Проблемы недоимок в бюджет

Оглавление 

Введение

       В настоящее время особую значимость для формирования полноценного бюджета  региона приобретает проблема построения эффективного механизма взыскания недоимок. Налоговая задолженность является одним из существенных дестабилизирующих социально-экономических факторов, ограничивающих объем финансовых ресурсов.

       Проблемы  бюджетного устройства приобретают  особую актуальность, обусловленную необходимостью поиска резервов экономического роста, разработки эффективных программ развития территорий. Для их решения как федеральные, так региональные финансовые службы должны располагать достоверной информацией о бюджетных поступлениях, базирующихся на адекватной оценке налогового потенциала.

       Урегулирование  задолженности налогоплательщиков перед бюджетной системой имеет  большое макроэкономическое значение в качестве условия для перехода к устойчивому развитию, повышению  конкурентоспособности товаропроизводителей. Кроме того, снижение уровня налоговой задолженности является одним из крупных источников пополнения бюджета.

       Все вышеизложенное характеризует актуальность научного исследования.

       Предмет исследования – оптимизация процесса взыскания недоимок по налогам и сборам. Объект исследования – совокупность экономических и правовых особенностей доходной части регионального бюджета Республики Саха (Якутия).

       Целью настоящей работы является исследование проблем недоимок по налогам республиканского бюджета Республики Саха (Якутия) за период 2006-2008 гг.

       Исходя  из поставленной цели, в работе ставятся следующие задачи:

       – дать характеристику недоимок по налогам и сборам;  

       – проанализировать налоговые поступления в бюджет Республики Саха (Якутия);

       – разработать практические мероприятия по совершенствованию работы по взысканию недоимок.

       Поставленная  цель и задачи предопределяют структуру  работы, которая включает введение, три  главы, заключение, список использованных источников и литературы.

       Во  введении обоснована актуальность темы курсовой работы, сформулирована цель,  и определены задачи исследования.

       В первой главе – теоретической  отражены вопросы сущности и содержания понятия «недоимка по налогам  и сборам», выделены основные методы взыскания недоимок по налогам и сборам, определен порядок списания безнадежной задолженности. Во второй главе –  отражены основные тенденции и направления работы по взысканию недоимок по налогам и сборам в практике работы налоговых органов Российской Федерации. В третьей главе выделены основные рекомендации для совершенствования организации работы по взысканию недоимок по налогам и сборам в Российской Федерации.

       В заключении на основе проведенного анализа сформулированы выводы.

       При написании курсовой работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации – Бюджетный кодекс, Налоговый кодекс, учебная экономическая литература по курсу «Бюджетная система», «Финансы», труды таких авторов как Бабич А.М., Врублевской О.В., Игудина А.Г., Панскова В.Г., Поляка Г.Б., Романовского М.В. и других, статьи специализированного экономического журнала «Вопросы экономики», «Финансы» и прочее.

       Теоретической и методологической базой исследования явились основные положения экономической  теории, труды российских и зарубежных авторов в области финансов, налогообложения, нормативные, справочные, методические и другие материалы.

       Информационной  базой исследования послужили материалы  Министерства финансов Республики Саха (Якутия), Федеральной налоговой службы Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1. Теоретические аспекты недоимок по налогам и сборам регионального  бюджета 

1.1. Понятие  и сущность недоимок по налогам  и сборам 

       Обязанность по уплате налога (сбора) представляет собой главную конституционную обязанность лиц, выступающих в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или плательщиков сборов. Особое значение указанной фискальной обязанности подтверждается ее прямым закреплением в Конституции Российской Федерации.¹

       Содержание  обязанности по уплате налогов и сборов заключается в наличии у налогоплательщик (плательщика сбора) правовой обязанности уплатить законно установленный, правильно исчисленный, в определенном размер с соблюдением установленного порядка и срока, налог или сбор.

       В правовой науке используется несколько близких по значению и содержанию категорий: налоговое обязательство, налоговая обязанность и обязанность по уплате налогов и сборов.

       Содержанием налогового обязательства является комплекс взаимосвязанных и взаимообусловленных субъективных прав и юридических обязанностей государства и налогоплательщика. Основным здесь выступает право государства требовать передачи ему в собственность налогового платежа и обязанность налогоплательщика осуществить эту передачу.

       В узком смысле налоговую обязанность рассматривают, как обязанность налогоплательщика уплатить государству соответствующую сумму в порядке и сроки, определенные законодательством о налогах и сборах. Налоговая обязанность в широком смысле включает всю совокупность обязанностей и прав, в ее содержании можно выделить несколько основных блоков:

       – обязанность по регистрации налогоплательщика в налоговом органе и ведению налогового учета;

       – обязанность по уплате налогов и сборов;

       – обязанность по составлению, представлению и хранению налоговой отчетности.

