Проблемы налоговой системы РФ в 2005-2008 гг и пути их решения
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги.
Налоги – необходимый
элемент механизма государствен
Именно в налоговой системе и налоговой политике заложены и возможности использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления, что относится к числу первостепенных задач, стоящих сегодня перед государством.
Налоговая система действует на всей территории России. Эта единая налоговая система нашего государства, что относится ко всем трем уровням платежей. Единство налоговой системы в России проявляется, во-первых, в том, что повсеместно действуют (или могут быть введены органами государственной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления) одни и те же виды налогов. Во-вторых, что единство отражает равенство прав по конкретизации налогообложения между субъектами одного уровня.
Налоги в нашей жизни определяют многое, от того, сколько их будет собрано, зависит благополучие страны, региона, конкретного города. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона и т. д. чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В сложное для нашей страны время – время экономического кризиса, налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции России, жаль, что не каждый налогоплательщик своевременно гасит задолженность по налогам перед бюджетом, ведь и есть такие налогоплательщики, которые уклоняются от уплаты налогов и сборов. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность. Включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
С точки зрения науки об управлении государство как объект управления ничем не отличается в этом качестве от частной корпорации. Если правильно выбраны цели, известны имеющиеся средства и ресурсы, то остается лишь научиться эффективно применять эти средства и ресурсы. Основным финансовым ресурсом государства являются налоги, поэтому эффективное управление налогами можно считать основой государственного управления вообще.
Все важнейшие направления развития государства невозможны без соответствующего финансирования, следовательно, необходима развитая экономика для более полного выполнения государством своих функций. Развитая экономика возможна при развитой системе органов государственной власти, грамотной и продуманной налоговой политике. В нашей стране период становления налоговой системы не закончился, и о грамотной налоговой политике говорить пока тоже рано. Ввиду этого актуальность данной работы бесспорна.
Целью данной работы является рассмотрение и анализ существующей в настоящее время в России налоговой системы, выявление ее недостатков и проблем.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Изучить исторический опыт реформирования систем налогообложения
в нашей стране;
2. Описать действующую
в Российской Федерации
3. Выявить проблемы
и недостатки действующей
В первой главе данной работы рассматривается раннее зарождение налоговой системы на территории Российской Федерации, приведены все исторические аспекты; далее развитие налогообложения в современном обществе и краткое изложение основных видов налогов и сборов, действующих на данный момент в нашей стране.
Вторая глава посвящена изучению проблем касающихся налогообложения. Рассмотрены реформы, проведенные по устранению нарушения налогового законодательства и внесены предложения по устранению выявленных проблем.
1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ
1.1. Этапы раннего зарождения налоговой системы в Российской Федерации
Зарождение науки о налогах началось в первой половине ХVI века. Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале ХVIII века. В частности, в 1706 г. были изданы указы «Об учреждении губерний с предписанием начальникам, в тех губерниях о денежных сборах и всяких делах присматриваться, и для подношения Ему, Великому государю, в тех губерниях готовым быть» и «О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов» с предписанием «денег как возможно собирать и учинить фискалов во всяких делах». Эти указы эффективно работали. Необходимо отметить, что в эпоху Петра I налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.
В годы царствования императрицы Екатерины II была учреждена Экспедиция о государственных доходах, а налоговая система несколько упростилась.
В годы царствования Павла
I была учреждена должность
Начало Х1Х века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, «питейный доход» и всего около 2/3 поступлений. За счет «питейного дохода» в 60-х гг. ХIХ века формировалось до 40 % всех бюджетных поступлений.
В 1812 г. был введен сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: табак, сахар, соль, керосин, дрожжи, спички. В 1883 г. в городах и поселках вводится государственный квартирный налог.
В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия (21-25%), акцизные и таможенные сборы (20%), поступления от эксплуатации железных дорог (18-23%).
С 1863 г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов.
В годы царствования императора Александр I было учреждено Министерство финансов и Комитет сенаторов «для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии».
В царствование императора Николая I в налоговой системе законодательно отразились льготы - в честь коронации Николая I были прощены недоимки подушной подати за три года. Были также введены фиксированные сборы «в сумме 95 копеек серебром на душу».
15 мая 1883г Александром III был издан «Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам…»
И, наконец, последний император России издает три указа о сборе налогов:
«О преобразовании Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное управление неокладных сборов», «Высочайший Манифест о понижении на десять лет Государственного поземельного налога» и «Указ о введении в России подоходного налога».
После октябрьской революции налоговая система практически ликвидируется и основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. В годы гражданской войны главную роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация. Применялась контрибуция с богатых – «чрезвычайные революционные разверстки», за счет которых государственная казна пополнялась на 80 %.
В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т. п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы.
В период НЭПА происходило
восстановление и развитие налогообложения,
преобладающее значение получили косвенные
налоги – акцизы. Основным налогом,
взимаемым с сельского
Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой системе периода НЭПА. Для государственных предприятий были установлены налоги с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов. Налоговая система стала еще сложнее, это выразилось в множественности налоговых ставок (от 400 до 2444). В государственный бюджет поступали также таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения.
