Проблемы налогового учёта в современных условиях

ВОРОНЕЖСКИЙ ИНСТИТУТ ВЫСОКИХ ТЕХНОЛОГИЙ 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по бухгалтерскому учёту 

в туристско-экскурсионных  учреждениях

на тему: «Проблемы налогового учёта в  современных условиях». 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                      Выполнила: студентка 5 курса

                                                                                 СКСТ-073

                                                                                        Евсюкова В.В.

                                                                   Проверила: Шаталова Ю.А. 

ВОРОНЕЖ 2011г. 

Содержание 

Введение……………………………………………………………………….3

Глава І «Понятие налогового учёта. Содержание налогового учёта»…………………………………………………………………………..4

1. Виды налогового учёта……………………………………………………8
2. Основные принципы ведения налогового учёта……………………….12
3. Налоговый и бухгалтерский учёт. Место налогового учёта в системе бухгалтерского учёта…………………………………………………….18

Глава ІІ «Общие проблемы налогового учёта»…………………………….24

2.1 Проблемы, возникающие при исчислении налогооблагаемой    базы………………………………………………………………………......28

2.2 Целесообразность налогового учёта в управлении налогами…………35

Заключение……………………………………………………………………42

Список  используемых источников…………………………………………..44 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

                В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент - переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов. 
         Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

               Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям, о серьезной ломке, созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов. 
 

ГлаваІ «Понятие налогового учёта. Содержание налогового учёта». 

Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель  налогового учета - формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учет ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует  два основных способа ведения  налогового учета:

1. На  основе бухгалтерского учета. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация  отдельного налогового учета.  В данном случае налоговый  учет ведется независимо от  бухгалтерского учёта.

Впервые понятие "налоговый учет" в  законодательстве появилось с момента  введения в действие Главы 25 Налогового кодекса (налог на прибыль), то есть с 1 января 2002 года. В статье 313 НК РФ указывается, что налогоплательщики  должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Содержанием налогового учета  являются:

• первичные учетные документы (платежные поручения, накладные, акты выполненных работ, авансовые отчеты, справка бухгалтера и т.д.),
• аналитические регистры налогового учета (книга покупок, книга продаж, индивидуальная карточка по ЕСН, регистр формирования стоимости объекта учета и т.д.).
• расчет налоговой базы, который может содержатся как в отдельных регистрах налогового учета, так и в отдельных разделах налоговой декларации.

Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, которые предназначены  для накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете  налоговой базы.

Содержание  данных налогового учета (в том числе  данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны  хранить налоговую тайну. За ее разглашение  они несут ответственность, установленную  действующим законодательством.

Система и форма регистров налогового учета в зависимости от вида налога может быть утверждена налоговым  законодательством либо разработана  самим налогоплательщиком соответствии с общими требованиями и рекомендациями МНС РФ.  

Не смотря на то, что организация налогового учета осуществляется по ряду налогов  налогоплательщиком самостоятельно, законодательство предусматривает к его форме  и содержанию общие требования. Так, по налогу на прибыль, данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов,
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде,
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах,
• порядок формирования сумм создаваемых резервов,
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован  налогоплательщиком, чтобы он раскрывал  порядок формирования налоговой  базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой  базы, являющиеся документами для  налогового учета, в обязательном порядке  должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра,
• период (дату) составления,
• измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении,
• наименование хозяйственных операций,
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры  налогового учета могут вестись  в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета  обеспечивают лица, составившие и  подписавшие их. При хранении регистров  налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и  обоснованием внесенного исправления.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Виды  налогового учёта.

В Налоговом  кодексе РФ впервые урегулированы  в систематизированном виде общие  положения налогового учета. Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.

Налоговый учет — это комплекс установленных  налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с  целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых  органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном  реестре налогоплательщиков.

Налоговый учет проводится только в отношении  налогоплательщиков (организаций и  физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

Филиалы и обособленные подразделения организаций  не являются самостоятельными налогоплательщиками  или налоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

Общими  характеристиками осуществления налогового учета являются:

1) налоговый  учет осуществляется в целях  проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);

2) налоговый  учет осуществляется налоговыми  органами;

3) налоговый  учет осуществляется независимо  от наличия обстоятельств, с  которыми связано возникновение  обязанности по уплате того  или иного налога, т.е. налоговый  учет носит общеобязательный  характер для всех налогоплательщиков;

4) налоговый  учет одного и того же налогоплательщика  может осуществляться по нескольким  основаниям;

5) НК  РФ установлены основные элементы  налогового учета (основания,  сроки, место и порядок постановки  на учет и др.);

6) налоговый  учет является основой для  ведения единого государственного  реестра налогоплательщиков и  осуществления документооборота  по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате  налогов и сборов необходимо  наличие идентификационного номера  налогоплательщика — ИНН);

7) за  нарушение порядка налогового  учета установлена ответственность  по налоговому законодательству.

