Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства

СОДЕРЖАНИЕ

 Введение                                                                                                          3

1 Теоретические основы налогообложения субъектов малого

    предпринимательства                                                                                 5 
   1.1 Экономическая сущность и функции налогов 
   1.2 Сущность малого предпринимательства и его роль в экономике     11 
2. Действующие системы налогообложения субъектов малого  

    предпринимательства                                                                                 18 
   2.1 Обычная система                                                                                    18 
   2.2 Упрощенная система                                                                              23 
   2.3 Единый налог на вмененный доход                                                      32 
3 Проблемы налогообложения субъектов малого предпринимательства

    и пути их решения                                                                                        39

Заключение                                                                                                        46

Список использованных источников                                                              49

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время  Россия стоит на пути создания и  развития рыночной экономики. Это невозможно без развития малого бизнеса в  стране.

Малый бизнес-это предпринимательская  деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом, государственными органами и другими представительными организациями критериях (показателях), раскрывающих сущность данного понятия.

Важная роль малого бизнеса  заключается в том, что он обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды крупных предприятий, выпускает специальные товары и услуги.

На современном этапе  развития нашей страны малый бизнес призван не только стать элементом структурной перестройки экономики с учетом особенностей развития регионов, но и повысить доходы местных бюджетов. Основным финансовым инструментом, регулирующим взаимоотношения малого бизнеса с государством, остается налогообложение. В условиях рынка налогообложение решает двуединую задачу - обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач и одновременно способствовать наращиванию производства товаров и услуг, росту занятости населения, в том числе на основе развития малого бизнеса.

Сложность и противоречивость процесса становления малого предпринимательства  в России во многом связана с не разработанностью теоретических проблем  этого сектора экономики, что, в  частности, вызывает необходимость постоянного совершенствования правового регулирования малого бизнеса, в том числе в области налогообложения. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов малого предпринимательства, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых субъектами малого предпринимательства, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет, необходимость выработки новых подходов к совершенствованию налогообложения   через   снятие   наиболее   острых   противоречий   и   согласование   интересов государства   и   субъектов   малого   предпринимательства   в   действующем   законодательстве определили актуальность темы данной курсовой работы.

В этой связи изучение проблем налогообложения субъектов малого предпринимательства позволяет проанализировать и оценить влияние налоговой политики государства на субъекты малого предпринимательства и на основе обобщения и анализа опыта налогообложения субъектов малого предпринимательства определить пути решения данных проблем.

Объектом исследования является действующая система налогообложения  субъектов малого предпринимательства  в РФ и пути её совершенствования.

Целью исследования является изучение темы «Налогообложение субъектов малого предпринимательства: проблемы и пути их решения»

В рамках достижения поставленной цели были сформулированы следующие  задачи:

1. Дать характеристику  малого предпринимательства как  субъекта налогообложения.

2. Рассмотреть структуру  системы налогообложения малого  предпринимательства

3. Выявить проблемы  и рассказать о путях развития  системы налогообложения малого  предпринимательства в РФ,

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились  законодательные акты, нормативные  документы по теме работы.

Источниками информации для написания работы по теме «Налогообложение малого предпринимательства: проблемы и пути их решения» послужили базовая учебная литература, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, посвященных тематике «Налогообложения малого предпринимательства», справочная литература, прочие актуальные источники информации.

1 Теоретические основы  налогообложения субъектов малого

предпринимательства

1. Экономическая сущность и функции налогов

Налоги— сложная и многофункциональная стоимостная экономическая категория, прошедшая длительный исторический путь становления, как на практике, так и в теории. Налоги как способ изъятия и перераспределения доходов возникли вместе с появлением государства. С одной стороны, государство не может существовать без взимания налогов. С другой— налоги являются органической частью государства. В налогах воплощается экономическое содержание государства, а их сущность обусловлена назначением и функциями последнего [8, с. 36].

Налог—одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог—одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Анализ экономической  литературы за последние несколько  лет позволил сделать вывод о том, что на сегодняшний день нет единой концепции, определяющей экономическую сущность налогов. Данная ситуация является следствием непрекращающихся дискуссий по вопросам сущности и функций финансов.

Впервые экономическая сущность налогов  была исследована в работах Давида Рикардо (1772—1823), последователя А. Смита. «Налоги, — писал он,—составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны»¹ .