       Центральное место в содержании налоговой  обязанности занимает обязанность по уплате налогов и сборов. Обязанность по уплате налогов и сборов носит публично-правовой характер и представляет собой правоотношение между налогоплательщиками и государством как субъектом суверенной власти. Налоговая обязанность – урегулированное нормами права отношение, в рамках которого происходит исполнение конституционной обязанности уплаты налога.

       Правовой  основой налоговой обязанности  являются Налоговый кодекс и налоговое законодательство: обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

       Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Таким образом, основанием возникновения налоговой обязанности выступает юридический факт в виде наличия у определенного лица объекта налогообложения.

       Обязанность по уплате налога и сбора прекращается в следующих случаях:²

       1. Уплата налога и сбора налогоплательщиком  или плательщиком сбора.

       2. Возникновение обстоятельств, с  которыми законодательство о  налогах и (или) сборах связывает  прекращение обязанности по уплате  данного налога и сбора.

       3. Смерть налогоплательщика или  признание его умершим в порядке,  установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества. В том случае, когда у умершего лица нет наследников, обязанность по уплате налогов и сборов необходимо считать погашенной.

       4. Ликвидация организации-налогоплательщика.  Обязанность по уплате налогов  и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой  организации исполняется ликвидационной  комиссией за счет денежных  средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

       В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации под недоимкой  следует понимать сумму налога или  сумму сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок.³

       В случае нарушения срока уплаты налога с налогоплательщика подлежат взысканию  пени. Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.⁴

       В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации   уплата пени является одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов. Обеспечительная функция пени состоит в том, что с одной стороны, обязанность уплачивать пени (следовательно, нести дополнительные расходы) стимулирует должника к надлежащему исполнению возложенного на него обязательства, с другой стороны, уплата пени позволяет государству компенсировать в определенной степени те убытки, которые могут быть им понесены в результате нарушения сроков уплаты налогов или сборов.

       Пеня  начисляется за каждый календарный  день просрочки исполнения обязанности  по уплате налога или сбора, начиная  со следующего за установленным законодательством  о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Обязанность по уплате пени Налоговый кодекс  Российской Федерации   возлагает на строго определенных в нем лиц – налогоплательщика, плательщика сборов и налогового агента. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время (в момент просрочки) ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации за каждый день просрочки.

       Таким образом, начисление пени производится по ставке 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ без ограничений, то есть сумма пени может превышать сумму недоимки.⁵

       Пени  уплачиваются одновременно с уплатой  сумм налога и сбора или после  уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно  за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

       Принудительное  взыскание пеней с организаций  производится в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном порядке. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно. Порядок взыскания недоимки по налогам и сборам представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Порядок взыскания недоимки по налогам и  сборам⁶

       В следующем разделе курсовой работы рассмотрим методику расчета налогового потенциала региона. 
 

1.2. Методика расчета налогового потенциала субъекта Российской Федерации 

       Оценка  налогового потенциала обычно осуществляется как в абсолютном выражении, так  и в виде индексов, отражающих соотношение налогового потенциала региона к средненациональному (среднегрупповому) показателю. Индексные показатели более объективно свидетельствуют о реальном положении дел, поскольку в меньшей степени зависят от несовершенства применяемых методов расчета и позволяют в значительной мере уменьшить влияние инфляционного фактора. Для межрегиональных сопоставлений величины налоговых потенциалов используются, как правило, соответствующие показатели в расчете на душу населения.

       Для количественной оценки налогового потенциала предусматривается использование показателя фактически собранных поступлений. В настоящее время в России в качестве меры налогового потенциала применяются показатели доходов, фактически собранных в базовом году. В этих целях также целесообразно использование показателя среднедушевых доходов населения, являющегося базовым показателем относительного уровня налогового потенциала.⁷

       Индекс  налогового потенциала субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год рассчитывается по формуле:                                                  

,                                               (1.1)

где       – налоговый потенциал   субъекта   Российской     Федерации на                         очередной финансовый год.

       Налоговый потенциал субъекта Российской Федерации  на очередной финансовый год рассчитывается по формуле:                   

где       –   налоговый  потенциал  субъекта  Российской   Федерации по                             налогу на прибыль организаций;             

–  налоговый  потенциал  субъекта  Российской   Федерации по                              налогу на доходы физических лиц;             

–   налоговый  потенциал  субъекта  Российской   Федерации по                              налогу на имущество организаций;             

–   налоговый  потенциал  субъекта  Российской   Федерации по                             налогу,  взимаемому  в  связи  с  применением  упрощенной                             системы  налогообложения,  единому  налогу  на  вмененный                             доход для отдельных видов деятельности;              

–  налоговый  потенциал  субъекта  Российской   Федерации по                             акцизам (раздельно по акцизам на  алкогольную  продукцию,                             спирт   этиловый   из   пищевого   сырья,     вина, пиво,                              нефтепродукты);             

– налоговый  потенциал  субъекта  Российской   Федерации по                               налогу на добычу полезных ископаемых (раздельно по налогу                            на добычу  полезных  ископаемых  в  виде  углеводородного                            сырья,    общераспространенных    полезных    ископаемых,                             природных алмазов и прочих полезных ископаемых);             

– налоговый  потенциал  субъекта  Российской   Федерации по                             прочим налоговым доходам.