Налоговый учет можно разделить на виды в  зависимости от объектов налогового учета:

— налоговый  учет организаций;

— налоговый  учет физических лиц.

Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований  постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики  подлежат постановке на учет в налоговых  органах по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования  юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту  нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого  имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

К основным процедурам, связанным с учетом плательщиков, можно отнести следующие:

1. Получение  от плательщика пакета документов, необходимых для постановки на  учет, их проверка, включение информации  о налогоплательщике в базу  данных и присвоение ему идентификационного  номера (ИНН).

2. Получение  от плательщика информации о  внесении изменений в первоначально  предоставленный пакет документов  и включение информации об  изменении документов налогоплательщика  в базу данных.

3. Получение  и включение в базу данных  сведений о налогоплательщиках  из иных источников (не от налогоплательщика).

4. Выдача  плательщику Свидетельства о  постановке на учет в налоговом  органе, а также - различных справок,  необходимых для осуществления  им хозяйственной деятельности.

5. Ответы  на запросы, поступающие из  налоговых, правоохранительных, судебных  и иных органов, касающиеся  сведений, содержащихся в учредительных  документах налогоплательщиков  и их счетов в банках.

6. Представление  базы данных ЕГРН на региональный  уровень. 

7. Составление  отчетности о работе по учету  плательщиков и участие в составлении  отчетности о работе инспекции. 

8. Выверка  сведений, содержащихся в базе  данных.

9. Прочие  работы, не вошедшие в перечень, но связанные с учетом плательщиков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Основные  принципы ведения  налогового учёта.

В Главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ впервые четко  указано на необходимость ведения  организациями налогового учета  для расчета налоговой базы. Этому  посвящены статьи 313-333 НК РФ. Однако нельзя говорить о том, что российские организации не вели раньше налоговый  учет. Они занимаются этим уже несколько  лет, только до сих пор учет для  целей налогообложения официально не назывался налоговым.

В статье 315 НК РФ перечислено, какие показатели должны быть отражены в налоговом  учете для составления расчета  налоговой базы. К ним относятся:

1. Прибыль  (убыток) от реализации:

- товаров  (работ, услуг) собственного производства, а также от реализации имущества  и имущественных прав (за исключение  прибыли (убытков) от реализации*, указанной в подпунктах 2, 3, 4 и  5 пункта 4 статьи 315);

ценных  бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- покупных  товаров;

- финансовых  инструментов срочных сделок, не  обращающихся на организованном  рынке;

- основных  средств;

- товаров  (работ, услуг)  обслуживающих производств и хозяйств.

Для обеспечения  возможности расчета прибыли (убытка) от реализации необходимо в разрезе  вышеуказанных видов деятельности вести учет как выручки от реализации, так и понесенных при этом расходов.

2. Прибыль  (убыток) от внереализационных операций.

Для расчета  данного показателя следует учитывать  отдельно внереализационные доходы и внереализационные расходы.

3. Убыток, подлежащий переносу на будущее  в порядке, предусмотренном статьей  283 НК РФ.

Именно  эти показатели должны в первую очередь  приниматься во внимание при разработке видов и форм аналитических регистров  налогового учета.

В основу данной концепции налогового учета  положен принцип его максимального  совмещения с бухгалтерским учетом.

Известно, что сумма прибыли (убытка) как  для целей составления бухгалтерской  отчетности, так и для расчета  налоговой базы в принципе рассчитывается одинаково, как разность между доходами и расходами. 

К доходам, учитываемым при расчете налоговой  базы, согласно статье 248 НК РФ относятся:

1. Доходы  от реализации товаров (работ,  услуг) и имущественных прав (доходы  от реализации);

2. Внереализационные доходы.

При определении  доходов из них исключаются суммы  налогов, предъявленных в соответствии с законодательством организацией покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетом за реализованные товары (работы, услуги, имущественные права) и выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Все остальные доходы признаются внереализационными. Их перечень приведен в статье 250 НК РФ.