По мере развития учения о правовом государстве меняются и научные представления в финансовой науке, приводящие ее к идее принудительного характера налога [8,с. 39].

В советской России 20-х  гг. финансовая наука в лице А. Соколова, А. А. Буковецкого, П. В. Микеладзе придерживалась теории коллективных потребностей. А. Соколов рассматривал государство как орган, удовлетворяющий коллективные потребности населения. П. В. Микеладзе считал, что «задача налоговой политики в том и заключается, чтобы согласовывать и экономически рационально удовлетворять индивидуальные и коллективные потребности».  

Советская финансовая наука  в 20-е гг. придерживалась определений налогов, господствовавших в западной финансовой науке. В советской «Финансовой энциклопедии» (1924) дано следующее определение налога: «Налоги — принудительные сборы, взимаемые с населения на известной территории, на установленных законом основаниях, в целях покрытия общих потребностей государства». [8,с. 40]

В годы торжества марксизма  в финансовой науке все определения налога сводились к идеологическому, классовому содержанию, к пониманию налога как инструмента эксплуатации в буржуазных государствах.

Рассматривая современные точки  зрения ученых-экономистов на экономическую сущность налога, можно отметить, что и сегодня не существует единого подхода к данной проблеме.

Д. Г. Черник считает, что «изъятие государством в свою пользу определенной части ВВП в виде обязательного взноса и составляет сущность налога»².

По мнению В. М. Родионовой, «экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами...»³.

Брызгалин А. В. под финансово-экономической сущностью налогообложения понимает «прямое изъятие государством определенной части ВВП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета)»⁴.

Анализируя предложенные определения, можно отметить, что  каждое из них в той или иной мере ставит акцент на различных аспектах и, таким образом, они дополняют друг друга.

При исследовании экономической сущности налогов необходимо учитывать ряд основных моментов: во-первых, источником налоговых взносов независимо от объекта налогообложения является часть ВНД, который количественно не совпадает с ВВП; во-вторых, существенным является безвозмездность уплаты налога.

Следовательно, относительно безвозмездное изъятие  государством части ВНД в виде обязательного взноса для формирования денежных фондов (доходов) и составляет, на взгляд авторов, экономическую сущность налога [8,с.41].

Налог является комплексной категорией, имеющей  как экономическое, так и юридическое значение. Поэтому важным моментом является определение налога в рамках законодательства.

С 1 января 1999 г. в ч.1 ст. 8 НК РФ, впервые отдельно даны определения налога и сбора. При реформировании российского налогового законодательства особое внимание было уделено именно определению понятий налога и сбора. Впервые в ст. 8 Налогового кодекса данные определения отличаются друг от друга.

«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований [1, ст. 8].

Исходя из этого определения выделяют 4 характерные черты налога:

     -Обязательность, которая обеспечивается в лице налоговых и правоохранительных органов, т.к. налог это категория принуждения.

-Индивидуальная безвозмездность — характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов.

Обязательства по уплате налогов являются односторонними, т.к. в налоговых правоотношениях есть только одна обязанная сторона— налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги, не принимает каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В свою очередь время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав.

 Налоги безэквивалентны, и пользование общественными благами никак не пропорционально величине платежей, уплаченных налогоплательщиком.

 Безвозвратность налога характеризуется тем, что налог подлежит возврату только в случае законно установленной льготы или в случае переплаты его в бюджет.

- Отчуждение денежных средств, принадлежащих налогоплательщику. Предусматривает переход части собственности от налогоплательщика к государству.

- Направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с юридических и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» [1, ст. 8].

Характерными чертами  сбора как взноса являются:

1. обязательность;
2. одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Необходимо отметить, что налоги — это объективная  экономическая категория, которая не должна менять свои сущностные характеристики: в зависимости от типа экономической системы меняются лишь внешние формы их проявления.

Налоги выполняют  общие свойства, присущие всем финансовым отношениям, и свои отличительные  признаки и черты, т. е. функции.

 В настоящее  время нет единой точки зрения  на функции налогов. 

Исследования  в области налогов в развитых зарубежных странах показывают, что теоретические споры ведутся в основном по вопросам, связанным с ролью, которую играют налоги в экономике их стран [8, с.43].

 Современное развитие западной экономической мысли характеризуется противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два основных направления в теории государственных финансов. Представители первого направления считают, что налоги- это один из главных методов государственного регулирования экономикой. Их противники считают, что государственное регулирование экономики должно быть минимальное, а налоги необходимы только для формирования доходной базы бюджета.  [8, с.43]

Схематично функции налога приведены на рисунке 1.