В 1941-1960 гг. происходит частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941г. была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам, затем эта надбавка заменяется специальным военным налогом, вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан.
В 50-е годы налоги с
предприятий и организаций сост
______________________________
1. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Книжный мир, 2006
А уже в 60-е годы основной доход государственного бюджета стали составлять поступления от государственных предприятий и общественных организаций, была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов с заработной платы рабочих и служащих.
В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.
В 1990 г. - принятие Законов «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства», «О налогах с предприятий, объединений и организаций».
Вопросы о принципах налогообложения решаются на основе Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы». Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации с 1994 г». Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В 1991 г. была образована самостоятельная Государственная налоговая служба Российской Федерации (ранее она была в составе Министерства финансов).
Действующая ныне налоговая система России практически введена с 1992 г. и основывается на более чем 20 законах, охватывающих, по сути, все сферы экономической жизни государства. По своей структуре и принципам построения новая налоговая система в основном отражает общераспространенные в мировой практике налоговые системы. Перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее2.
______________________________
2. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов /Под ред. Д.Г. Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2007
1.2. Построение системы налогообложения в наши дни
В России из-за низкого уровня жизни большинства населения поступления от налогов на личные доходы невелики; вместо них главное место в доходной части занимают налоги на прибыль предприятий и таможенные пошлины. В нашей стране это основной прямой налог. Его платят все предприятия и организации, в том числе и бюджетные учреждения, если они заняты хоть какой-нибудь коммерческой деятельностью.
Как было указано выше, налоги – один из самых древних атрибутов зародившихся в нашей стране. Что же понимается под словом налог? Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налогоплательщиками налогов на территории Российской федерации признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской федерации возложена обязанность уплачивать налоги3.
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) – это результат первого этапа налоговой реформы проведенной в России в отношении налогообложения. Первая часть НК РФ вступила в силу с 1 января 1999 года. Данный кодекс является основным законодательным актом, регулирующим налоговые отношения.
НК РФ определяет общие
принципы и понятия налогообложения,
права и обязанности
Практически повсеместно применяются прямые налоги. Данные налоги и сборы напрямую собираются в пользу государства, взимаемые с каждого
______________________________
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: 2009
гражданина или организации. Размер этого налога или сбора может зависеть от различных факторов, но чаще всего они устанавливаются в зависимости от величины доходов или стоимости имущества, принадлежащему физическому или юридическому лицу. Примером такого налога может служить налог на доходы физических лиц, который обязаны уплатить все работающие и получающие доход в виде заработной платы физические лица; или налог на прибыль, который обязаны своевременно уплатить все коммерческие организации или юридические лица, получившие прибыль от своей коммерческой деятельности.
Наряду с прямыми налогами в практику издавна вошли и косвенные налоги.
Косвенный налог предполагает изъятие средств у граждан и предприятий по иному принципу. Такого рода сбор в пользу государства производится с физических и юридических лиц только при осуществлении ими определенных действий, например при покупке конкретного товара или услуги. Сегодня в России косвенными налогами являются сборы, включаемые в цены отдельных видов товаров (в частности, табачных, ювелирных и винно-водочных изделий).
Налоговые системы издавна делились:
- прогрессивную систему налогообложения;
- пропорциональную систему налогообложения;
- регрессивную систему налогообложения.
Прогрессивная система налогообложения представляет собой метод взимания налогов, при котором ставка налога возрастает по мере роста величины облагаемого налогом дохода или стоимости имущества. Прогрессивное налогообложение использовалось в России, например, при налогообложении личных доходов: до 2001 года доходы граждан до 50 тыс. руб. облагались подоходным налогов (в наше время налог на доходы физических лиц) по ставке 12%, а свыше 50 тыс. руб. – уже по более высокой ставке. Применение такой системы означает, что богатые граждане платят в виде налогов большую долю своих доходов, чем менее преуспевающие.
Пропорциональная система
налогообложения – метод
Регрессивная система налогообложения – метод взимания налогов, при котором схема исчисления налогов построена зеркально по отношению к прогрессивной: в ней предусмотрено снижение ставки обложения по мере роста абсолютной величины облагаемого дохода или имущества. Элементы регрессивности очень важны для разумного построения, например, схемы обложения личных доходов граждан.
Нарушение налогоплательщиком налоговых правил – вещь весьма опасная, так как любое государство строго наказывает тех, кто по злому умыслу или по незнанию лишил его доходов, не уплатив соответствующий налог. Но, с другой стороны, в системе налогообложения есть и такой элемент, как льготы, - их государство предоставляет для того. Чтобы поощрить граждан к осуществлению той или иной деятельности. И человек, хорошо представляющий систему налоговых льгот, получает законную возможность платить налогов заметно меньше, чем человек, который с миром налогов не знаком.
Основные налоги, собираемые на территории Российской Федерации:
1. Налог на доходы физических лиц – является вычетом из доходов налогоплательщика – физического лица. Данный налог удерживается ежемесячно при начислении заработной платы налогоплательщика и перечисляется в бюджет Российской Федерации.