В статье 251 НК РФ указаны доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. 

Расходами, согласно статье 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых  выражена в денежной форме. Под документально  подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством  РФ.

Расходами признаются любые затраты при  условии, что они произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, в зависимости от их характера, а  также условий осуществления  и направлений деятельности организации  подразделяются на расходы, связанные  с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Состав  расходов, связанных с производством  и реализацией, подробно разбирается  в статьях 253-264 НК РФ.

В состав внереалиционных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень их приведен в статье 265 НК РФ. Расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения, указаны в статье 270 НК РФ. 

Для целей  бухгалтерского учета пункт 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» подразделяет все доходы и расходы на четыре группы:

- по  обычным видам деятельности;

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Наличие первой группы расходов и доходов  не вызывает никаких возражений, выделение  в отдельную группу чрезвычайных расходов также в какой-то степени оправдано. Пользователи бухгалтерской отчетности должны иметь информацию о последствиях чрезвычайных обстоятельств, имеющих место в организации (стихийное бедствие, пожар, авария, наводнение и т.п.).

Что касается доходов и расходов второй и третьей  групп, то их наличие является надуманным. В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отсутствует определение как операционных, так и внереализационных доходов и расходов, дан только их перечень.

Дать  четкое их определение вообще невозможно хотя бы по тому, что любой вид операционных доходов и расходов не связан с реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, является внереализационным. Кроме того, собственнику или пользователю бухгалтерской отчетности важно знать вид и величины доходов и расходов безотносительно того, как их склассифицировать. В этом отношении разработчики Налогового кодекса поступили правильно, подразделив все доходы и расходы на две группы:

- связанные  с производством и реализацией  товаров (работ, услуг) – аналог  доходов и расходов по обычным  видам деятельности согласно  ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99;

- внереализационные – аналог операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

В статье 313 НК РФ говорится: «Налогоплательщики исчисляют налоговую базу … на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета».

Следовательно, бухгалтер должен в первую очередь  выявить те показатели по доходам  и расходам, величина которых для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогообложения формируется  одинаково. 

Информация  о величине таких доходов и  расходов будет фиксироваться в  регистрах бухгалтерского учета, итоги  которых по окончании отчетного (налогового) периода будут переноситься в регистры налогового учета.

В отношении  расходов, методика учета которых  для целей бухгалтерского учета  и для расчета налоговой базы разная, можно поступить так:

Например, для целей бухгалтерского учета  согласно Инструкции по применению плана  счетов потери от брака списываются  на затраты по производству.

Для целей  налогообложения прибыли согласно п. 3 Положения о составе затрат потери от брака также отражаются в фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Однако  с 1 января 2002 года в соответствии со статьей 265 НК РФ вышеуказанные потери приравниваются к внереализационным расходам. 

Доходы  и расходы, учитываемые при расчете  как бухгалтерской (отчетной) прибыли, так и налоговой базы, но формируемые  по-разному, можно разделить на несколько групп:

1. Расходы,  величины которых для целей  налогообложения нормируются.

2. Доходы  и расходы, величина которых  для целей составления бухгалтерской  отчетности и для целей налогообложения  рассчитывается по-разному.

3. Доходы  и расходы, порядок учета которых  для целей бухгалтерского учета  коренным образом отличается  от порядка формирования при  расчете налоговой базы. 
 
 
 
 
 
 

3. Налоговый и бухгалтерский  учёт. Место налогового учёта в системе бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учёт — упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательств организации и их изменениях (движении денежных средств) путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учёта являются имущество  организаций, их обязательства и  хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Бухгалтерский учёт в соответствии с законом  о бухгалтерском учёте может  вестись: главным бухгалтером, принятым на предприятие по трудовому договору, генеральным директором при отсутствии бухгалтера, бухгалтером, не являющимся главным, либо сторонней организацией (бухгалтерское сопровождение).

Основной  задачей бухгалтерского учёта является формирование полной и достоверной  информации (бухгалтерской отчётности) о деятельности организации и её имущественном положении, на основании которой становится возможным:

• предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации;
• выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации;
• контроль соблюдения законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций;
• контроль целесообразности хозяйственных операций;
• контроль наличия и движения имущества и обязательств;
• контроль использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
• контроль соответствия деятельности утверждённым нормам, нормативам и сметам.