Рисунок 1 - функции налога

В  России в числе налоговых функций ученые выделяют:

- фискальную;

- экономическую;

- распределительную;

-перераспределительную;

-стимулирующую;

- регулирующую;

-поощрительную;

-контрольную.

Однако каждый автор  использует отдельную компоновку их них (таблица 1)

Таблица 1 - Компоновка функций налогов в России⁵

Наиболее распространенными  точками зрения являются выделение  двух функций налога:

Фискальная - происходит формирование доходной базы бюджета в целях  материального обеспечения государства;

Регулирующая - налог используются в качестве важнейшего финансового регулятора всех перераспределительных процессов в обществе, активно воздействующего на состояние экономики в целом.

Таким образом, можно сформулировать следующие выводы.

Налог - обязательный индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Налог характеризуется основными признаками и элементами. Сущность налогов в условиях формирования рыночных отношений проявляется через фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции.

Обобщая вышесказанное, следует отметить, что экономическая  сущность налогов, их внутреннее содержание и глубинный потенциал, теоретически заложенный в данной категории, раскрывается в одной единственной функции—формирование денежных фондов (доходов), которая является основной, вытекающей из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и развития государства. Степень практического использования налогового потенциала определяет роль налогов в сложившейся экономической и финансовой системах. Поэтому теоретическое определение функций еще не означает, что именно в заданном направлении будет действовать принятая в законе налоговая система. Функциональную емкость системы налогообложения, принимаемой законом конкретной страны, задает не только наука, но и практика.

Каждый конкретный налог сам по себе субъективен. С помощью введения (отмены) того или иного налога государство решает частные задачи на определенном временном отрезке в рамках общей экономической стратегии. Этим и исчерпывается жизнь конкретного налога. В то же время налоговая система как совокупность налогов объективна, т. е. в том или ином составе налогов она будет существовать всегда, пока существует государство. Следовательно, сущность налога едина, но практические формы ее воплощения различаются в зависимости от специфики проводимой экономической политики, типа государства, его задач, принятых конечных целей.[8, с.49]

2. СУЩНОСТЬ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И ЕГО РОЛЬ В ЭКОНОМИКЕ

Малое предпринимательство (далее - МП) – это предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики по установленным законами критериям (показателям), констатирующим сущность понятия. Основным критерием в первую очередь является средняя численность работников, занятых в отчетный период на предприятии. В литературе под МП понимается деятельность, осуществляемая относительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляемые одним собственником.

Определение «малого  бизнеса» до сих пор является объектом дискуссий. Оно до сих пор не закреплено Гражданским кодексом РФ. В нем дается лишь общее понятие предпринимательской деятельности: «Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в качестве ИП в установленном законом порядке»[2,ст.2]. Это означает, что гражданин, работающий по трудовому договору, не является предпринимателем, так как он действует не на свой риск, а по поручению работодателя.

Под субъектами малого и среднего предпринимательства понимаются  хозяйствующие субъекты (юридические лица и ИП), отнесенные в соответствии с установленными условиями, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям [4. ст.3].

Согласно Федеральному Закону РФ от 24.07.2007г. № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

- для юридических лиц - суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов АИФ и закрытых ПИФ), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% процентов (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);

- средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения: средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;

б) до 100 включительно для МП; среди МП выделяются микропредприятия - до 15 человек;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. [4. ст.4]

Анализируя зарубежный и отечественный опыт развития МП, можно указать на следующие преимущества и недостатки МП (таблица 2):

Таблица 2- преимущества и недостатки малого предпринимательства⁶

  В Российской практике  существования малого бизнеса,  существует ряд особенностей  по сравнению с другими странами, а также по сравнению со средним или крупным бизнесом:

- Низкий процент венчурной специализации. В экономически развитых странах малый бизнес играет важную роль в формировании инновационной экономики (около 25%), в России же основным видом деятельности малого бизнеса является торговля и коммерция, а не инновационное производство (всего около 6%). На сегодняшний день это важнейшая задача государства в области поддержки малого бизнеса – развитие предприятий, ориентированных на наукоемкие и высокотехнологичные отрасли.

- Низкая легитимность малого бизнеса.