       Налоговый потенциал субъекта Российской Федерации  по видам налогов рассчитывается по формуле:                      

,       (1.3)

где       –      прогноз     поступления         доходов в   консолидированные                                 бюджеты    субъектов    Российской Федерации по  j-му  налогу                           на     очередной финансовый год  (по  налогу  на прибыль                            организаций,  доходы  физических          лиц,   имущество                               организаций,   налогу, взимаемому   в   связи   с    применением                               упрощенной    системы    налогообложения,  единому налогу  на                            вмененный  доход  для отдельных видов деятельности, по                            акцизам   (раздельно  по  акцизам  на   алкогольную                                   продукцию,  спирт  этиловый  из  пищевого    сырья,  вина,                            пиво,   нефтепродукты), по      налогу  на  добычу  полезных                             ископаемых  (раздельно по налогу на  добычу  полезных                                   ископаемых в виде углеводородного  сырья,                                общераспространенных полезных ископаемых,         природных                             алмазов  и   прочих   полезных     ископаемых);

  –   показатели,   характеризующие   налоговый                            потенциал субъекта  Российской  Федерации   по                            видам налогов за 2 года до  последнего   отчетного                            года и  за  последний  отчетный год.

       В расчетах на первый год планового  периода показатели за последний отчетный год, характеризующие налоговый потенциал субъектов Российской Федерации по видам налогов, принимаются равными аналогичным показателям за год, предшествующий отчетному, с учетом темпов роста данных показателей. В расчетах на второй год планового периода используются показатели, характеризующие налоговый потенциал субъектов Российской Федерации по видам налогов за год, предшествующий.⁸

       Объем прибыли крупных и средних  организаций (за исключением прибыли  организаций, осуществляющих деятельность в сельском хозяйстве и перешедших на уплату единого сельскохозяйственного налога), фонд начисленной заработной платы работникам организаций, розничный товарооборот, оборот общественного питания, объем реализации платных услуг населению по всем каналам реализации, среднегодовая полная учетная стоимость основных фондов крупных и средних коммерческих организаций, объем добычи нефти (включая газовый конденсат), стоимость добычи полезных ископаемых в виде общераспространенных полезных ископаемых, природных алмазов и прочих полезных ископаемых, объем отгруженной предприятиями алкогольной продукции, спирта этилового, вина, объемы производства пива.

       В случае если темпы роста объема прибыли  крупных и средних организаций, фонда начисленной заработной платы  работникам организаций по субъекту Российской Федерации превышают темпы роста объема прибыли крупных и средних организаций, фонда начисленной заработной платы работникам организаций, сложившегося в среднем по Российской Федерации, то объемы прибыли крупных и средних организаций, фонда начисленной заработной платы работникам организаций по субъекту Российской Федерации принимаются на уровне среднероссийского показателя.⁹

       0,25, 0,3, 0,45 – доля каждого отчетного  года, в котором производится                                        расчет показателей, характеризующих налоговый                                       потенциал субъекта Российской Федерации.

       Налоговый потенциал субъекта Российской Федерации  по прочим видам налогов рассчитывается по формуле:              

,    (1.4)

где     –  прогноз поступления налоговых доходов в                             консолидированные бюджеты субъектов                              Российской Федерации на очередной финансовый год;

 –  прогноз поступления       доходов         в                                                     консолидированные бюджеты субъектов                                                      Российской  Федерации      на очередной                                                        финансовый    год соответственно по     налогу                                                        на прибыль   организаций,  налогу на  доходы                                                     физических   лиц, налогу         на    имущество                                                        организаций,    налогу, взимаемому      в   связи                                                               с применением упрощенной системы                                                      налогообложения, единому налогу на                                                          вмененный   доход    для     отдельных    видов                                                        деятельности,  по    акцизам и налогу   на                                                              добычу  полезных    ископаемых.

       Перечень  показателей, характеризующих налоговый  потенциал субъектов, представляемых федеральными органами исполнительной власти, ответственными за сбор данных показателей представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Показатели, характеризующие налоговый потенциал

субъектов Российской Федерации