления НДС. Соответственно, если осуществляется полная предварительная оплата, то на дату отгрузки товара вне зависимости от колебаний курса никаких суммовых разниц не возникает.

Рассмотрим остальные  случаи:

1) полная оплата до отгрузки. Итак, если продавцу была произведена  полная оплата (предоплата) до отгрузки  товара, то курс иностранной валюты (у. е.) на дату отгрузки может  быть:

а) меньше курса на дату предоплаты

б) больше курса на дату предоплаты;

в) таким же, как курс на дату предоплаты.

При этом независимо от колебаний  курсов иностранной валюты (у. е.) продавец дважды выставляет покупателю счета-фактуры: первый раз - при получении предоплаты, второй раз - при отгрузке товара. Налоговый  кодекс допускает, что если по условиям сделки обязательство выражено в  иностранной валюте, то суммы, указываемые  в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте или в условных единицах. Однако в книге продаж такой счет-фактуру следует регистрировать в рублях.[ письмо Минфина России от 07.06.2010 N 03-07-09/35 
 письмо Минфина России от 23.03.2010 N 03-07-09/25]

Если решено выставлять счета-фактуры  в рублях, то в счете-фактуре на предоплату указывается фактически поступившая сумма денежных средств, а в счетах-фактурах, выставляемых при отгрузке, - стоимость отгруженных  товаров, определенная путем пересчета  в рубли стоимости товара в  иностранной валюте (у. е.) по курсу  Банка России, действующему на дату отгрузки товаров.

Рассмотрим влияние курсов иностранной  валюты на налоговые обязательства  продавца на следующем примере.

Пример 2.

ООО "Поставщик" заключило договор  с ООО "Покупатель" на поставку труб, стоимость которых составляет 100 у. е. (кроме того, НДС - 18%). Курс 1 у. е. равен курсу 1 USD по отношению к  рублю, который установлен Банком России на день оплаты. При этом ООО "Покупатель" перечисляет за товар 100% предоплату в рублях.

Ситуация 1. Курс USD на дату оплаты составил 30 руб., на дату отгрузки - 31 руб.

Налоговые последствия 

1. При поступлении оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО "Поставщик" обязано определить налоговую базу и с ее помощью рассчитать сумму налога. В данном случае налоговой базой будут фактически поступившие в счет оплаты товара денежные средства, а налог будет исчисляться с применением расчетной ставки в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ:

3540 руб. x 18/118 = 540 руб.

2. В периоде, когда произошла отгрузка товара, ООО "Поставщик" также обязано определить налоговую базу по НДС и исчислить налог. Этот расчет нужно сделать по правилам п. 4 ст. 153 НК РФ:

100 у. е. x 31 руб. x 18% = 558 руб.

3. На дату отгрузки ООО "Поставщик" имеет право применить налоговый вычет по суммам НДС, исчисленным ранее при получении предоплаты за трубы, на основании п. 8 ст. 171 НК РФ в сумме 540 руб.

Ситуация 2. Курс USD на дату оплаты составил 31 руб., на дату отгрузки - 30 руб.

Налоговые последствия

1. При поступлении оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО "Поставщик" определяет налоговую базу и исчисляет налог: 
   3658 руб. x 18/118 = 558 руб.
2. В периоде, когда произошла отгрузка товара, ООО "Поставщик" определяет налоговую базу по НДС и исчисляет налог: 
   100 у. е. x 30 руб. x 18% = 540 руб.
3. На дату отгрузки ООО "Поставщик" имеет право применить налоговый вычет по суммам НДС, исчисленным ранее при получении предоплаты за трубы, в сумме 558 руб.

Ситуация 3. Курс USD на дату оплаты и на дату отгрузки составил 30 руб.

Налоговые последствия

1. При поступлении оплаты в счет предстоящих поставок товаров ООО "Поставщик" определяет налоговую базу и исчисляет налог: 
   3540 руб. x 18/118 = 540 руб.
2. В периоде, когда произошла отгрузка товара, ООО "Поставщик" определяет налоговую базу по НДС и исчисляет налог: 
   100 у. е. x 30 руб. x 18% = 540 руб.
3. На дату отгрузки ООО "Поставщик" имеет право применить налоговый вычет по суммам НДС, исчисленным ранее при получении предоплаты за трубы, в сумме 540 руб.

2)Оплата после отгрузки. Ситуацию, когда оплата товара (работ, услуг) продавцу следует после его отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), тоже рассмотрим подробно. Счет-фактура в этом случае выставляется продавцом только один раз - при отгрузке товара также исходя из стоимости отгруженных товаров, определенной путем пересчета в рубли стоимости товара в иностранной валюте (у. е.) по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки товаров в соответствии с положениями пункта 4 статьи 153 Налогового кодекса.

В данной ситуации налоговая  база определяется только единожды - при  отгрузке товара, поэтому налоговые  последствия по НДС поставлены в  зависимость только от курса иностранной  валюты (у. е.) на дату отгрузки.

Пример 3.

Используем условия предыдущего  примера с той лишь разницей, что  на этот раз ООО "Покупатель" перечисляет  оплату за товар после его отгрузки продавцом. Рассмотрим, какие налоговые  обязательства возникают у продавца. Курс 1 USD на дату отгрузки составляет 30 руб.