Еще одной характерной  особенностью развития малого бизнеса  в России является низкая легитимность бизнеса, поскольку большой процент  предприятий функционирует в  сфере теневой экономики. Используя «серые схемы» работы, занижая прибыль, компании уменьшают свои налоговые выплаты, а, следовательно, и доходы в бюджет страны. Корни этой проблемы зародились на начале 90-х годов, когда предпринимателям установили большие налоги. Часть предприятий перестала существовать из-за низкой рентабельности бизнеса, другая часть стала наращивать теневой оборот. И хотя с тех пор, налоговое время существенно снизилось, многие предприятия малого бизнеса не могут выйти из тени, поскольку бояться конкурентов. В настоящее время это целая проблема на уровне государства.

- Постоянная нехватка финансирования.

Малый бизнес в России характеризуется острой нехваткой  финансирования из-за малой величины индивидуального капитала. Весь с  трудом собранный стартовый капитал уходит в оборот, а производственный цикл предприятий не всегда совпадает временем обращения капитала. Таким образом, у малого бизнеса и появляется потребность – взять кредит для бизнеса. Но неудобство в том, что по сравнению со средним или крупным бизнесом, процентные ставки на услуги кредитовании малого бизнеса выше. В результате некоторые предприятия становятся банкротом.

- Неустойчивость малого бизнеса. Из предыдущей особенности вытекает следующая: нестабильность малого бизнеса в результате нехватки финансирования, жесткой конкурентной борьбы и части внешних факторов (инфляции, энергетического кризиса и т.д.). Почти каждый четвертый представитель малого бизнеса в России становится в итоге банкротом, или, по крайней мере, сворачивает свою деятельность.

Основными характеристиками малого бизнеса в России являются:

-Гибкость малого бизнеса. МП в силу своей мобильности быстрее реагируют на всевозможные изменения на рынке, что дает им некоторые преимущества перед крупным бизнесом. Малый бизнес быстрее адаптируется, перестраивается.

-Экономичность малого бизнеса. Начать малый бизнес сравнительно проще, чем основать крупную фирму. Помещения, офис, автотранспорт можно арендовать, не нужно капитальное строительство, большие территории, помещения. Оборачиваемость средств малого бизнес выше, средний уровень заработной платы работникам малого бизнеса ниже. Т.е. меньше расходов на организацию бизнеса.

-Узкая специализация малого бизнеса. Именно узкая специализация малого бизнеса способствует в полной мере наилучшему удовлетворению потребительского спроса. Малый бизнес имеет наиболее детальное представление о конъюнктуре рынка и обеспечивает более индивидуальный подход к клиенту по сравнению с более крупным бизнесом, который направлен на удовлетворение спроса широких слоев населения.

-Развитие регионального рынка. Малый бизнес играет важную роль в развитии именно регионального рынка, формируя местную инфраструктуру. Таким образом, снижаются и транспортные расходы на межрегиональные перевозки и увеличивается доля валового продукта региона

-Немаловажным является тот факт, что за счет налоговых и иных поступлений от хозяйственной деятельности малых предприятий в значительной мере формируются бюджеты в субъектах РФ.

В укреплении экономической  позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику.

Стабильность системы  налогообложения позволяет предпринимателю  увереннее чувствовать себя: не зная твердо, каковы будут условия и ставки налогообложения в предстоящем периоде, невозможно рассчитать, какая же часть ожидаемой прибыли уйдет в бюджет, а какая достанется предпринимателю. Однако любая система налогообложения отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость социально-политической ситуации, степень доверия населения к правительству. Поэтому, по мере изменения указанных условий, налоговая система перестает отвечать предъявляемым к ней требованиям и в нее вносятся необходимые изменения.

Это в полной мере относится  и к той части налогового законодательства РФ, которая регулирует сферу малого бизнеса. В частности, для повышения активности предпринимательской деятельности граждан и МП налоговым законодательством было установлено несколько специальных режимов налогообложения [7,c.24].

Развитие малого бизнеса  становится одним из важнейших направлений  экономических преобразований в  стране. Концепция его дальнейшего  развития должна предусматривать как  создание общих рыночных предпосылок - рыночной инфраструктуры, мотивационного механизма, так и специальную государственную систему поддержки. Эти два звена концепции должны реализовываться в комплексе. Именно поэтому разносторонняя поддержка сферы МП должна быть отнесена к числу ведущих целей государственной политики, осуществляемой как на федеральном, так и на региональном уровне в переходный к рыночным отношениям период.