2. Налог на прибыль организации – облагается налогом чистая прибыль предприятия (за вычетом всех расходов и убытков).
3. Единый социальный налог – удерживается ежемесячно одновременно с налогом на доходы физических лиц при начислении и выплате заработной платы налогоплательщику и перечисляется в различные внебюджетные фонды в зависимости от цели взимания.
4. Имущественные налоги – это налоги на имущество, дарения и наследство, находящееся в собственности как физических, так и юридических лиц (организаций).
5. Налоги на товары и услуги – это таможенные пошлины, акцизы и налог на добавленную стоимость (НДС)4.
1.3. Виды налогов действующих на территории государства
В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов, в зависимости от уровня их установления и изъятия:
- федеральные налоги и сборы;
- налоги и сборы субъектов РФ;
- местные налоги и сборы.
Суммы отчислений с юридических и физических лиц и распределение их по бюджетам различных уровней определяется при утверждении федерального бюджета. В связи с определёнными противоречиями интересов центрального правительства и региональных экономических интересов вокруг разделения налоговых поступлений постоянно идёт политическая борьба. Местные власти естественно хотят иметь больше средств на финансирование инфраструктуры.
Федеральные налоги - перечень, размеры ставок, объекты налогообложения, плательщики федеральных налогов, налоговые льготы и порядок зачисления их в бюджетные фонды устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.
Перечень федеральных налогов, взимаемых на территории Российской Федерации:
______________________________
4. Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. /Российский налоговый курьер. - № 5.- 2009
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- единый социальный налог;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование
- государственная пошлина.
Региональные налоги – законодательными актами РФ устанавливаются средние или предельные размеры налогов, но их конкретные ставки определяются законами республик или региональными органами государственной власти краев, областей, автономных областей, автономных округов, если иное не будет установлено законодательными актами РФ.
Перечень региональных налогов:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес (исключен);
- транспортный налог.
Местные налоги и сборы взимаются по решению органов власти различных уровней, они сами определяют введение налогов на своей территории. Для части налогов определяются предельные ставки.
Перечень местных налогов:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц5.
Современное бюджетное устройство
РФ предусматривает высокую
______________________________
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ст. 13-15. - 2009
расходовании финансовых ресурсов.
Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об устранении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов Российской Федерации и территориальные налоговые органы.
Использование земли в России является платежным. Формами платы за землю являются земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли. Собственники земли, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков, а также получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.
Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане Российской Федерации, которым предоставлена земля в собственность, владение или аренду на территории Российской Федерации.
Объектами налогообложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и физическим лицам.
Местные органы власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу, как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.
Для поддержки малого бизнеса и развития сельского хозяйства нашей страны государство разработало определенный перечень специальных налоговых режимов предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Специальные налоговые режимы могут
предусматривать особый порядок
определения элементов
К специальным налоговым режимам относятся:
- система налогообложения для
сельскохозяйственных
- упрощенная система
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
- система налогообложения при
выполнении соглашений о
Для каждого специального налогового режима предусмотрена своя налоговая ставка, определенный перечень оказываемых работ и услуг и перечень налогоплательщиков попадающих и имеющих полное право применять ту или иную систему налогообложения6.
______________________________
6.
Налоговый кодекс
Российской Федерации. – М.: ст. 18. - 2009
2. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ В 2005-2008 ГГ. И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
2.1. Проблемы налогообложения
Несмотря на многочисленные
изменения и уточнения
Неосведомленность
населения о налоговом
Население, не привыкшее еще к налоговым нововведениям, не стремиться их познавать и поддерживать. По данным агентства экономической информации, на вопрос «Сдаете ли Вы налоговую декларацию?» были даны следующие ответы:
Синие доли показывают, что подавляющее количество опрошенных (более 60%) не подают декларацию из-за незнания. Рассмотрим это с другой стороны. С 1 января текущего года в России, как и в прошедшие годы, началась кампания по подаче налоговых деклараций физическими лицами. Самый низкий в мире налог на доходы физических лиц в сочетании с его плоской ставкой привел к тому, что в налоговую инспекцию сегодня ходят не те, кто хочет заплатить в бюджет, а желающие получить деньги из него, так как Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенный перечень налоговых вычетов предоставляемых налогоплательщикам (таких как имущественный налоговый вычет, социальный налоговый вычет и т.д.)7.
В России система налогообложения многими рассматривается как несправедливая и неодинаковая для всех. Уклонение от налогов в России процветает и очень изощренно. Для уклонений от налогов разработаны достаточно сложные схемы, в реализации которых принимают участие банки и государственные организации.
Да и высокие ставки налогов вынуждают скрывать доходы, избегая дополнительных выплат. Вспомним 90-е годы, где существовал налог с продаж. В Российской Федерации он был введен в июле 1998 года. Федеральный закон предоставил субъектам федерации право устанавливать процентную ставку по этому виду налога в пределах 5%, чем практически все они и воспользовались. Правительство считало его одним из самых собираемых налогов. Однако хороший специалист по налоговому планированию был способен в то время придумать несколько законных или почти законных схем, которые позволяли избежать его уплаты. Вот несколько примеров.
